Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Сопоставление данных налогового и бухгалтерского учета в программах "1С"

11.10.2002
Фирма "1С" по-прежнему уделяет пристальное внимание проблемам исчисления налога на прибыль и организации налогового учета. Выпущенный в начале октября 2002 года релиз 7.70.432 типовой конфигурации (редакция 4.2) программы "1С:Бухгалтерия 7.7" и "1С:Бухгалтерия 7.7 (базовая)" включил в конфигурацию новый отчет: "Анализ состояния налогового учета". Теперь пользователи перед составлением декларации по налогу на прибыль смогут проверить, насколько правильно сформированы данные налогового учета. Такая проверка осуществляется путем сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета. Об этом методе рассказывает И.А. Берко, методист отдела разработки типовых решений (конфигураций) фирмы "1С".

Содержание


Untitled

Система налогового учета, реализованная в типовых учетных решениях для "1С: Предприятия 7.7", позволяет автоматически сформировать данные налогового учета по большинству встречающихся на практике хозяйственных операций, а затем на их основе опять же автоматически создать регистры налогового учета и заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль. Однако, прежде чем заполнять декларацию, хочется знать, насколько правильно сформированы данные налогового учета? Каким образом быстрее и лучше это проверить? На наш взгляд, в этом смысле заслуживает внимания проверка данных налогового учета методом сопоставления их с данными бухгалтерского учета.

Почему именно сопоставление с бухгалтерским учетом?

Многие бухгалтеры к настоящему моменту по-прежнему испытывают затруднения с ведением налогового учета. Сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета помогает понять, насколько возникшая разница является объективным следствием различия нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению, а где явные ошибки и промахи бухгалтера.

Сопоставляя данные налогового и бухгалтерского учета, а затем анализируя сходства и различия, можно лучше узнать и особенности норм налогового законодательства, и особенности системы налогового учета в типовых конфигурациях "1С: Предприятия 7.7".

Что и как сопоставлять?

На первый вопрос ответ вроде бы ясен - хочется быть уверенным в достоверности всех показателей налоговой декларации: величине доходов, расходов и их составляющих.

В частности, это следующие показатели:

  1. Доходы:
    • выручка от реализации продукции, работ и услуг;
    • выручка от реализации покупных товаров;
    • выручка от реализации основных средств;
    • выручка от реализации нематериальных активов;
    • выручка от реализации прочего имущества;
    • выручка от реализации прав требования;
    • выручка от реализации ценных бумаг;
    • внереализационные доходы (согласно ст. 250 НК РФ).
  2. Расходы:
    • прямые расходы на производство продукции (работ, услуг);
    • косвенные расходы;
    • стоимость реализованных покупных товаров;
    • стоимость реализованного прочего имущества;
    • стоимость реализованных основных средств;
    • стоимость реализованных нематериальных активов;
    • внереализационные расходы (согласно ст. 265 НК РФ).
  3. Оценка отдельных видов имущества:
    • стоимость материалов;
    • стоимость товаров;
    • стоимость внеоборотных активов;
    • стоимость оборудования к установке;
    • величина расходов будущих периодов.
  4. Показатели, связанные с амортизируемым имуществом:
    • состав и стоимость амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов);
    • амортизация.
  5. Дебиторская и кредиторская задолженность (и связанные с ней показатели):
    • дебиторская задолженность;
    • кредиторская задолженность;
    • НДС по кредиторской задолженности.

А на второй вопрос призвана дать ответ предлагаемая методика. При изложении использовался принцип "от простого - к сложному". Большая задача, кажущаяся неподъемной, разбивается на ряд более простых и понятных.

Целесообразно сразу заметить: стопроцентной вероятности соответствия данных бухгалтерского и налогового учета хотя бы по одному из рассматриваемых ниже показателей вы не найдете. Потому что одни и те же вопросы нормативными документами по бухгалтерскому учету регулируются одним образом, а Налоговым кодексом - другим. Конечно, при определенных обстоятельствах где-то может наблюдаться полное сходство данных. Но не всегда. Важно понять, какие различия объективны, а какие, вполне возможно, являются следствием ошибок при ведении налогового учета. Для облегчения этой задачи фирма "1С" разработала специализированный отчет, включенный в состав типовой конфигурации (меню "Налоговый учет - Анализ состояния налогового учета"). Поэтому наряду с описанием методики как таковой в конце будет рассказано, как работает этот отчет.

Наконец, замечание общего характера для организаций, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности: необходимо дополнительно исключить из соответствующих показателей по данным бухгалтерского учета (выручки, расходов и т.п.) суммы, относящиеся к таким видам деятельности.

Шаг 1: просто сопоставляем данные

Существует ряд показателей, связанных с учетом отдельных активов, по которым вероятность возникновения различий относительно низка. Поэтому их сопоставление является наиболее простым.

Стоимость внеоборотных активов

Наиболее часто встречающимся случаем поступления внеоборотных активов является их приобретение за плату либо создание силами самой организации.

При этом в бухгалтерском учете стоимость внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов) формируется в размере фактических расходов на их приобретение (создание), доставку и доведение до состояния, пригодного к использованию, на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (см. ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", План счетов). Практически те же расходы формируют стоимость объекта амортизируемого имущества для налогового учета (в типовых конфигурациях - на специальном забалансовом счете Н01.01 "Формирование стоимости внеоборотных активов").

К объективным различиям можно отнести следующие:

  1. в бухгалтерском учете в стоимость ОС и НМА включаются суммовые разницы (причем в ПБУ 6/01 на это указано явно, а в ПБУ 14/2000 такого указания нет, но поскольку в нем говорится о включении в стоимость НМА сумм, уплачиваемых в связи с приобретением, то суммовые разницы включаются автоматически), а согласно нормам гл. 25 НК РФ последние относятся к внереализационным доходам (п. 11.1 ст. 250 НК РФ) либо к внереализационным расходам (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ);
  2. в бухгалтерском учете в стоимость ОС и НМА включаются проценты по заемным средствам, если займы были привлечены для приобретения этих активов, а в налоговом учете проценты по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам (пп.2 п.1 ст. 265 НК РФ), причем могут только частично приниматься для целей налогообложения (ст. 269 НК РФ).

В случае безвозмездного получения стоимость ОС будет равна рыночной стоимости объекта на момент принятия к учету (п. 10 ПБУ 6/01; п.1 ст. 257, п.8 ст. 250 и ст. 40 НК РФ). Нематериальный актив, полученный безвозмездно, будет отражен в бухгалтерском учете по рыночной стоимости на дату принятия к учету (п. 10 ПБУ 14/2000). Пункт 3 ст. 257 НК РФ в нынешней редакции не предусматривает включения такого объекта в состав НМА для налогового учета, хотя подход законодателей не представляется до конца логичным (ведь п. 8 ст. 250 НК РФ предписывает признать внереализационный доход в размере рыночной цены любого безвозмездно полученного имущества, а не только основных средств).

Стоимость оборудования к установке

Сопоставляются показатели счета Н01.02 "Учет стоимости оборудования" (налоговый учет) и счета 07 "Оборудование к установке" (бухгалтерский учет). Механизм сопоставления аналогичен описанному выше (разумеется, НМА здесь уже не рассматриваются).

Стоимость материалов

В налоговом учете стоимость материалов отражается на счете Н02.01 "Поступление и выбытие материалов", а в бухгалтерском - на счете 10 "Материалы".

Сходство данных налогового и бухгалтерского учета в данном случае объясняется открытостью перечня расходов, включаемых в стоимость материалов. И в бухгалтерском, и в налоговом учете это расходы, непосредственно связанные с приобретением материалов, за исключением возмещаемых налогов (п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", п.2 ст. 254 НК РФ).

Исключение вновь составляют суммовые разницы и проценты по займам (долговым обязательствам) - в налоговом учете они в стоимости материалов не учитываются.

Расхождение данных налогового и бухгалтерского учета по рассматриваемому показателю может объясняться еще и различием в применении метода (способа) списания стоимости материалов. На первый взгляд кажется, что различий быть не должно, если в обоих случаях списание производится по средней стоимости. Однако в налоговом учете расчет средней стоимости единицы производится на каждый день (в соответствии с рекомендациями МНС России по системе налогового учета), а в бухгалтерском учете - либо на момент проведения каждой операции списания материалов, либо в целом за месяц (если пользователь при проведении регламентного документа "Закрытие месяца" воспользуется процедурой "Корректировка стоимости материалов"). Поэтому различие данных при большом количестве операций по списанию материалов весьма вероятно.

Стоимость товаров

В налоговом учете стоимость товаров отражается на счете Н02.02 "Поступление и выбытие товаров", а в бухгалтерском - на счете 41 "Товары".

Возможные причины различий данных в основном те же, что и для материалов (суммовые разницы, проценты по долговым обязательствам и отличающийся порядок расчета средней стоимости при списании). Но может быть еще одно различие: если у вас были какие-либо расходы, связанные с приобретением товаров, помимо собственно приобретения (доставка, комиссия посредникам и т. д.), то в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" они включаются в стоимость товаров, а в налоговом учете учитываются как расходы (ст. 320 НК РФ).

Расходы будущих периодов

В главе 25 НК РФ понятие "расходы будущих периодов" отсутствует. Но, на наш взгляд, это не означает, что все расходы должны приниматься полностью в момент их осуществления. Ведь никто не отменял общую норму п. 1 ст. 252 НК РФ (что расходами признаются обоснованные, т.е. экономически оправданные, затраты).

В связи со сказанным, большинство расходов будущих периодов, отражаемых в бухгалтерском учете, будут признаваться таковыми и в налоговом учете, то есть списываться в течение определенного достаточно длительного промежутка времени.

Поэтому имеет смысл сопоставление данных бухгалтерского учета по счету 97 "Расходы будущих периодов" и налогового учета по счету Н04.09 "Прочие расходы будущих периодов". На других субсчетах счета Н04 "Расходы будущих периодов", как правило, отражаются операции, которые ведут к образованию расходов будущих периодов только в налоговом учете (например, реализация с убытком объектов основных средств, у которых не истек срок полезного использования).

Шаг 2: сначала вычисляем, затем сопоставляем

Следующая группа показателей требует предварительных вычислений, и только затем можно сопоставлять полученные результаты.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг)

В налоговом учете при определении доходов от реализации из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (п. 1 ст. 248 НК РФ). В бухгалтерском учете выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается по кредиту счета 90.1.1 "Продажи, не облагаемые ЕНВД" (по соответствующим видам номенклатуры) с учетом налогов. Поэтому для получения сопоставимых данных нужно исключить эти налоги и сравнить полученный результат с данными счета Н06.01 "Выручка от реализации продукции, работ, услуг".

В случае, если организация в отчетном периоде осуществляла расчеты с покупателями в условных денежных единицах (эквиваленте иностранных валют), вероятно возникновение суммовых разниц. В соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утверждены приказами Минфина России от 06.05.1999 № 32н и 33н), в бухгалтерском учете выручка отражается с учетом таких разниц, а в налоговом учете - без их учета. Ранее уже указывалось, что согласно нормам главы 25 НК РФ суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или расходов. Указанное обстоятельство является главной причиной расхождения данных налогового и бухгалтерского учета выручки от реализации. При этом подсчет общей величины суммовых разниц по расчетам с покупателями не является конечным этапом приведения показателя, полученного из бухгалтерского учета, к сопоставимому виду. Нужно еще исключить налоги, приходящиеся на суммовые разницы (НДС и т. д.).

Выручка от реализации покупных товаров

Сопоставление данных налогового и бухгалтерского учета, а также вероятная причина их расхождения аналогичны предыдущему показателю. Только в бухгалтерском учете для анализа следует взять данные по продаже товаров, а в налоговом учете - данные счета Н06.04 "Выручка от реализации покупных товаров".

Выручка от реализации основных средств

Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации", поступления от реализации основных средств признаются операционными доходами. Они отражаются по кредиту счета 91.1 "Прочие доходы". По дебету счета 91.2 "Прочие расходы" отражаются суммы налогов, начисленных с дохода от реализации основных средств. Выручка без учета налогов сравнивается с кредитовым сальдо по счету Н06.05 "Выручка от реализации основных средств". Причины расхождений данных - те же, что и в предыдущих случаях.

Аналогичным образом сопоставляются данные о выручке от реализации нематериальных активов (сопоставление с данными счета Н06.06 "Выручка от реализации нематериальных активов"), прочего имущества (счет налогового учета Н06.03 "Выручка от реализации прочего имущества"), прав требования (счета Н06.07, Н06.08 и Н06.09) и ценных бумаг (счет Н06.11).

Внереализационные доходы

Классификация доходов в бухгалтерском и налоговом учете отличается. Справочные данные по некоторым видам доходов, признаваемых внереализационными согласно ст. 250 НК РФ, приведены в таблице.

Наименование доходаКлассификация по ПБУ 9/99 "Доходы организации"
Доход от сдачи в аренду имущества (если аренда не является предметом деятельности)Операционный доход
Безвозмездное получение имуществаВнереализационный доход
Доход от ценных бумаг (кроме реализации), проценты полученныеОперационный доход
Доход в виде штрафов, пени, неустоекВнереализационный доход
Положительные курсовые разницы от переоценки активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте Внереализационный доход
Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давностиВнереализационный доход
Поступления вследствие чрезвычайных обстоятельств (страховое возмещение и т.д.)Чрезвычайный доход
Положительные суммовые разницы, связанные с расчетами с покупателями за товары (работы, услуги) и с поставщиками за приобретаемые ценности Доход от обычных видов деятельности

Это обстоятельство, однако, не является препятствием для сопоставления данных налогового и бухгалтерского учета об отдельных видах доходов. Просто из таблицы видно, что в общем случае нельзя получить нужные данные только по счету 91.1 "Прочие доходы".

Общий порядок сопоставления аналогичен указанному выше. Сначала вычисляем по данным бухгалтерского учета сумму соответствующего дохода без налогов (некоторые внереализационные доходы могут, например, облагаться НДС - доход от сдачи в аренду имущества, штрафы за нарушение покупателями условий договоров и т. д.), затем сравниваем их с данными по счету Н08 "Внереализационные доходы".

Следует иметь в виду, что данные о доходах следует искать не только на счете 91.1 "Прочие доходы", но и на счете 98.2 "Безвозмездные поступления (ОС)", и на счете 99 "Прибыли и убытки" по субконто "Чрезвычайные доходы". Правда, безвозмездное получение основных средств и чрезвычайные доходы - явление редкое.

Другой особенностью является разный порядок отражения в налоговом и бухгалтерском учете доходов от операций продажи иностранной валюты. В бухгалтерском учете доходы признаются в сумме, поступившей на расчетные счета организации за проданную валюту (оборот по кредиту счета 91.1, субконто "Купля-продажа иностранной валюты", и дебету расчетного счета), а стоимость самой валюты считается расходом (оборот по дебету счета 91.2 по тому же субконто в корреспонденции со счетом 52 "Валютный счет", 57.11 "Переводы в пути в иностранной валюте" или 76.5 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"). В налоговом учете внереализационным доходом признается положительная разница из-за отклонения курса продажи валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Дебиторская задолженность

В системе налогового учета данный показатель отражается на счете Н13.01 "Движение дебиторской задолженности". В бухгалтерском учете, как известно, дебиторская задолженность учитывается на различных счетах расчетов (наиболее часто на практике встречается задолженность по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76.5 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"). Поэтому для вычисления сопоставимого показателя по данным бухгалтерского учета нужно суммировать дебиторскую задолженность по расчетам с контрагентами.

В случае расхождений вполне вероятны ошибки в налоговом учете, поэтому рекомендуется рассмотреть каждое расхождение по данным аналитического учета.

Попутно рекомендуется анализировать состояние дебиторской задолженности: возможно, часть ее нужно списать как безнадежную, а также начислить резерв сомнительных долгов в соответствии со ст. 266 НК РФ.

Кредиторская задолженность

Порядок сопоставления данных аналогичен изложенному выше для дебиторской задолженности. Только в налоговом учете рассматриваются данные по счету Н13.02 "Движение кредиторской задолженности" вместо счета Н13.01. НДС по кредиторской задолженности

Сопоставляются данные кредитового сальдо счета Н13.03 "НДС по кредиторской задолженности" (налоговый учет) и дебетового сальдо по счету 19 "НДС по приобретенным ценностям", за исключением сальдо по счету 19.5 "Акцизы по приобретенным материальным ценностям" (бухгалтерский учет), увеличенного на сумму НДС с авансов полученных (дебетовое сальдо по счету 76.АВ "НДС с авансов полученных"). В обычной ситуации их сумма должна совпадать, поскольку в соответствии с нормами ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные поставщикам либо таможенным органам при ввозе товаров на территорию РФ, подлежат вычету. Расхождение данных объективно может иметь место в иных случаях: например, если мы предполагаем применение ставки НДС 0%, но не подтвердили в текущем периоде правомерность ее применения. В этом случае в бухгалтерском учете по дебету счета 19 будут числиться уплаченные поставщикам суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, использованным при соответствующих операциях, а в налоговом учете эти суммы будут списаны.

Стоимость основных средств

Проверяем дебетовое сальдо по счету Н05.01 "Первоначальная стоимость основных средств". Для получения сопоставимого показателя по данным бухгалтерского учета нужно дебетовое сальдо по счету 01 "Основные средства" (если используется счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности", то сальдо этого счета также включается в рассматриваемый показатель) уменьшить на:

  • стоимость основных средств, не принимаемых к налоговому учету (т.е. объектов, стоимость которых не превышает 10000 рублей),
  • сумму амортизации на 1.01.2002 года (по данным счета 02 "Амортизация основных средств") по тем объектам, которые числятся на конец отчетного периода.

Полученный результат можно сопоставлять с данными налогового учета.

Амортизация основных средств

Сопоставляются данные о суммах начисленной амортизации в налоговом учете (кредитовый оборот счета Н05.02 "Амортизация ОС") и в бухгалтерском учете (кредитовый оборот по счету 02).

Существует целый ряд объективных причин для отличий этих данных.

ПоказательБухгалтерский учетНалоговый учет
Способ (в НК РФ - метод) начисления амортизацииЛинейный;уменьшаемого остатка;по сумме чисел лет срока полезного использования;пропорционально объему продукцииЛинейный;Нелинейный (не совпадающий ни с одним из нелинейных способов в бухгалтерском учете)
Срок полезного использованияОпределяется в момент принятия объекта к бухгалтерскому учету и не подлежит изменению без особых причин (модернизации и т.п.)Устанавливается с 1.01.2002 г. в соответствии с принадлежностью объекта к одной из амортизационных групп
База начисления амортизации при линейном методеПервоначальная или восстановительная стоимость (для объектов, подвергавшихся переоценке)Первоначальная стоимость для объектов, введенных в эксплуатацию после 1.01.2002 г.; остаточная стоимость на 1.01.2002 г. - для объектов, введенных в эксплуатацию до 1.01.2002 г. (ст. 322 НК РФ)
Перечень объектов ОС, на которые начисляется амортизацияВсе объекты, числящиеся в бухгалтерском учете Все объекты, принятые к налоговому учету

Стоимость нематериальных активов

Сопоставление сальдо счетов 04 "Нематериальные активы" и Н05.03 "Первоначальная стоимость нематериальных активов" проводится аналогично сопоставлению данных по основным средствам.

Амортизация нематериальных активов

Сопоставление сальдо счетов 05 "Амортизация нематериальных активов" и Н05.04 (с тем же названием) проводится аналогично сопоставлению данных по амортизации основных средств.

Шаг 3. Сложно, не необходимо

Самым сложным является сопоставление показателей, характеризующих расходы организации. Это связано с тем, что основной цикл деятельности предприятия можно характеризовать как цепочку "закупки - производство - реализация". Выше указывалось, что уже на этапе закупок, т.е. приобретения имущества, работ, услуг и прав, вполне вероятны расхождения данных налогового и бухгалтерского учета по объективным причинам. Они, разумеется, проявляются и в дальнейшем. Кроме этих расхождений, появляются еще и другие, обусловленные отличиями в классификации расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Тем не менее, анализировать показатели расходов необходимо, чтобы завершить процедуру проверки и получить необходимую уверенность в правильности данных налогового учета.

Прямые расходы на производство (кроме амортизации)

Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ), к прямым расходам относятся:

  • материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ (затраты на сырье и материалы, используемые в производстве продукции, работ, услуг и/или образующие их основу, либо являющиеся необходимым компонентом; комплектующие и полуфабрикаты);
  • расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога (ЕСН), начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов.

Амортизация специально исключена из показателя для сопоставления, поскольку имеется довольно высокая вероятность различия данных о ее суммах в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухгалтерском учете перечисленные выше прямые расходы, включаемые в рассматриваемый показатель, обычно отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетами:

  • 10.1 "Сырье и материалы";
  • 10.2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие";
  • 10.7 "Материалы, переданные в переработку" (в части сырья, материалов и комплектующих, обычно учитываемых на счетах 10.1 и 10.2);
  • 70 "Расчеты по оплате труда";
  • 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (за исключением счета 69.11 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", так как эти страховые взносы не входят в состав единого социального налога).

Конечно, может оказаться, что вспомогательные и/или обслуживающие производства самостоятельно производят готовую продукцию, выполняют работы либо оказывают услуги на сторону. В этом случае прямые расходы будут учтены также на счетах 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

В налоговом учете прямые расходы отражаются по дебету счета Н01.05 "Формирование прямых расходов на производство товаров (работ, услуг) основного производства". Нужно только перед сопоставлением вычесть сумму амортизации. Расхождения по материальным расходам удобнее анализировать в рамках показателя "Стоимость материалов" (см. выше показатель 3).

Разницы по расходам на оплату труда (и, соответственно, суммам ЕСН) также могут иметь место, если работникам основного производства начислялись выплаты, не отражаемые в бухгалтерском учете как расходы на производство, но предусмотренные трудовым или коллективным договором. Например, если работнику по договору при уходе в отпуск полагается материальная помощь за счет предприятия, то в бухгалтерском учете эта сумма, вероятно, будет отражена по дебету счета 91.2 "Прочие расходы", поскольку напрямую не связана с производством продукции (работ, услуг). В соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ в налоговом учете она подлежит включению в расходы на оплату труда.

Косвенные расходы

Этот показатель, как и предыдущий, является одним из трудных для анализа (а может быть, даже самым трудным). В налоговом учете для сопоставления нужно взять оборот по дебету счета Н07.04 "Косвенные расходы". В бухгалтерском учете - попытаться сложить обороты по дебету счетов 23 "Вспомогательные производства" (за вычетом стоимости материалов и полуфабрикатов собственного производства), 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Издержки обращения" (кроме транспортных расходов, которые для торговли относятся к прямым расходам согласно ст. 320 НК РФ). Эти обороты нужно взять без учета сумм, которые по каким-либо причинам не принимаются для целей налогообложения (например, вследствие превышения установленных нормативов, либо расходы по деятельности, не связанной с получением доходов - содержание объектов культуры и т. п.). Далее нужно добавить расходы, которые в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам и учитываются по дебету счета 91.2, но для целей налогообложения признаются косвенными расходами, связанными с производством и реализацией (например, суммы отдельных налогов и сборов - налог на имущество, целевой сбор на содержание милиции, налог на рекламу и т. п.). А также не забыть, что часть косвенных расходов может напрямую относиться на счет 20 (например, стоимость топлива, запчастей, услуг производственного назначения, - короче, всего, что не вошло в состав прямых расходов) - это проще учесть методом "от обратного": из всего оборота по дебету счета 20 исключить прямые расходы и те расходы, которые распределены с других счетов (23, 25, 26, 29).

Объективных причин расхождений данных налогового и бухгалтерского учета, которые могут иметь место, довольно много. Вот некоторые из них:

  • различия в стоимости списанных материалов (почему они могут возникнуть - см. выше показатель "Стоимость материалов");
  • различия в стоимости работ и услуг (например, из-за суммовых разниц);
  • различия в величине расходов на оплату труда (по тем же причинам, что описаны при рассмотрении показателя "прямые расходы") и суммах единого социального налога;
  • различия в суммах начисленной амортизации (может быть, удобнее сразу исключать амортизацию, как это предлагалось выше);
  • различия в суммах списанных расходов будущих периодов.

Стоимость реализованных покупных товаров

Сравниваются оборот по дебету счета 90.2.1 "Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД" по видам номенклатуры "Товары" с оборотом по дебету счета Н07.05 "Себестоимость реализованных покупных товаров".

Помимо расхождений в стоимости самих товаров (вероятные причины таких расхождений рассматривались выше - см. показатель 4 "Стоимость товаров"), могут быть расхождения вследствие различной методики списания товаров отгруженных (если имели место операции по реализации товаров, ранее отгруженных без перехода права собственности).

Стоимость реализованного прочего имущества

Наиболее часто встречающаяся операция, "попадающая" в этот показатель - это реализация материалов на сторону.

Сопоставляется оборот по дебету счета 91.2 "Прочие расходы" по субконто с видом расходов "Реализация прочего имущества" (за вычетом оборота по начислению налогов, т.е. в корреспонденции со счетами 68 "Расчеты с бюджетом" и 76.Н "Отложенные налоги") с оборотом по дебету счета Н07.06 "Стоимость реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией".

Стоимость реализованных основных средств

Аналогично предыдущему, оборот по счету 91.2 (субконто "Выбытие ОС") сравнивается с оборотом по счету Н07.07 "Стоимость реализованных основных средств и расходы, связанные с их реализацией". Если были операции списания объектов ОС, то в бухгалтерском учете нужно вычесть стоимость списанных объектов (и прибавить к показателю "Внереализационные расходы" - см. ниже). Остаточная стоимость реализованных объектов в бухгалтерском и в налоговом учете может весьма существенно отличаться (из-за разных сроков полезного использования, базы начисления амортизации и т.п.).

Стоимость реализованных нематериальных активов

Сопоставление аналогично предыдущему, только в налоговом учете рассматриваются данные счета Н07.08 "Стоимость реализованных нематериальных активов и расходы, связанные с их реализацией", а в бухгалтерском - оборот по субконто "Выбытие НМА".

Внереализационные расходы

Рассмотрим те виды расходов, которые в налоговом учете относятся к внереализационным в соответствии со ст. 265 НК РФ. В бухгалтерском учете они классифицируются по-разному (не всегда как внереализационные расходы), но это не мешает нам получить сопоставимый показатель.

Возьмем дебетовый оборот счета 91.2 "Прочие расходы" по тем субконто, которые не упоминались выше при рассмотрении других видов расходов (за исключением расходов, не учитываемых при расчете налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ); исключим налоги (как уже говорилось ранее, по дебету счета 91.2 может учитываться НДС с внереализационных доходов и т. п.); прибавим оборот по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" по субконто "Чрезвычайные расходы" (если такие имели место в отчетном периоде). Полученный результат сопоставим с дебетовым оборотом по счету Н09 "Внереализационные расходы".

В случае возникновения расхождений нужно анализировать каждый вид внереализационных расходов отдельно. Некоторые виды расходов принципиально различным образом признаются в бухгалтерском и в налоговом учете (например, убытки от продажи иностранной валюты вследствие отклонения курса продажи от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту).

Отчет "Анализ состояния налогового учета" - ваш помощник

Как уже было сказано выше, фирмой "1С" разработан отчет "Анализ состояния налогового учета" (меню "Налоговый учет - Анализ состояния налогового учета"), призванный облегчить сопоставление данных налогового и бухгалтерского учета при использовании типовых конфигураций.

Сначала нужно выбрать отчетный период. После этого определиться, какие именно показатели вы будете анализировать, и перейти на соответствующую закладку диалогового окна. Допустим, решено проанализировать расходы отчетного периода. Ввиду того, что расхождения данных налогового и бухгалтерского учета вполне вероятны, установим флаг "Комментировать разницу" (тогда в дальнейшем в случае возникновения разницы между данными налогового и бухгалтерского учета в отчете появится краткий комментарий, разъясняющий наиболее вероятные объективные причины расхождения данных; для последних двух закладок комментарии не предусмотрены). После нажатия кнопки "Выполнить анализ" появится результат сопоставления с комментарием (см. рис. 1).


Рис. 1

Далее вполне закономерен вопрос: "Каким образом получены цифры в отчете?" (особенно тем, где имеются расхождения данных). Для получения расшифровки достаточно двойного щелчка мыши по ячейке с названием показателя, который требуется расшифровать (возьмем, например, косвенные расходы по данным бухгалтерского учета). Расшифровка будет показана прямо в отчете (см. рис. 2).


Рис. 2

Повторный двойной щелчок по ячейке таблицы с названием показателя даст обратный эффект - будет видна только итоговая цифра, как показано на предыдущем рисунке.

Расшифровка может приводиться также по объектам аналитического учета. Например, расшифровка в разрезе объектов внеоборотных активов при анализе соответствующего показателя (стоимости внеоборотных активов) выглядит так, как показано на рис. 3.


Рис. 3

Расшифровки не предусмотрены для тех показателей, которые сразу показываются в отчете детально. Например, сопоставление сумм начисленной амортизации основных средств показывается в разрезе объектов (см. рис. 4).


Рис. 4

Формировать отчет можно за любой период, но рекомендуется производить сопоставление данных помесячно.

Сопоставление данных налогового и бухгалтерского учета в типовых конфигурациях "1С: Предприятия 7.7"

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры