Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Как избежать суммовых разниц в бухгалтерском учете?

11.07.2002
Бухгалтерский и налоговый учет суммовых разниц вызывает у бухгалтеров много вопросов, связанных со сложностью предписаний бухгалтерских нормативных актов и НК РФ в данной области и их несогласованностью. Облегчить жизнь бухгалтера в данной ситуации дает возможность такого оформления хозяйственных операций, которое позволяет вообще избежать возникновения суммовых разниц по ним. Предлагаемая вашему вниманию статья В.А. Быкова, к. э. н. Санкт-Петербургского торгово-экономического института, раскрывает способы избежания суммовых разниц, которые предполагают сохранение условия изменения цены договора в зависимости от устанавливаемого срока оплаты.

Содержание


Одним из распространенных способов минимизации потерь на временной ценности денежных средств является включение в условие договора о цене так называемой валютной оговорки. Валютная оговорка - это условие договора, согласно которому размер платежа ставится в зависимость от устанавливаемого сторонами сделки курса рубля к иностранной валюте (условным денежным единицам).

В п. 3 ст. 317 ГК РФ указывается, что использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории Российской Федерации по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом. При этом п. 1 названной статьи гласит: "денежные обязательства должны быть выражены в рублях". Вместе с тем в п. 2 ст. 317 ГК РФ говорится, что в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах. В этом случае сумма, подлежащая уплате в рублях, определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлена законом или соглашением сторон.

Установление цены в договоре в виде рублевого эквивалента валютных средств или условных денежных единиц (далее - валюта) не меняет валюты денежного обязательства, (т.е. той валюты, в которой оно выражено). Обязательство (п. 1 ст. 317 ГК РФ) и, соответственно, цена приобретаемых (продаваемых) по договору товаров (работ, услуг) остаются выраженными в рублях. Отличительной чертой сделок, цена которых имеет валютную привязку, является только специфика определения стоимости предмета сделки как суммы в рублях, эквивалентной определенной сумме в валюте на установленную дату.

В связи с тем, что между датами реализации товаров (работ, услуг) и оплаты их покупателем (заказчиком) у поставщика (подрядчика) с одной стороны, и датами приобретения (оприходования) товаров и оплаты их поставщику (подрядчику) у покупателя (заказчика) с другой стороны, образуется временной лаг, возникают разницы между рублевыми сумами, эквивалентными указанным в договоре величинам в валюте на эти даты.

У поставщика (подрядчика) - это разница между суммой в рублях, эквивалентной указанной в договоре сумме в валюте по курсу на дату реализации и суммой на дату оплаты товаров (работ, услуг) покупателем.

У покупателя (заказчика) - это разница между сумой в рублях, эквивалентной указанной в договоре сумме в валюте по курсу на дату оприходования товаров (работ, услуг) и суммой на дату оплаты их поставщику (подрядчику).

Возникновение суммовых разниц при осуществлении описываемых операций приводит к целому ряду неудобств, связанных со сложностью их отражения в учете и исчисления налогооблагаемых баз по ним. Поэтому очень важно понимать, что наряду с возможностью использования сторонами сделки условия о валютной оговорке существуют и другие способы, позволяющие также результативно избежать влияния на расчеты между хозяйствующими субъектами фактора нестабильности национальной валюты, но при этом не требующие выявления и отражения в бухгалтерском учете контрагентов суммовых разниц. К способам, направленным на защиту ценностного содержания денежного обязательства, помимо валютной оговорки, можно отнести:

  • авансирование в размере 100% сделки, заключенной с условием о валютной оговорке;
  • установление в договоре момента перехода права собственности на дату осуществления оплаты за товары.

Разберем каждый из указанных выше способов.

Авансирование сделки

При 100%-ой предоплате сделки, заключенной с условием о валютной оговорке, продажная (покупная) цена товаров (работ, услуг) не будет подвержена изменениям в зависимости от последующего колебания курса рубля, т.к. именно сумма предоплаты будет составлять цену сделки. Данное положение следует из предписаний ст. 317 ГК РФ, в которой указывается, что договорная цена продажи (приобретения) товаров на условиях валютной оговорки формируется на момент, указанный сторонами сделки (в данном случае на дату их оплаты).

Таким образом, если размер обязательства определяется на дату платежа, а расчеты осуществлены авансом, то суммовой разницы у контрагентов не возникает.

Пример

Организация А по заключенному с организацией Б договору поставки перечислила аванс в размере 100% в рублях в сумме, эквивалентной 1 200 долларов США (в т.ч. НДС - 20 %) по курсу ЦБ РФ на дату осуществления платежа. Оплата была произведена 15 июля, курс ЦБ РФ на эту дату составил 29,50 руб. за 1 долл. США. Организация Б произвела поставку материалов организации А 10 августа. Курс ЦБ РФ на эту дату составил:

  • вариант 1: 30 руб. за 1 долл. США;
  • вариант 2: 29 руб. за 1 долл. США.

В бухгалтерском учете организации А будут сделаны следующие проводки:

Июль:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кредит 51 "Расчетные счета"
- 35 400 руб. (1200 * 29,50) - перечислен аванс.

Август:

Дебет 10 "Материалы"
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 29 500 руб. - отражено поступление материалов;
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям"
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 5900 руб. - отражен НДС по поступившим материалам.

Бухгалтер организации Б отразит ситуацию в учете так:

Июль:

Дебет 51 "Расчетные счета"
Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- 35 400 руб. - отражается получение аванса;
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- 5900 руб. - начислен НДС с суммы полученного аванса;

Август:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 90 "Продажи"
- 35 400 руб. - отражается реализация материалов;
Дебет 90 "Продажи"
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- 5 900 руб. - начисляется задолженность бюджету по НДС;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- 5 900 руб. - восстановлен НДС с полученного аванса.

Из рассмотренного примера видно, что как в организации А, так и в организации Б при определении цены сделки долларовый эквивалент пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на 15 июля (29,50 руб. за 1 долл. США), независимо от изменений курса рубля на дату отгрузки ценностей.

Пример

Используя данные предыдущего примера, предположим, что 15 июля был заплачен аванс в размере 50%, а другая часть денежных средств была перечислена 2 сентября, после получения материалов. Курс ЦБ РФ на 2 сентября составил:

  • вариант 1: 31 руб. за 1 долл. США;
  • вариант 2: 28 руб. за 1 долл. США.

Для наглядности примера, представим бухгалтерские записи организации А и Б в виде таблиц (таблица № 1 и № 2).

Таблица 1

Бухгалтерский учет в организации А

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб.
  Дебет Кредит вариант 1 вариант 2

Июль

Отражается перечисление аванса

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

51 "Расчетные счета"

17 700

17 700

Август

Отражается поступление материалов:
- на сумму материалов (без НДС)

10 "Материалы"

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

30 000

29 000

- на сумму НДС

19 "НДС по приобретенным ценностям"

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

6 000

5 800

Сентябрь

Перечислен остаток задолженности организации Б

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

51 "Расчетные счета"

18 600

16 800

Отражается изменение цены приобретения материалов:
- на сумму материалов (без НДС)

10 "Материалы"

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

250

250(сторно)

- на сумму НДС

19 "НДС по приобретенным ценностям"

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

50

50(сторно)

Таблица 2

Бухгалтерский учет в организации Б

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб.
  Дебет Кредит вариант 1 вариант 2

Июль

Отражается получение аванса

51 "Расчетные счета"

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

17 700

17 700

Начислен НДС с суммы полученного аванса

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

68 "Расчеты по налогам и сборам"

2 950

2 950

Август

Отражается реализация материалов

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

90 "Продажи"

36 000

34 800

Начисляется задолженность бюджету по НДС

90 "Продажи"

68 "Расчеты по налогам и сборам"

6 000

5 800

Восстановлен НДС с полученного ранее аванса

68 "Расчеты по налогам и сборам"

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

2 950

2 950

Сентябрь

Получен остаток задолженности от организации А

51 "Расчетные счета"

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

18 600

16 800

Отражается изменение цены реализации материалов:

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

90 "Продажи"

300

300(сторно)

Отражается изменение величины начисленного бюджету НДС

90 "Продажи"

68 "Расчеты по налогам и сборам"

50

50(сторно)

Из рассмотренного примера видно, что избежать суммовых разниц можно только при 100%-ом авансе.

Момент перехода права собственности - на дату осуществления оплаты за товары

Если сторонами сделки в качестве момента перехода права собственности установлена оплата за товары, то суммовых разниц не возникает, т.к. даты отражения в бухгалтерском учете момента перехода права собственности (соответственно реализации - у продавца и принятия на балансовый учет - у покупателя) и их оплаты совпадают.

До момента перехода к покупателю права собственности полученные им ценности учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Общим правилом отражения товаров на забалансовых счетах является их учет в оценке, предусмотренной в договоре. Пунктом 14 положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, установлено: "Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре". Аналогичные цены товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, должны быть указаны в приемо-сдаточных актах или в счетах-платежных требованиях.

В момент перехода к покупателю права собственности, ценности, учтенные ранее на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", списываются с него и приходуются на балансовый счет по учету соответствующего имущества в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности.

У продавца отгруженные ценности, по которым право собственности не перешло к покупателю, учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров). В момент признания выручки от продажи продукции (товаров) суммы, принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные", списываются с него в дебет счета 90 "Продажи".

Пример

Согласно условиям договора поставки организация А отгрузила 15 сентября организации Б товарно-материальные ценности на сумму 3 600 долл. США (в т.ч. НДС - 20%). В качестве момента перехода права собственности сторонами сделки установлена оплата за товары. Расчеты производятся в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на день оплаты ценностей. Оплата была произведена покупателем 10 октября.

Курс ЦБ составил:

  • на 15 сентября 31 руб. за 1 долл. США;
  • на 10 октября 30,50 руб. за 1 долл. США.

В организации А покупная цена реализованных товаров составляет 45 000 руб. (без НДС).

В бухгалтерском учете организации А будут сделаны следующие записи:

Сентябрь:

Дебет 45 "Товары отгруженные" Кредит 41 "Товары"
- 45 000 руб. - товары отгружены;

Октябрь:

Дебет 51 "Расчетные счета"
Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- 109 800 руб. - поступили денежные средства от организации Б в оплату отгруженных товаров;
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 90 "Продажи"
- 109 800 руб. - отражена реализация товаров;
Дебет 90 "Продажи" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- 18 300 руб. - начислена задолженность бюджету по НДС;
Дебет 90 "Продажи" Кредит 45 "Товары отгруженные"
- 45 000 руб. - списаны ранее отгруженные товары.

Бухгалтер организации Б отразит ситуацию в учете так:

Сентябрь:

Дебет 002 "Товарно-материальные ценности, принятое на ответственное хранение"
- 111 600 руб. -поступили товары на ответственное хранение;

Октябрь:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кредит 51 "Расчетные счета"
- 109 800 руб. - оплата товара организации А;
Кредит 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
- 111 600 руб. -списаны товары с ответственного хранения;
Дебет 41 "Товары"
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 91 500 руб. - отражен переход ранее полученных товаров в собственность, на сумму товаров без НДС;
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям"
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 18 300 руб. - на сумму НДС.

Как избежать суммовых разниц в бухгалтерском учете?

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры