Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Новое в учете доверительного управления имуществом

22.02.2002
Приказом Минфина России от 28.11.2001 № 97н (зарегистрирован в Минюсте России 25.12.2001 № 3123) утверждена новая редакция указаний по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (далее - новые указания). В данной статье профессор Санкт-Петербургского государственного университета Виктор Владимирович Патров рассказывает об основных изменениях, связанных с принятием этого документа.

Содержание


Упомянутым приказом № 97н признаны утратившими силу действовавшие ранее указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (далее - старые указания), утвержденные приказом Минфина России от 24.12.1998 № 68н.

Новые указания вводятся в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года. Если старые указания должны были применяться всеми организациями (кроме кредитных и бюджетных), то новые указания не распространяются, кроме того, на страховые организации, профессиональных участников рынка ценных бумаг и негосударственные пенсионные фонды.

Старые указания состояли из 5 разделов, новые указания включают 6 разделов, добавлен новый раздел VI "Отражение операций, связанных с передачей в доверительное управление предприятия как имущественного комплекса".

Из первого раздела "Общие положения" изъяты положения главы 53 ГК РФ, не имеющие непосредственного отношения к вопросам бухгалтерского учета операций по договору доверительного управления имуществом (понятие данного договора, объект доверительного управления, права и обязанности доверительного управляющего, прекращение договора и др.), поскольку об этом подробно сказано в ГК РФ.

К сожалению, и старые, и новые указания не раскрывают в полном объеме методику бухгалтерского учета у обеих сторон (учредителя управления и доверительного управляющего) договора доверительного управления имуществом, поэтому некоторые учетные записи можно предлагать лишь на основании логического анализа фактов хозяйственной жизни.

Новый план счетов и новые указания

Согласно старому Плану счетов для учета операций по договору доверительного управления имуществом применялся счет 74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу" субсчет "Расчеты по договору доверительного управления".

Новые указания основаны на применении нового Плана счетов бухгалтерского учета, согласно которому вместо счета 74 используется счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом". В пункте 2 новых указаний уточнено, что данный счет используется для учета операций, связанных с этим договором (раньше говорилось об "учете расчетов").

Соответственно, в указаниях используются и другие новые счета: 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 58 "Финансовые вложения", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы". К сожалению, в пункте 11 указаний приведено старое наименование счетов 51 и 52.

Внесены соответствующие коррективы и в методику учета расходов, осуществляемых за счет собственных источников, в частности, причитающихся учредителю управления или выгодоприобретателю сумм возмещения за причиненные убытки или упущенной выгоды, когда вместо счета "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Оценка переданного (полученного) имущества

Новые указания в ряде случаев по иному оценивают имущество, переданное (полученное) по договору доверительного управления, а также имущество, возвращенное в случае прекращения договора (таблица 1).

По операции 1 переданное (полученное) имущество и по старым, и по новым указаниям оценивается одинаково у учредителя управления и доверительного управляющего. Разница в оценке по старым и новым указаниям возникает только по амортизируемому имуществу на сумму начисленной по нему амортизации. Поэтому не случайно в новых указаниях появилась дополнительная запись на отражение в учете этой амортизации как у учредителя управления:

Дебет 02 (05) Кредит 79 "Внутрихозяйственные расчеты" субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом",

так и у доверительного управляющего (обратная запись).

Таблица 1. Порядок оценки имущества по договору доверительного управления

Содержание хозяйственной операции Оценка имущества
старые указания новые указания
1. Передача (получение) имущества в доверительное управление По стоимости, по которой имущество было отражено в бухгалтерском балансе учредителя управления на дату вступления договора в силу По стоимости имущества, числящейся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора в силу
2. Возврат имущества в случае прекращения договора В оценке, по которой имущество было отражено по отдельному балансу доверительного управления на дату прекращения договора (за вычетом начисленной амортизации) В оценке, по которой имущество было передано в доверительное управление

По операции 2 разность в оценке имущества возникает только у учредителя управления. В связи с этим у него также появилась дополнительная запись (пункт 6 новых указаний) на сумму начисленной амортизации в рамках отдельного баланса по кредиту счетов 02 и 05 и дебету счета 79.

По нашему мнению, сумма по данной записи должна включать и ту амортизацию, которая была начислена учредителем управления до передачи имущества в доверительное управление. В противном случае остаточная стоимость полученного обратно имущества будет искусственно завышена.

Учет возврата имущества

У доверительного управляющего порядок отражения в учете возврата имущества по старым и новым указаниям в принципе одинаков: по дебету старого счета 74 (нового счета 79) в корреспонденции со счетами по учету объектов имущества (по старому), активов (по новому). К сожалению почему-то не предусмотрена запись по списанию амортизации, отраженной по кредиту счетов 02 и/или 05 как при получении имущества от учредителя управления, так и начисленной в рамках отдельного баланса.

Пример

У учредителя управления первоначальная стоимость основных средств составляет 50 000 руб. До передачи в доверительное управление по ним была начислена амортизация 10 000 руб. Доверительный управляющий по переданным ему основным средствам начислил амортизацию 6 000 руб., после чего эти основные средства были возвращены учредителю управления.

В соответствии с новыми указаниями эти операции должны быть отражены в учете так:

У учредителя управления:

1. Передача (получение) основных средств:

Дебет 79 Кредит 01
- 50 000 руб.;
Дебет 02 Кредит 79
- 10 000 руб.

2 Возврат основных средств:

Дебет 01 Кредит 79
- 50 000 руб.;
Дебет 79 Кредит 02
- 16 000 руб.

У доверительного управляющего:

1. Передача (получение) основных средств:

Дебет 01 Кредит 79
- 50 000 руб.;
Дебет 79 Кредит 02
- 10 000 руб.

2. Начисление амортизации по основным средствам:

Дебет 20 (26) Кредит 02
- 6000 руб.

3. Возврат основных средств:

Дебет 79 Кредит 01
- 50 000 руб.

У учредителя управления по операции 2 сумма амортизации, по нашему мнению, должна быть 16 000 руб. В том числе амортизация, начисленная учредителем управления до передачи основных средств, - 10 000 руб., и начисленная доверительным управляющим - 6000 руб. (хотя в тексте новых указаний прямо говорится только о сумме амортизации, начисленной в рамках отдельного баланса, т.е. 6000 руб.).

Однако в пункте 6 новых указаний говорится, что получаемое обратно имущество должно приходоваться в той же оценке, по которой оно было передано в доверительное управление, а при этой передаче отражалась в учете и амортизация, начисленная ранее учредителем управления в сумме 10 000 руб.

Несколько сложнее проблема отражения в учете возврата имущества у доверительного управляющего. Дело в том, что в этом случае согласно пункту 14 новых указаний дебетуется счет 79 в корреспонденции с кредитом счетов учета активов. Записи по списанию сумм амортизации прямо не рекомендованы. Однако, по нашему мнению, кроме вышеуказанной проводки, следует сделать запись:

Дебет 02 Кредит 79
- 16 000 руб.

Во-первых, записи по счету 79 всегда должны быть "зеркальными", то есть одинаковыми у обеих сторон. Во-вторых, в пункте 15 новых указаний сказано, что при прекращении договора доверительным управляющим осуществляются операции по … закрытию … оборотов по счету 79.

Новое в учете выгодоприобретателя

Доверительное управление имуществом может осуществляться в интересах третьего лица (выгодоприобретателя). Выгодоприобретателю доверительный управляющий может выплачивать доход от выполнения договора и суммы упущенной выгоды.

В пункте 9 старых указаний рекомендовалось выгодоприобретателю при начислении причитающегося ему дохода дебетовать счет 74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу" субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", что было не вполне правомерно, поскольку выгодоприобретатель не является полноправным участником данного договора. В связи с этим пункт 8 новых указаний предписывает по вышеуказанной операции применять счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Новое в учете у доверительного управляющего

В пункте 7 новых указаний уточнено, какую информацию доверительный управляющий должен представлять учредителю управления при составлении последним бухгалтерской отчетности. В старых указаниях (пункт 8) говорилось "показатели отчетности", а в новых - "данные … об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях". В конце пункта 7 новых указаний сказано, что "раскрытие информации, связанной с осуществлением договора доверительного управления имуществом в составе пояснительной записки осуществляется в соответствии с правилами, установленными положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000, утвержденным приказом Минфина России 27.01.2000 № 11н.

В пункте 11 новых указаний впервые сказано, что доверительный управляющий при отражении в учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, должен соблюдать принципы формирования учетной политики, принятой учредителем управления.

Операции по осуществлению договора доверительного управления имуществом могут быть не только по производству продукции, но и по осуществлению другой деятельности (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п.). В связи с этим правомерным является дополнение в пункте 16 новых указаний, что расходы доверительного управляющего могут учитываться не только на счете 20 "Основное производство", но и на счете 26 "Общехозяйственные расходы". К сожалению, когда в этом же пункте говорится о порядке списания вышеуказанных расходов в дебет счета 90 "Продажи" упоминается о дебетовании только счета 20 "Основное производство".

Новый раздел указаний

Как указывалось выше, в указания введен новый раздел VI "Отражение операций, связанных с передачей в доверительное управление предприятия как имущественного комплекса в целом". Главное в этом разделе - указание на то, что в этом случае ведение бухгалтерского учета доверительным управляющим осуществляется по правилам, установленным для юридического лица, имеющего самостоятельный баланс.

Новое в учете доверительного управления имуществом

Комментарии 0

1C:Предприятие 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация антикризисные арбитражная практика аренда недвижимости аттестация рабочих мест аудит база 1с база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты возврат товаров восстановление НДС вредные условия труда вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты по ГПД выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет на лечение вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки государственный реестр гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка дебиторская задолженность декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС декларация соответствия условий труда денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доплата доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете закон о маркировке товаров занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 износ основных средств имущественные вычеты индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный контрагент иностранный работник интернет-компании ИП ИП на ЕНВД ИП на УСН ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовая книга кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ командировочные расходы компенсации работникам компенсация за отпуск компенсация за проезд конкурс консервация основных средств консолидированная группа консолидированная отчетность контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по НДС налоговая база по ндс налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые риски налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС при ввозе НДС-2015 НДФЛ НДФЛ с экономии на процентах некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новости новый формат счета-фактуры нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с обязанности налогоплательщика обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг онлайн-ККТ онлайн-ккт освобождение от налогообложения освобождение от НДС освобождение от НДФЛ основные средства открытие расчетного счета отмена транспортного налога отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в Росстат отчетность организации отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 ПБУ 2 ПБУ 23 первичные документы переход на ЕНВД переход на УСН персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал площадь торгового зала повышение ставок подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в ТК РФ пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-белорусы работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет ЕНВД расчет заработной платы расчет себестоимости расчетный счет расчеты с работниками регистрация ККТ регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование Росстат РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду сельскохозяйственный товаропроизводитель снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандартный налоговый вычет стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в ФСС судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура табель учета рабочего времени такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовая пенсия трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов универсальный корректировочный документ УПД уплата госпошлины уплата налогов управленческий учет 1с УСН уставный капитал уточненка учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в торговле учет дивидендов учет доходов при УСН учет запасов учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет реализации учет скидок учет спецодежды учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ фонд оплаты труда форма СЗВ-М формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экономия на процентах экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции экспортные операции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры