Новое в учете расходов и чистой прибыли

До недавнего времени все расходы организации отражались в бухгалтерском учете тремя способами:

1. Капитализация (включение расходов в стоимость актива);

2. Списание на счет прибылей и убытков;

3. Списание за счет чистой прибыли*.

___________

* Термин «чистая прибыль» является синонимом термина «прибыль, остающаяся в распоряжении организации», т.е. это прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль и финансовых санкций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами. Термин «чистая прибыль» используется нами как наиболее краткий.

__________

Первым способом отражались в учете расходы на приобретение и создание активов (основных средств, нематериальных активов, материалов, товаров и т. п.).

По внеоборотным активам эти расходы первоначально отражались на дебете счета 08 с последующим списанием их с этого счета на дебет счетов 01 и/или 04. По оборотным активам расходы отражались или непосредственно на дебете счетов по их учету (10, 41 и др.), или сначала собирались на дебете счета 15, а затем списывались с него на счета по учету активов.

Второй способ предполагает два варианта учета:

а) включение расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) путем дебетования счетов по учету затрат (20, 25, 26, 44 и др.) и последующее списание их на счет прибылей и убытков в момент признания выручки от продажи продукции (работ, услуг).

б) отнесение расходов непосредственно на счет прибылей и убытков (штрафные санкции за невыполнение хозяйственных договоров, списание безнадежной дебиторской задолженности, убытки от форс-мажорных событий и др.).

Третий способ использовался в отношении тех расходов, которые согласно нормативным документам не разрешалось ни капитализировать, ни списывать на счет прибылей и убытков. Часто в нормативных документах так и указывалось, что те или иные расходы списываются «за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации». Такого рода расходы не должны были учитываться ни при налогообложении прибыли, ни при определении конечного финансового результата деятельности организации.

Недостатки данной системы отражения в учете ряда расходов очевидны.

Во-первых, часть расходов, непосредственно связанных с приобретением (созданием) внеоборотных активов, не включалась в их первоначальную стоимость, занижая ее и не позволяя восстановить в форме амортизации затраченные средства в полном объеме.

Во-вторых, списание расходов, связанных с деятельностью организации, за счет чистой прибыли искажало ее величину. В результате прибыль отчетного года завышалась на сумму вышеуказанных расходов и собственники не могли рассчитать реальную доходность вложений в организацию. Кроме того, списывая ряд расходов за счет чистой прибыли, администрация организации нарушала законные права ее собственников: только они имеют право распределять чистую прибыль на те или иные цели.

Новый план счетов предусматривает несколько иной порядок отражения в учете расходов организаций. Этот новый порядок основан на определении капитала, данном в пункте 7.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России**: «Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.»

_________

** Одобрено Методологическим Советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 года.

_________

Согласно новому Плану счетов, все расходы организации должны или капитализироваться (включаться в стоимость активов), или списываться на счет прибылей убытков (непосредственно или через себестоимость продукции).

Отнесение каких-либо расходов (кроме строго определенных) за счет чистой прибыли не допускается. К этим определенным относятся расходы на выплату доходов от участия в организации, создание резервного капитала и других резервных фондов, покрытие убытков прошлых лет и др.***.

________

*** Направления прибыли определяются или учредительными документами, или учетной политикой организации.

________

Капитализации подлежат те расходы, которые непосредственно связаны с приобретением (созданием) активов. Те из них, которые произведены после начала использования данных активов, должны относиться на счет прибылей и убытков как расходы отчетного периода.

В себестоимость продукции (работ, услуг) должны включаться все расходы по обычным видам деятельности. Непосредственно на счет прибылей и убытков следует относить операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

Разумеется, для целей налогообложения прибыли будут учитываться только те расходы, которые предусмотрены Положением о составе затрат… и другими нормативными документами, регулирующими порядок уплаты налога на прибыль. На сумму остальных расходов отчетная прибыль должна корректироваться в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли, предусмотренной инструкцией МНС России от 15.06.2000 № 62.

Новый порядок учета расходов позволит обеспечить более точное определение как стоимости активов, так и величины конечного финансового результата деятельности организации.

Исходя из данного выше определения капитала, должен быть и несколько иной порядок учета чистой прибыли, отражаемой на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Для этого мы предлагаем к этому счету открыть следующие субсчета:

- 84/1 «Полученная прибыль»,

- 84/2 «Нераспределенная прибыль»,

- 84/3 «Использованная прибыль»,

- 84/4 «Полученный убыток».

Открытие указанных выше субсчетов обусловлено следующим абзацем из пояснений к счету 84 в Инструкции по применению плана счетов: «Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться».

Покажем новую методику учета чистой прибыли.

По окончании отчетного года на сумму конечного финансового результата деятельности организации, выявляемого на счете 99 «Прибыли и убытки», делаются следующие записи:

А) на сумму чистой прибыли

Дебет 99 Кредит 84/1

Б) на сумму чистого убытка

Дебет 84/4 Кредит 99.

В году, следующем за отчетным, на основании решения общего собрания участников организации осуществляется распределение прибыли, полученной за отчетный год. При этом делаются следующие записи:

1. начисление доходов (дивидендов) участникам

Дебет 84/1 Кредит 75 и/или 70;

2. отчисления в резервный капитал

Дебет 84/1 Кредит 82;

3. покрытие убытков прошлых лет

Дебет 84/1 Кредит 84/4.

Для формирования информации о распределении прибыли по счету 84/1 можно использовать более детальную аналитику путем открытия субсчетов: 84/11 «Начисление доходов от участия в организации», 84/12 «Отчисления в резервный капитал», 84/13 «Покрытие убытков прошлых лет» и т. п.

После этих записей сальдо счета 84/1 покажет сумму нераспределенной прибыли, которая переносится на счет 84/2 проводкой:

Дебет 84/1 Кредит 84/2.

После этой записи счет 84/1 закроется.

Сальдо счета 84/2 покажет величину средств, накопленных для создания новых активов.

Сумма затрат по приобретению (созданию) нового имущества собирается на дебете счета 08, с последующим списанием этих затрат с данного счета на дебет счетов 01 и/или 04. Одновременно на сумму вышеуказанных затрат следует составить проводку:

Дебет 84/2 Кредит 84/3.

В результате этого сальдо счета 84/3 будет показывать сумму нераспределенной прибыли, использованной на приобретение (создание) нового имущества, а сальдо счета 84/2 - сумму еще не использованной для этой цели нераспределенной прибыли.

Сальдо счетов 84/2 и 84/3 может быть только кредитовым и в совокупности остается неизменным.

Системное отражение использования чистой прибыли на приобретение (создание) нового имущества внутри одного и того же счета 84 позволяет не только видеть, сколько этой прибыли израсходовано на эти цели, но и облегчает общение с работниками налоговых служб при предоставлении льготы по налогообложению прибыли, используемой на капитальные вложения, и с участниками организации при решении вопроса о величине доходов от участия в организации, планируемых к выплате.

С помощью аналитического учета к счетам 84/2 и 84/3 можно организовать контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. Они не расходуются безвозвратно, постоянно обращаются в организации, меняя свою форму (из денежной в товарную, и из товарной в денежную). При этом общая величина активов организации не меняется. Совокупное сальдо счетов 84/2 и 84/3 постоянно возрастает, свидетельствуя о приросте активов организации по сравнению с суммой первоначальных вложений собственников.