Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Бухгалтерский учет и налогообложение реализации дебиторской задолженности

28.02.2001
В настоящей статье кандидат экономических наук Михаил Львович Пятов (Санкт-Петербургский Государственный Университет) рассматривает вопросы бухгалтерского учета и налогообложения операций цессии, а также договора под уступку денежного требования. Данный материал предоставлен компанией СПУТНИК-101 группы АСТРОСОФТ - официальным партнером фирмы "1С" в Санкт-Петербурге, Авторизованным Учебным Центром фирмы "1С", Центром сертификации бухгалтеров по программе 1С:ПРОФЕССИОНАЛ, 1С:Франчайзи.

Содержание


Рассмотрим налоговые последствия по налогу на добавленную стоимость при реализации дебиторской задолженности для организации, продающей долг.

До 1 января 2001 года, то есть до времени вступления в силу части второй Налогового кодекса РФ, при определении налогооблагаемых баз по операциям продажи долгов дебиторов следует исходить из норм части первой НК РФ. Согласно пункту 3 статьи 38 НК РФ, товаром для целей налогообложения признается имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Согласно статье 39 НК РФ, реализацией товаров признается передача права собственности на товары. Право собственности как сочетание прав владения, пользования и распоряжения имуществом – это вещное право, которое может возникнуть только по отношению к вещам – материальному имуществу. Уступка права требования – это операция, регулируемая обязательственным правом. Обязательство – это вид имущества, не относящийся к вещам, и, следовательно, уступка права требования не есть факт передачи права собственности и поэтому в соответствии со статьей 39 НК РФ не является реализацией имущества и не облагается налогами с реализации, в частности, в соответствии со статьей 3 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», до вступления в силу части второй Налогового кодекса РФ уступка права требования не облагалась НДС.

Часть вторая НК РФ изменила трактовку операций по реализации дебиторской задолженности для целей налогообложения в части уплаты с данных операций налога на добавленную стоимость. Согласно специально посвященной данному вопросу статье 155 НК РФ, порядок определения оборота по реализации зависит от того, продает ли организация дебиторскую задолженность покупателя, возникшую вследствие реализации ему товаров (работ, услуг), или дебиторскую задолженность, ранее приобретенную по договору уступки права требования.

Согласно пункту 1 статьи 155 НК РФ, при уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, налоговая база по операциям указанных товаров определяется исходя из цены их (товаров, работ, услуг) продажи и никаких дополнительных оборотов, облагаемых НДС, в данном случае не возникает.

Пункт 2 статьи 155 НК РФ буквально гласит: «налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования».

Из текста пункта 2 статьи 155 НК РФ следует, что операции по покупке дебиторской задолженности с целью получения по ней денежных средств или последующей перепродажи Налоговый кодекс относит к реализации услуг. При этом оборот по реализации определяется в первом случае как разница между стоимостью приобретения дебиторской задолженности и полученной по ней суммой*; во втором - как разница между стоимостью приобретения дебиторской задолженности и суммой выручки, полученной при ее перепродаже.

______________

* Здесь Налоговый кодекс называет сумму, «полученную новым кредитором при прекращении соответствующего обязательства», а не сумму задолженности. Следовательно, если при покупке долга его приобретателем от дебитора была получена сумма меньшая, чем сумма долга, при определении налогооблагаемой базы в расчет должна приниматься только сумма фактически полученных денежных средств.

____________

При этом важно учитывать, что эти предписания НК РФ относятся только к операциям купли-продажи дебиторской задолженности, «вытекающей из договора реализации товаров (работ, услуг)». Следовательно, при реализации с прибылью иных долгов, например, вытекающих из договора займа, базы обложения НДС не возникает. Это имеет достаточно важные последствия.

Пример

У организации–продавца существует дебиторская задолженность организации – покупателя, возникшая вследствие реализации товаров (работ, услуг). При этом третья организация готова купить этот долг.

Исходя из предписаний статьи 818 ГК РФ, согласно которой по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством, организации – продавец и покупатель - договариваются о трансформации существующей дебиторской задолженности в договор займа. После этого при реализации этой задолженности третья организация приобретает ее уже как долг, вытекающий из договора займа. Следовательно, при получении денег по данной дебиторской задолженности или последующей перепродаже ее с прибылью у купившей долг организации не возникнет базы обложения НДС.

 

Признавая продажу дебиторской задолженности реализацией финансовых услуг, Налоговый кодекс тем самым распространяет на данные операции действие статьи 167 «Определение даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг)». Следовательно, если согласно учетной политике организации, перепродающей дебиторскую задолженность, установлен момент реализации «оплата», обязательство перед бюджетом по НДС с разницы между ценами покупки и продажи долга возникает только после получения от покупателя задолженности денежных средств в ее оплату.

 

 

НДС при реализации дебиторской задолженности

Рассмотрим налоговые последствия по налогу на добавленную стоимость при реализации дебиторской задолженности для организации, продающей долг.

До 1 января 2001 года, то есть до времени вступления в силу части второй Налогового кодекса РФ, при определении налогооблагаемых баз по операциям продажи долгов дебиторов следует исходить из норм части первой НК РФ. Согласно пункту 3 статьи 38 НК РФ, товаром для целей налогообложения признается имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Согласно статье 39 НК РФ, реализацией товаров признается передача права собственности на товары. Право собственности как сочетание прав владения, пользования и распоряжения имуществом – это вещное право, которое может возникнуть только по отношению к вещам – материальному имуществу. Уступка права требования – это операция, регулируемая обязательственным правом. Обязательство – это вид имущества, не относящийся к вещам, и, следовательно, уступка права требования не есть факт передачи права собственности и поэтому в соответствии со статьей 39 НК РФ не является реализацией имущества и не облагается налогами с реализации, в частности, в соответствии со статьей 3 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», до вступления в силу части второй Налогового кодекса РФ уступка права требования не облагалась НДС.

Часть вторая НК РФ изменила трактовку операций по реализации дебиторской задолженности для целей налогообложения в части уплаты с данных операций налога на добавленную стоимость. Согласно специально посвященной данному вопросу статье 155 НК РФ, порядок определения оборота по реализации зависит от того, продает ли организация дебиторскую задолженность покупателя, возникшую вследствие реализации ему товаров (работ, услуг), или дебиторскую задолженность, ранее приобретенную по договору уступки права требования.

Согласно пункту 1 статьи 155 НК РФ, при уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, налоговая база по операциям указанных товаров определяется исходя из цены их (товаров, работ, услуг) продажи и никаких дополнительных оборотов, облагаемых НДС, в данном случае не возникает.

Пункт 2 статьи 155 НК РФ буквально гласит: «налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования».

Из текста пункта 2 статьи 155 НК РФ следует, что операции по покупке дебиторской задолженности с целью получения по ней денежных средств или последующей перепродажи Налоговый кодекс относит к реализации услуг. При этом оборот по реализации определяется в первом случае как разница между стоимостью приобретения дебиторской задолженности и полученной по ней суммой*; во втором - как разница между стоимостью приобретения дебиторской задолженности и суммой выручки, полученной при ее перепродаже.

______________

* Здесь Налоговый кодекс называет сумму, «полученную новым кредитором при прекращении соответствующего обязательства», а не сумму задолженности. Следовательно, если при покупке долга его приобретателем от дебитора была получена сумма меньшая, чем сумма долга, при определении налогооблагаемой базы в расчет должна приниматься только сумма фактически полученных денежных средств.

____________

При этом важно учитывать, что эти предписания НК РФ относятся только к операциям купли-продажи дебиторской задолженности, «вытекающей из договора реализации товаров (работ, услуг)». Следовательно, при реализации с прибылью иных долгов, например, вытекающих из договора займа, базы обложения НДС не возникает. Это имеет достаточно важные последствия.

Пример

У организации–продавца существует дебиторская задолженность организации – покупателя, возникшая вследствие реализации товаров (работ, услуг). При этом третья организация готова купить этот долг.

Исходя из предписаний статьи 818 ГК РФ, согласно которой по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством, организации – продавец и покупатель - договариваются о трансформации существующей дебиторской задолженности в договор займа. После этого при реализации этой задолженности третья организация приобретает ее уже как долг, вытекающий из договора займа. Следовательно, при получении денег по данной дебиторской задолженности или последующей перепродаже ее с прибылью у купившей долг организации не возникнет базы обложения НДС.

 

Признавая продажу дебиторской задолженности реализацией финансовых услуг, Налоговый кодекс тем самым распространяет на данные операции действие статьи 167 «Определение даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг)». Следовательно, если согласно учетной политике организации, перепродающей дебиторскую задолженность, установлен момент реализации «оплата», обязательство перед бюджетом по НДС с разницы между ценами покупки и продажи долга возникает только после получения от покупателя задолженности денежных средств в ее оплату.

 

 

Налог на прибыль при реализации дебиторской задолженности

В том случае, когда продажа дебиторской задолженности признается реализацией для целей налогообложения, отрицательный финансовый результат при продаже долга как убыток от реализации финансовой услуги в соответствии со статьей 40 НК РФ уменьшает величину налогооблагаемой прибыли предприятия.

В случае, если для целей налогообложения уступка права требования не рассматривается как реализация, финансовый результат от этой операции (то есть разница между сумой долга и полученной за него от организации – финансового агента суммой денежных средств) для целей налогообложения есть внереализационный расход. Данный вид внереализационных расходов не включен пунктом 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.02.92 № 552, в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль организации. Следовательно, разница между суммой выручки организации-клиента за уступленную финансовому агенту задолженность, не связанную с реализацией товаров (работ, услуг), и суммой, причитающейся к получению по этому долгу (на нее составляется проводка - Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих активов»), не уменьшает налогооблагаемой прибыли организации, продающей долг.

 

 

Учет операций по реализации дебиторской задолженности

Учет у организации – финансового агента

Согласно статье 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете», объектом бухгалтерского учета являются обязательства. Обязательства организаций отражаются в бухгалтерском учете на счетах расчетов в полной сумме, причитающейся к получению. Следовательно, с момента приобретения дебиторской задолженности по договору финансирования под уступку денежного требования организация – финансовый агент должна отразить всю сумму приобретенного долга в бухгалтерском учете.

Так как приобретаемые права требования не являются обязательствами перед финансовым агентом, связанными с реализацией им товаров (работ, услуг), а расчеты с клиентами не связаны с договорами поставки (подряда), учет расчетов по договору финансирования под уступку денежного требования в соответствии с требованиями Инструкции по применению плана счетов должен вестись в рамках использования системы субсчетов и счетов аналитического учета к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Таким образом, исходя из общего правила учета расчетов, в момент покупки долга в учете организации – финансового агента должна быть сделана запись по дебету счета 76, субсчет «Приобретенные права требования» на полную сумму приобретенной по договору задолженности. Сумма перечисленных организации-кредитору денежных средств или возникшей задолженности по оплате цены приобретенного права требования отражается соответственно записью по кредиту счета 51 «Расчетный счет» или 76, субсчет «Расчеты с клиентами».

Возникает вопрос: как квалифицировать для целей бухгалтерского учета и налогообложения разницу между суммой приобретенного долга и уплаченной за него клиенту ценой? И здесь следует учитывать один из основных бухгалтерских принципов, указанных в пункте 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации – принцип приоритета содержания перед формой. Согласно пункту 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», в соответствии с этим принципом система бухгалтерского учета любого предприятия должна обеспечивать отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. В нашем случае влияние этого принципа означает следующее: согласно чисто юридическому значению факта приобретения долга сторонней организации, у финансового агента с момента покупки долга возникает право требования к должнику в полной сумме обязательства. Следовательно, с чисто юридических позиций с момента приобретения права требования в учете финансового агента следует отразить прибыль как разницу между суммой приобретенного долга и его ценой по договору, то есть составить проводку:

Дебет 76, субсчет «Приобретенные права требования» - на сумму приобретенного долга,

Кредит 51 «Расчетный счет» или 76, субсчет «Расчеты с клиентами» - на сумму цены приобретенного права требования, и

Кредит 80 «Прибыли и убытки» - на сумму разницы.

Однако в этом случае любая операция по последующей переуступке права требования должна показываться в бухгалтерском учете как убыточная, так как финансовому агенту вряд ли удастся продать приобретенный долг за сумму большую, чем причитающаяся к получению по нему. И, следовательно, составлять такую проводку при покупке дебиторской задолженности является неправильным.

Согласно пункту 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации и в соответствии с предписаниями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», прибыль (убыток), то есть финансовый результат по конкретной хозяйственной операции определяется как разница между доходами и расходами по сделке.

Расходы по операциям факторинга – это суммы, уплачиваемые клиентам при приобретении прав требования.

Доходы по факторинговым сделкам – это либо суммы, получаемые по приобретенным долгам, либо суммы, за которые приобретенные права требования переуступаются третьим лицам.

Следовательно, разница между ценой приобретаемого по договору финансирования под уступку денежного требования долга и суммой, причитающейся к получению по нему, может стать прибылью организации-покупателя дебиторской задолженности, только если обязательство не будет переуступлено. Таким образом, согласно принципу приоритета содержания перед формой и принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности (п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ) разница между суммой долга и уплаченной за него ценой до переуступки права требования, либо получения денег по нему должна отражаться в бухгалтерском учете организации - финансового агента как доходы будущих периодов.

При отражении покупки задолженности следует составлять проводку:

Дебет 76, субсчет «Приобретенные права требования» - на сумму приобретенного долга,

Кредит 51 «Расчетный счет» или 76, субсчет «Расчеты с клиентами» - на сумму цены приобретенного права требования, и

Кредит 83 «Доходы будущих периодов» - на разницу между ценой долга и суммой, причитающейся к получению по нему.

 

Учет будущего требования

Согласно статье 826 ГК РФ предметом договора финансирования под уступку денежного требования может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование), так и право на получение денежных средств, которое возникает в будущем (будущее требование). Денежное требование, являющееся предметом уступки, должно быть определено в договоре клиента с финансовым агентом таким образом, который позволяет идентифицировать существующее требование в момент заключения договора, а будущее требование – не позднее чем в момент его возникновения. При уступке будущего денежного требования оно считается перешедшим к финансовому агенту после того, как возникло само право на получение с должника денежных средств, которые являются предметом уступки требования, предусмотренной договором. Если уступка денежного требования обусловлена определенным событием, оно вступает в силу после наступления этого события. Дополнительного оформления факта уступки денежного требования в этих случаях не требуется.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и пунктами 73-78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в бухгалтерском учете организаций отражаются только денежные требования, срок платежа по которым уже наступил – существующие требования, дебиторская задолженность. Права на получение денежных средств, которые возникнут в будущем, то есть.е. вытекающие исключительно из условий заключенного договора, не отражаются на счетах бухгалтерского учета. Следовательно, при приобретении организацией – финансовым агентом будущего требования до момента перехода его к финансовому агенту, средства, уплаченные за это требование уступившей его организации, отражаются в учете как дебиторская задолженность фирмы-продавца долга.

При перечислении денежных средств за будущее требование организации-клиенту составляется проводка:

Дебет 76, субсчет «Расчеты с клиентами» Кредит 51 «Расчетный счет» - на фактически перечисленную сумму денежных средств.

В дальнейшем после возникновения самого права на получение с должника денежных средств составляется проводка:

Дебет 76, субсчет «Приобретенные права требования» - на сумму приобретенного долга,

Кредит 76, субсчет «Расчеты с клиентами»на сумму ранее перечисленных организации-клиенту денежных средств, т.е. сумму цены приобретаемого права требования;

Кредит 83 «Доходы будущих периодов» - на разницу между ценой приобретаемого права требования и его суммой.

Аналогично, то есть как разницу между доходами и расходами трактует понятие прибыли и налоговое законодательство, в частности статья 2 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

 

Учет операций по зачету встречного требования

В соответствии со статьей 410 Гражданского кодекса РФ, обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. При этом согласно ГК РФ, для осуществления зачета достаточно заявления одной стороны.

При этом, согласно статье 412 ГК РФ в случае уступки требования должник вправе зачесть против требования нового кредитора свое встречное требование к первоначальному кредитору. Согласно ГК РФ, такой зачет производится, если требование возникло по основанию, существовавшему к моменту получения должником уведомления об уступке требования, и срок требования наступил до его получения либо этот срок не указан или определен моментом востребования.

Статья 832 ГК РФ распространяет это общее правило и на договор финансирования под уступку денежного требования. Согласно данной статье ГК РФ, в случае обращения финансового агента к должнику с требованием произвести платеж должник вправе в соответствии со статьями 410-412 ГК РФ предъявить к зачету свои денежные требования, основанные на договоре с клиентом, которые уже имелись у должника ко времени, когда им было получено уведомление об уступке требования финансовому агенту.

Возникновение задолженности перед организацией-должником, связанной с приобретенным правом требования у организации – финансового агента уменьшает сумму прибыли от приобретения долга. Следовательно, начисление задолженности перед организацией-должником на сумму требований к зачету должно отражаться проводкой:

Дебет 83 «Доходы будущих периодов» Кредит 76, субсчет «Расчеты с должниками по приобретенным правам требования».

Если сумма предъявленных должником к зачету требований превышает разницу между суммой приобретенного долга и его ценой по договору, на сумму превышения составляется запись:

Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 76, субсчет «Расчеты с должниками по приобретенным правам требования».

Факт зачета обязательств с организацией-должником отражается в учете организации – финансового агента проводкой

Дебет 76, субсчет «Расчеты с должниками по приобретенным правам требования» Кредит 76 «Приобретенные права требования» - на сумму зачитываемых обязательств.

 

Учет реализации дебиторской задолженности у организации-клиента

При отражении реализации дебиторской задолженности по договору финансирования под уступку денежного требования в бухгалтерском учете организации-клиента следует:

·             отразить получение денег или возникновение задолженности финансового агента за уступленный долг;

·             списать с соответствующего счета учета расчетов уступленную финансовому агенту дебиторскую задолженность;

·             определить сумму оборота по реализации, облагаемую налогом на добавленную стоимость, и начислить задолженность бюджету по НДС;

·             отразить финансовый результат от этой операции;

Так как при реализации дебиторской задолженности в соответствии со статьей 824 ГК РФ уступается право требования, вытекающее из представления организацией-клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг, то уступаемая по договору задолженность списывается со счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом запись по кредиту счета 62 должна быть сделана на сумму, причитающуюся к получению по передающемуся обязательству, независимо от фактической цены заключаемого с финансовым агентом договора.

Поступление денежных средств от организации – финансового агента или возникновение его задолженности по уплате цены договора отражается записью по дебету соответственно счета 51 «Расчетный счет» или 76, субсчет «Расчеты с финансовым агентом» на сумму полученных (причитающихся к получению) по договору денежных средств.

Для целей более удобного построения схемы учета и рациональности процедуры выявления финансового результата по сделке, операция уступки права требования по договору может отражаться с использованием счета 48 «Реализация прочих активов».

 

Бухгалтерские проводки

Таким образом, рассмотренные выше предписания нормативных актов устанавливают следующий порядок отражения операций по реализации дебиторской задолженности в бухгалтерском учете сторон данной сделки.

У организации–продавца товаров (работ, услуг), реализующей дебиторскую задолженность покупателя:

1.                  Отражается факт уступки права требования (дебиторской задолженности)организации – финансовому агенту:

Дебет 48 « Реализация прочих активов» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму уступленной по договору дебиторской задолженности;

2.                  Отражается выручка от сделки финансовым агентом:

Дебет 51 «Расчетный счет», 76, субсчет «Расчеты с финансовым агентом» Кредит 48 «Реализация прочих активов» - на сумму полученной (причитающейся к получению) цены уступленного права требования.

3.                  Отражается прибыль от сделки:

Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих актов» - разница между суммой уступленной финансовому агенту дебиторской задолженности и ее ценой по договору.

 

У организации-покупателя дебиторской задолженности при так называемом обслуживании долга с получением средств по нему, факт получения денег от должника отражается проводкой:

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 76, субсчет «Приобретенные права требования», - на сумму фактически полученных денежных средств.

Возникновение задолженности бюджету по НДС с разницы между ценой приобретения дебиторской задолженности и суммой фактически полученных по ней денежных средств уменьшает величину прибыли по данной операции. Отсюда начисление бюджету НДС отражается проводкой:

Дебет 83 «Доходы будущих периодов», Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» - на сумму налога на добавленную стоимость с указанной разницы.

При этом отраженная на счет 83 разница между суммой долга и суммой уплаченной организации–клиенту цены этого права требования, за минусом начисленного НДС полностью или в части, соответствующей сумме фактически полученных денежных средств, относится на счет 80 «Прибыли и убытки».

Составляется проводка:

Дебет 83 «Доходы будущих периодов» Кредит 80 «Прибыли и убытки» - на соответствующую сумму прибыли.

В соответствии со статьей 2 Закона РФ от 27.12.91 № 2116–1 «О налоге на прибыль предприятий и организацией» сумма этой записи увеличивает налогооблагаемую прибыль организации - финансового агента.

 

В случае переуступки приобретенного финансовым агентом права требования третьему лицу, в учете финансового агента составляются следующие записи:

1.        Списывается сумма уступаемого третьему лицу права требования:

Дебет 48 «Реализация прочих актов» Кредит 76, субсчет «Приобретенные права требования», - на сумму долга;

Дебет 83 «Доходы будущих периодов» Кредит 48 «Реализация прочих актов» - на сумму разницы между суммой уступаемого долга и ценой его приобретения у организации – клиента.

2.        Отражается выручка от уступки приобретенного права требования третьему лицу:

Дебет 51 «Расчетный счет» или 76, субсчет «Расчеты с финансовым агентом» Кредит 48 «Реализация прочих актов» - на полученную (причитающуюся к получению) сумму цены права требования, уступленного по договору с третьим лицом.

3.        В случае, если перепродается дебиторская задолженность, вытекающая из договора на реализацию товаров (работ, услуг), на сумму разницы между ценой покупки долга и ценой его перепродажи (переуступки) делается запись:

Дебет 48 «Реализация продукции (работ, услуг» Кредит 68 « Расчеты с бюджетом» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

4.        Отражается прибыль от сделки:

Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 80 «Прибыли и убытки» - на сумму разницы между выручкой и ценой покупки переуступаемого права требования.

Сумма прибыли по сделкам переуступки приобретенного у организации-клиента права требования также, согласно статье 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», увеличивает налогооблагаемую прибыль организации – финансового агента, перепродающего дебиторскую задолженность.

Комментарии 0

1C:Предприятие 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация антикризисные арбитражная практика аренда недвижимости аттестация рабочих мест аудит база 1с база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты возврат товаров восстановление НДС вредные условия труда вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты по ГПД выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет на лечение вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки государственный реестр гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка дебиторская задолженность декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС декларация соответствия условий труда денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доплата доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете закон о маркировке товаров занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 износ основных средств имущественные вычеты индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный контрагент иностранный работник интернет-компании ИП ИП на ЕНВД ИП на УСН ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовая книга кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ командировочные расходы компенсации работникам компенсация за отпуск компенсация за проезд конкурс консервация основных средств консолидированная группа консолидированная отчетность контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по НДС налоговая база по ндс налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые риски налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС при ввозе НДС-2015 НДФЛ НДФЛ с экономии на процентах некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новости новый формат счета-фактуры нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с обязанности налогоплательщика обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг онлайн-ККТ онлайн-ккт освобождение от налогообложения освобождение от НДС освобождение от НДФЛ основные средства открытие расчетного счета отмена транспортного налога отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в Росстат отчетность организации отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 ПБУ 2 ПБУ 23 первичные документы переход на ЕНВД переход на УСН персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал площадь торгового зала повышение ставок подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в ТК РФ пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-белорусы работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет ЕНВД расчет заработной платы расчет себестоимости расчетный счет расчеты с работниками регистрация ККТ регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование Росстат РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду сельскохозяйственный товаропроизводитель снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандартный налоговый вычет стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в ФСС судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура табель учета рабочего времени такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовая пенсия трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов универсальный корректировочный документ УПД уплата госпошлины уплата налогов управленческий учет 1с УСН уставный капитал уточненка учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в торговле учет дивидендов учет доходов при УСН учет запасов учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет реализации учет скидок учет спецодежды учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ фонд оплаты труда форма СЗВ-М формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экономия на процентах экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции экспортные операции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры