Содержание
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ, налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 НК РФ.
Согласно ст. 929 ГК РФ, по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы). В частности, по договору имущественного страхования может быть застрахован и риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя. В этом случае говорят о заключении договора страхования предпринимательского риска.
Статьей 947 ГК РФ устанавливается, что сумма, в пределах которой страховщик обязуется выплатить страховое возмещение по договору имущественного страхования (страховая сумма), определяется соглашением страхователя со страховщиком.
Следует обратить внимание, что в статье 162 НК РФ речь идет об увеличении налоговой базы, определенной в соответствии со ст. 153-158 НК РФ на указанные в ст. 162 НК РФ суммы. Следовательно, в части обложения налогом страховых сумм, пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ говорит о взимании НДС с разницы между получаемой страхователем страховой суммой и суммой непогашенного контрагентом обязательства. Основная сумма долга уже является объектом обложения НДС, т.к. это страхуемые договорные обязательства, предусматривающие поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ. Но если в результате выплаты страховой суммы страхователь получил больше, чем сумма долга за реализованные контрагенту товары (работы, услуг), с полученного превышения тоже нужно заплатить НДС.
Пример
Организация продает контрагенту партию товаров, себестоимостью 70 000 руб. за 120 000 руб. (в том числе НДС 20% - 20 000). Обязательство оплатить приобретенные товары не исполняется контрагентом.
Во исполнение договора страхования предпринимательского риска организация-продавец получает страховую сумму в размере 132 000 руб.
Разница, на которую полученная страховая сумма превышает непогашенную задолженность покупателя 12 000 руб., облагается НДС.
При этом исчисление НДС в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ производится по специальной расчетной ставке, которая определяется как процентное отношение налоговой ставки (20%) к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
Расчетная ставка, таким образом, составит 16,67%. Сумма НДС, дополнительно к налогу с суммы непогашенной задолженности, причитающегося к уплате в бюджет с полученной страховой суммы, соответственно, составит 2 000 руб.
Отразим данные факты хозяйственной жизни в бухгалтерском учете организации-страхователя:
- Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка" - - 120 000 руб. - отражается продажа товаров и возникновение дебиторской задолженности покупателя;
- Дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж"
Кредит 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" - - 70 000 руб. - списываются проданные товары;
- Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "НДС"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС" - - 20 000 руб. - начисляется потенциальная задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров;
- Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - - 120 000 руб. - отражается возникновение обязательства страховщика по уплате страховой суммы в части непогашенной контрагентом задолженности;
- Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" - - 12 000 руб. - отражается возникновение обязательства страховщика по уплате страховой суммы в части превышения причитающейся к получению страховой суммы над суммой непогашенного покупателем обязательства;
- Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС" - - 2 000 руб. - начисляется потенциальная задолженность бюджету по НДС с суммы превышения причитающейся к получению страховой суммы над суммой непогашенной контрагентом задолженности;
- Дебет 51 "Расчетные счета"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - - 132 000 руб. - отражается получение страховой суммы;
- Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС"
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - - 22 000 руб. - начисляется задолженность бюджету по НДС с полученной страховой суммы.
