Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Новое в учете расходов и чистой прибыли

23.05.2001
Новый план счетов предусматривает несколько иной порядок отражения в учете расходов организаций и учета чистой прибыли, нежели это было до недавнего времени. В этой статье профессор Санкт-Петербургского Торгово-экономического Института Виктор Владимирович Патров рассказывает об этих изменениях, а также предлагает новую методику учета чистой прибыли. Cтатья предоставлена компанией СПУТНИК-101, г. Санкт-Петербург.

Содержание


До недавнего времени все расходы организации отражались в бухгалтерском учете тремя способами:

До недавнего времени все расходы организации отражались в бухгалтерском учете тремя способами:

1. Капитализация (включение расходов в стоимость актива);

2. Списание на счет прибылей и убытков;

3. Списание за счет чистой прибыли*.

___________

* Термин «чистая прибыль» является синонимом термина «прибыль, остающаяся в распоряжении организации», т.е. это прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль и финансовых санкций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами. Термин «чистая прибыль» используется нами как наиболее краткий.

__________

Первым способом отражались в учете расходы на приобретение и создание активов (основных средств, нематериальных активов, материалов, товаров и т. п.).

По внеоборотным активам эти расходы первоначально отражались на дебете счета 08 с последующим списанием их с этого счета на дебет счетов 01 и/или 04. По оборотным активам расходы отражались или непосредственно на дебете счетов по их учету (10, 41 и др.), или сначала собирались на дебете счета 15, а затем списывались с него на счета по учету активов.

Второй способ предполагает два варианта учета:

а) включение расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) путем дебетования счетов по учету затрат (20, 25, 26, 44 и др.) и последующее списание их на счет прибылей и убытков в момент признания выручки от продажи продукции (работ, услуг).

б) отнесение расходов непосредственно на счет прибылей и убытков (штрафные санкции за невыполнение хозяйственных договоров, списание безнадежной дебиторской задолженности, убытки от форс-мажорных событий и др.).

Третий способ использовался в отношении тех расходов, которые согласно нормативным документам не разрешалось ни капитализировать, ни списывать на счет прибылей и убытков. Часто в нормативных документах так и указывалось, что те или иные расходы списываются «за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации». Такого рода расходы не должны были учитываться ни при налогообложении прибыли, ни при определении конечного финансового результата деятельности организации.

Недостатки данной системы отражения в учете ряда расходов очевидны.

Во-первых, часть расходов, непосредственно связанных с приобретением (созданием) внеоборотных активов, не включалась в их первоначальную стоимость, занижая ее и не позволяя восстановить в форме амортизации затраченные средства в полном объеме.

Во-вторых, списание расходов, связанных с деятельностью организации, за счет чистой прибыли искажало ее величину. В результате прибыль отчетного года завышалась на сумму вышеуказанных расходов и собственники не могли рассчитать реальную доходность вложений в организацию. Кроме того, списывая ряд расходов за счет чистой прибыли, администрация организации нарушала законные права ее собственников: только они имеют право распределять чистую прибыль на те или иные цели.

Новый план счетов предусматривает несколько иной порядок отражения в учете расходов организаций. Этот новый порядок основан на определении капитала, данном в пункте 7.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России**: «Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.»

_________

** Одобрено Методологическим Советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 года.

_________

Согласно новому Плану счетов, все расходы организации должны или капитализироваться (включаться в стоимость активов), или списываться на счет прибылей убытков (непосредственно или через себестоимость продукции).

Отнесение каких-либо расходов (кроме строго определенных) за счет чистой прибыли не допускается. К этим определенным относятся расходы на выплату доходов от участия в организации, создание резервного капитала и других резервных фондов, покрытие убытков прошлых лет и др.***.

________

*** Направления прибыли определяются или учредительными документами, или учетной политикой организации.

________

Капитализации подлежат те расходы, которые непосредственно связаны с приобретением (созданием) активов. Те из них, которые произведены после начала использования данных активов, должны относиться на счет прибылей и убытков как расходы отчетного периода.

В себестоимость продукции (работ, услуг) должны включаться все расходы по обычным видам деятельности. Непосредственно на счет прибылей и убытков следует относить операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

Разумеется, для целей налогообложения прибыли будут учитываться только те расходы, которые предусмотрены Положением о составе затрат… и другими нормативными документами, регулирующими порядок уплаты налога на прибыль. На сумму остальных расходов отчетная прибыль должна корректироваться в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли, предусмотренной инструкцией МНС России от 15.06.2000 № 62.

Новый порядок учета расходов позволит обеспечить более точное определение как стоимости активов, так и величины конечного финансового результата деятельности организации.

Исходя из данного выше определения капитала, должен быть и несколько иной порядок учета чистой прибыли, отражаемой на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Для этого мы предлагаем к этому счету открыть следующие субсчета:

- 84/1 «Полученная прибыль»,

- 84/2 «Нераспределенная прибыль»,

- 84/3 «Использованная прибыль»,

- 84/4 «Полученный убыток».

Открытие указанных выше субсчетов обусловлено следующим абзацем из пояснений к счету 84 в Инструкции по применению плана счетов: «Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться».

 

Учет расходов и чистой прибыли по новому Плану счетов

До недавнего времени все расходы организации отражались в бухгалтерском учете тремя способами:

До недавнего времени все расходы организации отражались в бухгалтерском учете тремя способами:

1. Капитализация (включение расходов в стоимость актива);

2. Списание на счет прибылей и убытков;

3. Списание за счет чистой прибыли*.

___________

* Термин «чистая прибыль» является синонимом термина «прибыль, остающаяся в распоряжении организации», т.е. это прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль и финансовых санкций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами. Термин «чистая прибыль» используется нами как наиболее краткий.

__________

Первым способом отражались в учете расходы на приобретение и создание активов (основных средств, нематериальных активов, материалов, товаров и т. п.).

По внеоборотным активам эти расходы первоначально отражались на дебете счета 08 с последующим списанием их с этого счета на дебет счетов 01 и/или 04. По оборотным активам расходы отражались или непосредственно на дебете счетов по их учету (10, 41 и др.), или сначала собирались на дебете счета 15, а затем списывались с него на счета по учету активов.

Второй способ предполагает два варианта учета:

а) включение расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) путем дебетования счетов по учету затрат (20, 25, 26, 44 и др.) и последующее списание их на счет прибылей и убытков в момент признания выручки от продажи продукции (работ, услуг).

б) отнесение расходов непосредственно на счет прибылей и убытков (штрафные санкции за невыполнение хозяйственных договоров, списание безнадежной дебиторской задолженности, убытки от форс-мажорных событий и др.).

Третий способ использовался в отношении тех расходов, которые согласно нормативным документам не разрешалось ни капитализировать, ни списывать на счет прибылей и убытков. Часто в нормативных документах так и указывалось, что те или иные расходы списываются «за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации». Такого рода расходы не должны были учитываться ни при налогообложении прибыли, ни при определении конечного финансового результата деятельности организации.

Недостатки данной системы отражения в учете ряда расходов очевидны.

Во-первых, часть расходов, непосредственно связанных с приобретением (созданием) внеоборотных активов, не включалась в их первоначальную стоимость, занижая ее и не позволяя восстановить в форме амортизации затраченные средства в полном объеме.

Во-вторых, списание расходов, связанных с деятельностью организации, за счет чистой прибыли искажало ее величину. В результате прибыль отчетного года завышалась на сумму вышеуказанных расходов и собственники не могли рассчитать реальную доходность вложений в организацию. Кроме того, списывая ряд расходов за счет чистой прибыли, администрация организации нарушала законные права ее собственников: только они имеют право распределять чистую прибыль на те или иные цели.

Новый план счетов предусматривает несколько иной порядок отражения в учете расходов организаций. Этот новый порядок основан на определении капитала, данном в пункте 7.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России**: «Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.»

_________

** Одобрено Методологическим Советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 года.

_________

Согласно новому Плану счетов, все расходы организации должны или капитализироваться (включаться в стоимость активов), или списываться на счет прибылей убытков (непосредственно или через себестоимость продукции).

Отнесение каких-либо расходов (кроме строго определенных) за счет чистой прибыли не допускается. К этим определенным относятся расходы на выплату доходов от участия в организации, создание резервного капитала и других резервных фондов, покрытие убытков прошлых лет и др.***.

________

*** Направления прибыли определяются или учредительными документами, или учетной политикой организации.

________

Капитализации подлежат те расходы, которые непосредственно связаны с приобретением (созданием) активов. Те из них, которые произведены после начала использования данных активов, должны относиться на счет прибылей и убытков как расходы отчетного периода.

В себестоимость продукции (работ, услуг) должны включаться все расходы по обычным видам деятельности. Непосредственно на счет прибылей и убытков следует относить операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

Разумеется, для целей налогообложения прибыли будут учитываться только те расходы, которые предусмотрены Положением о составе затрат… и другими нормативными документами, регулирующими порядок уплаты налога на прибыль. На сумму остальных расходов отчетная прибыль должна корректироваться в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли, предусмотренной инструкцией МНС России от 15.06.2000 № 62.

Новый порядок учета расходов позволит обеспечить более точное определение как стоимости активов, так и величины конечного финансового результата деятельности организации.

Исходя из данного выше определения капитала, должен быть и несколько иной порядок учета чистой прибыли, отражаемой на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Для этого мы предлагаем к этому счету открыть следующие субсчета:

- 84/1 «Полученная прибыль»,

- 84/2 «Нераспределенная прибыль»,

- 84/3 «Использованная прибыль»,

- 84/4 «Полученный убыток».

Открытие указанных выше субсчетов обусловлено следующим абзацем из пояснений к счету 84 в Инструкции по применению плана счетов: «Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться».

 

Методика учета чистой прибыли в новом Плане счетов

Покажем новую методику учета чистой прибыли

Покажем новую методику учета чистой прибыли.

По окончании отчетного года на сумму конечного финансового результата деятельности организации, выявляемого на счете 99 «Прибыли и убытки», делаются следующие записи:

А) на сумму чистой прибыли

Дебет 99 Кредит 84/1

Б) на сумму чистого убытка

Дебет 84/4 Кредит 99.

В году, следующем за отчетным, на основании решения общего собрания участников организации осуществляется распределение прибыли, полученной за отчетный год. При этом делаются следующие записи:

1. начисление доходов (дивидендов) участникам

Дебет 84/1 Кредит 75 и/или 70;

2. отчисления в резервный капитал

Дебет 84/1 Кредит 82;

3. покрытие убытков прошлых лет

Дебет 84/1 Кредит 84/4.

Для формирования информации о распределении прибыли по счету 84/1 можно использовать более детальную аналитику путем открытия субсчетов: 84/11 «Начисление доходов от участия в организации», 84/12 «Отчисления в резервный капитал», 84/13 «Покрытие убытков прошлых лет» и т. п.

После этих записей сальдо счета 84/1 покажет сумму нераспределенной прибыли, которая переносится на счет 84/2 проводкой:

Дебет 84/1 Кредит 84/2.

После этой записи счет 84/1 закроется.

Сальдо счета 84/2 покажет величину средств, накопленных для создания новых активов.

Сумма затрат по приобретению (созданию) нового имущества собирается на дебете счета 08, с последующим списанием этих затрат с данного счета на дебет счетов 01 и/или 04. Одновременно на сумму вышеуказанных затрат следует составить проводку:

Дебет 84/2 Кредит 84/3.

В результате этого сальдо счета 84/3 будет показывать сумму нераспределенной прибыли, использованной на приобретение (создание) нового имущества, а сальдо счета 84/2 - сумму еще не использованной для этой цели нераспределенной прибыли.

Сальдо счетов 84/2 и 84/3 может быть только кредитовым и в совокупности остается неизменным.

Системное отражение использования чистой прибыли на приобретение (создание) нового имущества внутри одного и того же счета 84 позволяет не только видеть, сколько этой прибыли израсходовано на эти цели, но и облегчает общение с работниками налоговых служб при предоставлении льготы по налогообложению прибыли, используемой на капитальные вложения, и с участниками организации при решении вопроса о величине доходов от участия в организации, планируемых к выплате.

С помощью аналитического учета к счетам 84/2 и 84/3 можно организовать контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. Они не расходуются безвозвратно, постоянно обращаются в организации, меняя свою форму (из денежной в товарную, и из товарной в денежную). При этом общая величина активов организации не меняется. Совокупное сальдо счетов 84/2 и 84/3 постоянно возрастает, свидетельствуя о приросте активов организации по сравнению с суммой первоначальных вложений собственников.

 

Комментарии 0

1C:Предприятие 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 6-НДФЛ CRM агентская деятельность Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация антикризисные арбитражная практика аренда недвижимости аттестация рабочих мест аудит база 1с база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безвозмездная передача имущества безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты возврат товаров восстановление НДС вредные условия труда выбор контрагента вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты по ГПД выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет на лечение вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки государственный реестр гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка дебиторская задолженность декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС декларация соответствия условий труда денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доплата доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зачет страховых взносов защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 износ основных средств имущественные вычеты индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный контрагент иностранный работник интернет-компании ИП ИП на ЕНВД ИП на УСН ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовая книга кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР классификация ОС ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж книга учета доходов и расходов КоАП РФ коды видов продукции командировочные расходы компенсации работникам компенсация за отпуск компенсация за проезд конкурс консервация основных средств консолидированная группа консолидированная отчетность контролируемые сделки контрольные соотношения корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование малый бизнес маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий материальная выгода материальная помощь материнский капитал миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по НДС налоговая база по ндс налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые риски налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС при ввозе НДС-2015 НДФЛ НДФЛ с экономии на процентах некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новости новый формат счета-фактуры нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор новостей обновление КЛАДР обособленное подразделение обучение 1с обязанности налогоплательщика обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг онлайн-ККТ онлайн-ккт освобождение от налогообложения освобождение от НДС освобождение от НДФЛ основные средства открытие расчетного счета отмена транспортного налога отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в Росстат отчетность организации отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 ПБУ 2 ПБУ 23 ПБУ 8 первичные документы переход на ЕНВД переход на УСН персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал площадь торгового зала подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в ТК РФ пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика предельный доход для применения УСН представление сведений приказ Минфина приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-белорусы работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет ЕНВД расчет заработной платы расчет себестоимости расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование Росстат РСВ-1 рыночные цены свод отчетов сдача имущества в аренду сельскохозяйственный товаропроизводитель снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандартный налоговый вычет стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в ФСС судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура табель учета рабочего времени такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовая пенсия трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата госпошлины уплата налогов управленческий учет 1с УСН уставный капитал уточненка учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет дивидендов учет доходов при УСН учет запасов учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет реализации учет скидок учет спецодежды учет субсидий учет товаров учет факторинговых операций учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ фонд оплаты труда форма СЗВ-М формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экономия на процентах экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции экспортные операции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры