Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

ЕСН и страховые взносы в ПФР при применении налоговых льгот по статьям 239 и 245 НК РФ

12.07.2002
Организации, перечисленные в статьях 239 и 245 Налогового кодекса РФ, освобождены от уплаты единого социального налога в федеральный бюджет при соблюдении условий, определенных этими статьями. В то же время Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ не предусмотрены аналогичные льготы при начислении страховых взносов в ПФР. Это, в частности, означает, что взносы в ПФР начисляются в том числе и на доходы работников-инвалидов, а также исчисляются и уплачиваются предприятиями инвалидов. В этой статье, включенной в диск ИТС, методисты фирмы "1С" рассказывают о проблемах применения налогового вычета такими организациями и о решениях, предлагаемых в типовых конфигурациях для системы программ "1С:Предприятие".

Содержание


Налоговый вычет по ЕСН

Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ с 1 января 2002 года суммы начисленных страховых взносов в ПФР являются налоговым вычетом по единому социальному налогу, подлежащему уплате в федеральный бюджет (в пределах начисленных за тот же период сумм ЕСН).

В том случае, когда работник не является инвалидом или военнослужащим (т.е. по его оплате труда организация льгот не имеет) применение этого налогового вычета не вызывает вопросов, так как базы для исчисления ЕСН и страховых взносов в ПФР совпадают, а следовательно, сумма начисленного ЕСН всегда превышает начисленную сумму взносов в ПФР.

Два подхода к применению налогового вычета по ЕСН

Приказом МНС России от 01.02.2002 № БГ-3-05/49 (далее - приказ МНС) утвержден особый порядок исчисления ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, для организаций, применяющих налоговые льготы в соответствии со статьями 239 и 245 НК РФ. Этот порядок существенно отличается от общего порядка исчисления ЕСН, предусмотренного статьей 243 НК РФ (в редакции Федерального закона № 198-ФЗ от 31.12.2001). Рассмотрим проблему подробнее на следующем примере.

Пример

В несельскохозяйственной организации, не имеющей право на применение регрессивной шкалы ЕСН и взносов в ПФР, в 2002 году работал единственный работник, являющийся инвалидом, и в первом квартале 2002 года ему было начислено заработной платы 250 000 руб.
Страховых взносов в ПФР (указывается по строке 0500 Расчета по авансовым платежам по ЕСН) организацией за первый квартал начислено 35 000 руб. (250 000 руб. * 14%).

1. Налоговый кодекс.

Непосредственное прочтение положений пункта 2 статьи 243 НК РФ приводит к следующему алгоритму исчисления ЕСН (в части, зачисляемой в федеральный бюджет).

Статьей 241 НК РФ для несельскохозяйственных организаций установлена ставка ЕСН в федеральный бюджет в размере 28%, что в условиях примера составляет 42 000 руб. ((250 000 - 100 000) руб. * 28%, отражается по строке 0400 Расчета по авансовым платежам по ЕСН). При перечислении ЕСН организация, согласно статье 243 НК РФ, имеет право на налоговый вычет в размере страховых взносов в ПФР на сумму 35 000 руб.

Таким образом, организация должна перечислить за первый квартал:

  • ЕСН в федеральный бюджет - 7 000 руб. (отражается по строке 0600 Расчета по авансовым платежам по ЕСН);
  • в ПФР начисленную сумму взносов - 35 000 руб.

При этом организация воспользовалась льготой в размере 28 000 рублей (100 000 руб. * 28%).

2. Методика МНС (приказ от 01.02.2002 № БГ-3-05/49).

Согласно особому порядку, утвержденному приказом МНС России, в условиях нашего примера следует начислить ЕСН по ставке 14% - в сумме 21 000 руб. ((250 000 - 100 000) руб. * 14%). Налоговый вычет организация применять не должна.

Таким образом, организация должна перечислить за первый квартал:

  • ЕСН в федеральный бюджет - 21 000 руб. (отражается по строке 0600 Расчета по авансовым платежам по ЕСН);
  • в ПФР начисленную сумму взносов - 35 000 руб.

По строке 0400 Расчета по авансовым платежам по ЕСН следует отразить 56 000 руб. (21 000 руб. + 35 000 руб.).

При этом организация воспользовалась льготой в размере всего лишь 14 000 рублей (100 000 руб. * 14%) и должна перечислить в бюджет на 14 000 рублей больше.

В чем причины появления особого порядка исчисления ЕСН?

По нашему мнению, утверждением "особого" порядка МНС попыталось исправить "ошибку" в НК РФ, так как, фактически, сейчас статьей 239 НК РФ предоставляется льгота не только по ЕСН, но и по взносам в ПФР - из-за того, что ставки ЕСН в федеральный бюджет включают в себя и ставки взносов в ПФР.

Таким образом, в настоящее время МНС, в том числе инспекции на местах, в нарушение действующей редакции Налогового кодекса требуют уплаты больших сумм ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет. В то же время, если организация желает воспользоваться льготой по статье 239 НК РФ в полном объеме - то свою позицию придется отстаивать в суде.

Поэтому каждый главный бухгалтер организации, столкнувшейся с этой проблемой, должен принять решение, в каком порядке следует исчислять ЕСН: согласиться с МНС и платить больше либо отстаивать свое право пользоваться льготами в объеме, предусмотренном текущей редакцией главы 24 НК РФ.

Какие организации столкнутся с этой проблемой?

Как следует из примера, рассмотренного выше, с проблемой применения налогового вычета по ЕСН столкнутся организации в том случае, если у работника, по доходам которого организация имеет право на льготы в соответствии со статьями 239 и 245 НК РФ, все-таки имеется налоговая база по ЕСН.

Такая ситуация может, например, сложиться в следующих случаях:

  • работник оформил инвалидность в текущем налоговом периоде (т.е. не был инвалидом на 1 февраля);
  • работнику-инвалиду в текущем налоговом периоде было начислено свыше 100 000 рублей;
  • организация получила право на льготу согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ в текущем налоговом периоде и т. п.

Налоговый вычет по ЕСН в типовых конфигурациях для системы программ 1С:Предприятие

С целью предоставления пользователям типовых конфигураций возможности выбора порядка исчисления ЕСН, в конфигурации включена константа "Порядок исчисления ЕСН", доступная в списке констант.

Обращаем ваше внимание, что при изменении значения этой константы в текущем налоговом периоде (т.е. тогда, когда в соответствии с другим порядком уже был начислен ЕСН по оплате труда инвалидов в предшествующих месяцах) необходимо переначислить (или пересчитать) ЕСН с начала года по тем работникам, по доходам которых организация имеет право на льготы в соответствии со статьями 239 и 245 НК РФ.

Согласно особому порядку, утвержденному приказом МНС, организации должны специальным образом исчислить сумму ЕСН, подлежащую перечислению в федеральный бюджет (отражается по строке 0600 Расчета по авансовым платежам по ЕСН) и только затем дополнительно подсчитать сумму ЕСН к начислению (как сумму ЕСН, подлежащую перечислению, возможно нулевую, и всегда ненулевую сумму взносов в ПФР).

В типовых конфигурациях в проводках (результатах расчета записей в Журнале налогов с ФОТ) записываются начисленные суммы ЕСН, отражаемые по строке 0400 Расчета по авансовым платежам по ЕСН. Поэтому в Индивидуальных карточках по ЕСН у работников-инвалидов, доход которых не превысил 100 000 рублей, суммы в колонке "Начислено ЕСН в части федерального бюджета" не будут соответствовать нулевой налоговой базе - они будут в точности равны сумме взносов в ПФР.

ЕСН и страховые взносы в ПФР при применении налоговых льгот по статьям 239 и 245 НК РФ

Комментарии 0

1C:Предприятие 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация антикризисные арбитражная практика аренда недвижимости аттестация рабочих мест аудит база 1с база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты возврат товаров восстановление НДС вредные условия труда вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты по ГПД выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет на лечение вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки государственный реестр гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка дебиторская задолженность декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС декларация соответствия условий труда денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доплата доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете закон о маркировке товаров занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 износ основных средств имущественные вычеты индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный контрагент иностранный работник интернет-компании ИП ИП на ЕНВД ИП на УСН ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовая книга кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ командировочные расходы компенсации работникам компенсация за отпуск компенсация за проезд конкурс консервация основных средств консолидированная группа консолидированная отчетность контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по НДС налоговая база по ндс налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые риски налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС при ввозе НДС-2015 НДФЛ НДФЛ с экономии на процентах некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новости новый формат счета-фактуры нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с обязанности налогоплательщика обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг онлайн-ККТ онлайн-ккт освобождение от налогообложения освобождение от НДС освобождение от НДФЛ основные средства открытие расчетного счета отмена транспортного налога отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в Росстат отчетность организации отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 ПБУ 2 ПБУ 23 первичные документы переход на ЕНВД переход на УСН персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал площадь торгового зала повышение ставок подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в ТК РФ пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-белорусы работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет ЕНВД расчет заработной платы расчет себестоимости расчетный счет расчеты с работниками регистрация ККТ регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование Росстат РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду сельскохозяйственный товаропроизводитель снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандартный налоговый вычет стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в ФСС судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура табель учета рабочего времени такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовая пенсия трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов универсальный корректировочный документ УПД уплата госпошлины уплата налогов управленческий учет 1с УСН уставный капитал уточненка учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в торговле учет дивидендов учет доходов при УСН учет запасов учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет реализации учет скидок учет спецодежды учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ фонд оплаты труда форма СЗВ-М формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экономия на процентах экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции экспортные операции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры