Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Авансовые платежи по налогу на прибыль: последние изменения

18.01.2002
В данном материале налоговый консультант, кандидат экономических наук Ю.Л. Донин комментирует изменения главы 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций", которые введены в действие Федеральным законом от 31.12.2001 № 198-ФЗ. Изменения вступили в силу с 1 января 2002 года.

Содержание


Статьи 286 и 287 гл. 25 второй части НК РФ определяли порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей. В ст. 286 (п.2) указывалось: "Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей". Причем уплата ежемесячных авансовых платежей (п.1 ст. 287) производится не позднее 15-го числа каждого месяца отчетного периода. И это при том, что квартальные платежи уплачиваются не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а налог за год должен уплачиваться не позднее 31 марта.

Такая позиция законодателя вызвала серьезную критику.

Во-первых, отчетным периодом признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговым периодом признается календарный год. Таким образом, уплата налога производится нарастающим итогом. Уплата же ежемесячных авансовых платежей должна была производиться исходя из данных уплаты налога за предшествующий квартал, т.е. необходимо было определять налог на прибыль за второй, третий и четвертый кварталы.

Во-вторых, до 15 числа месяца, следующего за предшествующим кварталом, необходимо определить прибыль, полученную в этом квартале, хотя сдать декларацию и уплатить налог можно было до 30-го числа первого месяца следующего квартала. И уже совсем сложной задачей являлась необходимость до 15-го января определить прибыль предшествующего года и выделить из нее прибыль четвертого квартала.

Законодатель отреагировал на критику. Федеральным законом от 31.12.2001 № 198-ФЗ из п. 2 ст. 286 исключено предложение, касавшееся порядка уплаты ежемесячных авансовых платежей, и вместо него включено следующее: "Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. При этом размер ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода".

Что же изменилось? Законодатель определил, что в первом квартале текущего года ежемесячные авансовые платежи будут такими же, какими они были в октябре, ноябре, декабре, предыдущего года. Если же в четвертом квартале предшествующего года не возникало обязанности уплаты ежемесячных авансовых платежей, то они и не будут уплачиваться в первом квартале текущего года.

В первоначальном виде гл. 25 НК РФ не давала ответ на вопрос о том, как платить ежемесячные авансовые платежи в I квартале 2002 года Ведь до 15 января 2002 года невозможно было определить прибыль за IV квартал 2001 года.

В связи с этим, в Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ, утвердивший 25 главу кодекса, законом от 31.12.2001 были внесены изменения, касающиеся уплаты налога в переходный период от 2001 к 2002 году.

Так, в соответствии с вновь появившейся статьей 10 налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций в течение отчетного периода, в первом квартале 2002 года исчисляют сумму ежемесячных авансовых платежей, исходя из одной трети суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за третий квартал 2001 года.

Пример

Налог, подлежащий уплате за III квартал 2001 года, составил 15 000 руб. Ежемесячные платежи по срокам 15.01, 15.02, 15.03 - 2002 г. уплачиваются по 5 000 руб. До 15 апреля необходимо определить налогооблагаемую прибыль за I квартал 2002 года и подлежащий уплате налог. Предположим, налог на прибыль за I квартал необходимо уплатить в размере 30 000 руб. Тогда ежемесячные авансовые платежи по срокам 15.04, 15.05, 15.06 - 2002 г. составят по 10 000 руб. Доплата же налога на прибыль за I квартал 2002 года с учетом уплаченных ежемесячных авансовых платежей должна быть произведена до 30 апреля 2002 года. Налог на прибыль по итогам полугодия 2002 года необходимо заплатить в размере 120 000 руб. Поскольку фактически размер прибыли, уплаченной по итогам I квартала, составил 30 000 руб., то по результатам II квартала 2002 года по налогу на прибыль подлежит уплатить 90 000 руб. Определить эту величину опять-таки необходимо до 15 июля 2002 года, ибо не позже этого дня необходимо сделать первый ежемесячный авансовый платеж по налогу в III квартале. Ежемесячные авансовые платежи 15.07,15.08,15.09 - 2002 г. составят по 30 000 руб. Налог на прибыль за 9 месяцев 2002 года должен быть уплачен в размере 150 000 руб. За III квартал налог на прибыль уплачивается в размере 30 000 руб., соответственно ежемесячные авансовые платежи по срокам 15.10, 15.11, 15.12 - 2002 г. платятся в размере 10 000 руб. Те же авансовые платежи уплачиваются и 15.01, 15.02, 15.03 - 2003 г., т.е. по 10 000 руб.

Недостатком такого порядка является то, что финансовый результат деятельности за предшествующий квартал должен быть определен (или если говорить реально - угадан) до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. При этом декларация должна быть сдана, а налог уплачен еще через 15 дней - в срок до 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Вряд ли такой порядок можно считать нормальным (целесообразным). Но, по крайней мере, изменения в законодательстве решили проблему уплаты ежемесячных авансовых платежей в I квартале последующих лет.

Что касается порядка уплаты ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, то налогоплательщики имели право на это в 2002 году, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря 2001 года (ст. 286, п. 2). Но в упоминавшемся законе № 198-ФЗ ст.10-1 звучит в отношении перехода следующим образом:

"Налогоплательщики вправе перейти в 2002 году на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 20 января 2002 года. При этом авансовый платеж в январе исчисляется такими налогоплательщиками, исходя из фактической прибыли за декабрь 2001 года". Очевидно, что это относится только к переходному периоду от 2001 года к 2002 году - году начала применения 25 главы НК РФ. Таким образом, до 30 января 2002 года (срока авансового платежа) необходимо определить фактическую прибыль за декабрь 2001 года и, исходя из ее величины, уплатить налог на прибыль. Поскольку речь идет о фактической прибыли, в п. 2 ст. 5 закона № 198-ФЗ, то она должна, по нашему мнению, определяться, исходя из учетной политики данной организации, действовавшей в 2001 году.

Комментарий к изменениям в главу 25 Налогового кодекса РФ

Комментарии 0

1C:Предприятие 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация антикризисные арбитражная практика аренда недвижимости аттестация рабочих мест аудит база 1с база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты возврат товаров восстановление НДС вредные условия труда вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты по ГПД выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет на лечение вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки государственный реестр гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка дебиторская задолженность декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС декларация соответствия условий труда денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доплата доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете закон о маркировке товаров занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 износ основных средств имущественные вычеты индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный контрагент иностранный работник интернет-компании ИП ИП на ЕНВД ИП на УСН ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовая книга кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ командировочные расходы компенсации работникам компенсация за отпуск компенсация за проезд конкурс консервация основных средств консолидированная группа консолидированная отчетность контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по НДС налоговая база по ндс налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые риски налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС при ввозе НДС-2015 НДФЛ НДФЛ с экономии на процентах некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новости новый формат счета-фактуры нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с обязанности налогоплательщика обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг онлайн-ККТ онлайн-ккт освобождение от налогообложения освобождение от НДС освобождение от НДФЛ основные средства открытие расчетного счета отмена транспортного налога отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в Росстат отчетность организации отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 ПБУ 2 ПБУ 23 первичные документы переход на ЕНВД переход на УСН персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал площадь торгового зала повышение ставок подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в ТК РФ пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-белорусы работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет ЕНВД расчет заработной платы расчет себестоимости расчетный счет расчеты с работниками регистрация ККТ регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование Росстат РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду сельскохозяйственный товаропроизводитель снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандартный налоговый вычет стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в ФСС судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура табель учета рабочего времени такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовая пенсия трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов универсальный корректировочный документ УПД уплата госпошлины уплата налогов управленческий учет 1с УСН уставный капитал уточненка учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в торговле учет дивидендов учет доходов при УСН учет запасов учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет реализации учет скидок учет спецодежды учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ фонд оплаты труда форма СЗВ-М формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экономия на процентах экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции экспортные операции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры