Завершающие операции по налоговому учету в "1С:Бухгалтерии 7.7"

Содержание

• Завершающие операции по налоговому учету в "1С:Бухгалтерии 7.7"

Система налогового учета, реализованная в типовых решениях для программ системы "1С:Предприятие 7.7", отличается высокой степенью автоматизации обработки данных. Если у вас в информационной базе уже имеются данные бухгалтерского учета о произведенных хозяйственных операциях, то зарегистрировать большинство из этих операций в налоговом учете несложно. Достаточно войти в меню "Налоговый учет", открыть соответствующие журналы ("Журнал учета движения денежных средств", "Журнал учета операций приобретения и выбытия имущества", "Журнал учета прочих хозяйственных операций") и нажать кнопку "Заполнить".

После этого можно провести сформированные документы сразу за весь месяц при помощи специальной обработки (меню "Сервис" - "Обработка документов"), в результате будут сформированы записи на счетах-регистрах налогового учета.

Однако ряд операций особым образом отражаются в конце каждого месяца. О них и пойдет речь в настоящей статье. В частности, к таким операциям относятся:

• учет расходов будущих периодов;
• определение нормируемой величины отдельных расходов (расходов на рекламу, представительских расходов, расходов по страхованию в пользу работников и т.п.);
• расчет стоимости списанных материалов и товаров;
• распределение прямых расходов;
• расчет стоимости готовой продукции.

В декабре также должно быть проведено закрытие счетов налогового учета, чтобы показатели следующего налогового периода учитывались обособленно.

Выполнить все перечисленные выше процедуры поможет документ "Регламентные операции по налоговому учету" (меню "Налоговый учет" - "Регламентные операции", рис. 1).

Рис. 1. Документ "Регламентные операции по налоговому учету"

Рассмотрим его работу более подробно на сквозном примере.

Пример

ООО "Маргаритка" занимается производством бумажных салфеток, а также оптовой торговлей бумажной продукцией. Показатели деятельности фирмы за 2002 год следующие (все суммы приведены в рублях, выручка - без учета НДС и налога с продаж):

• выручка от реализации продукции - 126 500;
• выручка от реализации покупных товаров - 1 769 580;
• выручка от реализации основных средств - 9 000;
• расходы на рекламу нормируемые (стоимость призов на выставке) - 22 450.

При этом вся деятельность фирмы практически осуществлялась в декабре 2002 года.

Учет расходов будущих периодов

Хотя в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации понятие расходов будущих периодов не рассматривается, имеются отдельные виды расходов (убытков), которые в соответствии с нормами законодательства не могут быть признаны расходами (убытками) текущего периода, но признаются в течение определенного периода времени в будущем. К ним, в частности, относятся следующие расходы.

Расходы на страхование

Если период действия договоров страхования больше стандартного отчетного периода (как правило, на практике это условие соблюдается), в соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации такие расходы не могут быть признаны единовременно, поскольку должны признаваться равномерно в течение срока действия договора страхования.

Расходы на оплату труда, а также суммы налогов и иных обязательных платежей, начисленных с указанных расходов на оплату труда

Типичный пример таких расходов будущих периодов - начисление отпускных будущих месяцев.

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР)

Согласно ст. 262 НК РФ, указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Расходы на освоение природных ресурсов

Порядок учета таких расходов для целей налогообложения установлен ст. 261 НК РФ.

Прочие расходы будущих периодов

Любые другие расходы будущих периодов, признаваемые в соответствии со ст.252 и 272 НК РФ.

Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества

В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ, если остаточная стоимость реализуемого амортизируемого имущества (определенная по данным налогового учета), с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

В связи с этим сумма убытка от реализации такого имущества в системе налогового учета "1С:Бухгалтерии" должна быть отнесена на счет Н04.02 "Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества". Автоматическое определение убытка в момент реализации не предусмотрено, потому что часть расходов, связанных с реализацией, может быть отражена в учете позже, чем сама операция реализации.

В дальнейшем, начиная с месяца, следующего за месяцем реализации объекта амортизируемого имущества, сумма убытка автоматически списывается равными долями по кредиту счета Н04.02 "в корреспонденции" со счетом Н07.04 "Косвенные расходы", объект аналитического учета "Другие расходы, принимаемые для целей налогообложения".

Пример (продолжение)

ООО "Маргаритка" 10.10.2002 реализовало компьютер за 9 000 руб. (без учета НДС). Первоначальная стоимость компьютера равнялась 16 000 руб., амортизация по данным налогового учета (с учетом суммы, начисленной в месяце выбытия объекта) - 3 550 руб., расходы на реализацию (комиссионное вознаграждение) - 200 руб., срок полезного использования истекал в ноябре 2005 года. Расчет сумм, подлежащих включению в состав прочих расходов, приведен в таблице 1.

Расчет суммы убытка от реализации компьютера, подлежащей включению в состав прочих расходов с ноября 2002 года по ноябрь 2005 года включительно

Таблица 1

Чтобы списание таких расходов производилось автоматически, необходимо соответствующим образом заполнить элемент справочника "Расходы будущих периодов" (рис.2).

Рис. 2. Элемент справочника "Расходы будущих периодов"

Реквизиты на закладке "Бухгалтерский учет" не заполняются, а на закладке "Налоговый учет" указывается вид расхода "Другие расходы, включаемые в состав косвенных расходов" и элемент расхода "Другие расходы, принимаемые для целей налогообложения".

Учет нормируемых расходов

При выполнении процедур учета нормируемых расходов расчет нормативов происходит автоматически - ведь все данные для такого расчета в информационной базе имеются.

В документе "Регламентные операции по налоговому учету" такой расчет предусмотрен при выполнении следующих процедур:

• учет представительских расходов (принимаются в размерах, не превышающих 4% от расходов на оплату труда - п. 2 ст. 264 НК РФ);
• учет расходов на рекламу (разумеется, тех, для которых в п. 4 ст. 264 НК РФ предусмотрено ограничение по сумме в пределах 1% выручки от реализации);
• учет расходов по страхованию работников (не должны в совокупности превышать 12% от суммы расходов на оплату труда - п. 16 ст. 255 НК РФ).

Пример (продолжение)

Расчет величины расходов на рекламу, принимаемых для целей налогообложения в пределах нормы за январь-декабрь 2002 года по ООО "Маргаритка" приведен в таблице 2.

Расчет величины расходов на рекламу, принимаемых для целей налогообложения в пределах нормы, за январь - декабрь 2002 года, по ООО "Маргаритка"

Таблица 2

Расчет стоимости материалов и товаров, списанных в отчетном периоде

Согласно п. 8 ст. 254 НК РФ, для определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

• метод оценки по стоимости единицы запасов;
• метод оценки по средней стоимости;
• метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Рассмотрим автоматизированный расчет по средней стоимости (как показывает практика, это наиболее часто применяемый метод оценки запасов из тех, которые поддерживаются типовой "1С:Бухгалтерией") на примере.

Пример (продолжение)

На 01.12.2002 на складе ООО "Маргаритка" числилось 10 рулонов полотна бумажного на сумму 14 000 руб. (допустим, что данные бухгалтерского и налогового учета совпадают; если бы это было не так, то следовало для расчета взять данные налогового учета).

02.12.2002 было отпущено в производство 8 рулонов полотна (дважды по 4 рулона).

03.12.2002 отпущено в производство 2 рулона, а затем приобретен еще 1 рулон полотна по цене 1 500 руб.

Других операций не было. В результате расчета стоимости полотна бумажного, списанного в производство, будет произведена запись по кредиту счета Н02.01 "Поступление и выбытие материалов на сумму 14 066,67 руб.

Подробности подсчета можно увидеть из регистра-расчета стоимости сырья и материалов, списанных в отчетном периоде (рис.3).

Рис. 3. Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде

Средняя стоимость определяется за каждый день отчетного периода (за 02.12.2002 средняя стоимость 1 рулона полотна в приведенном примере была равна 1 400 руб., а за 03.12.2002 года - 1 433,33 руб., несмотря на то, что операция приобретения была совершена и отражена позже, чем операция передачи материалов в производство).

Аналогичным образом производится расчет средней стоимости списания товаров.

Распределение прямых расходов на производство

На практике довольно часто встречается ситуация, когда отдельные прямые расходы на производство сложно или невозможно отнести к определенному виду выпускаемой продукции, работ или услуг (например, если речь идет об амортизации объекта основных средств, использовавшегося в отчетном периоде для производства различных видов продукции). Такие расходы отражаются по дебету счета Н01.06 "Формирование расходов основного производства, подлежащих распределению", а в конце месяца распределение выполняется при помощи документа "Регламентные операции по налоговому учету".

В НК РФ не указано, что такое распределение необходимо производить. Но без такого распределения невозможно выполнить положения ст. 319 НК РФ. Выбор критерия распределения является одним из вопросов учетной политики организации. Константа "База распределения прямых расходов" (меню "Сервис" - "Учетная политика", закладка "Налоговый учет") может иметь одно из трех значений:

• сумма прямых затрат;
• выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
• плановая себестоимость.

Пример (продолжение)

ООО "Маргаритка" в декабре 2002 года производило продукцию двух видов. Прямые расходы, учтенные на счете Н01.05, составили:

• на выпуск бумажных полотенец (1 000 рулонов) - 25 000 руб.;
• на выпуск бумажных салфеток (1 000 упаковок) - 10 500 руб.

На счете Н01.06 были учтены: амортизация машины по резке бумаги для целей налогового учета - 250 руб., заработная плата рабочих - 2 500 руб., ЕСН - 890 руб., всего - 3 640 руб.

В учетной политике предприятия для целей налогообложения принято, что распределение прямых расходов на производство отчетного периода, которые не могут быть непосредственно признаны расходами по конкретным видам производимой продукции (работ, услуг), осуществляется пропорционально суммам прямых расходов, осуществленных в связи с производством каждого вида продукции (работ, услуг). Распределение счета Н01.06 будет произведено следующим образом:

• на полотенца 2563,38 руб. (3 640 х 25 000 / 35 500);
• на салфетки 1076,62 руб. (3 640 х 10 500 / 35 500).

Расчет стоимости готовой продукции

Как известно, в налоговом учете готовая продукция оценивается по прямым расходам на ее изготовление (ст. 318, 319 НК РФ). Такая оценка существенно отличатся от правил оценки готовой продукции в бухгалтерском учете, предусмотренной ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". Поэтому роль процедуры расчета стоимости готовой продукции в налоговом учете очень существенна - без проведения такого расчета невозможно определить величину прямых расходов, признаваемых в отчетном (налоговом) периоде.

Расчет стоимости готовой продукции состоит из двух частей: сначала необходимо определить величину расходов, приходящихся на выпуск продукции за отчетный месяц, а затем - стоимость списанной готовой продукции.

Алгоритм определения суммы расходов на выпуск продукции за месяц достаточно прост и следует из положений ст. 319 НК РФ. Проиллюстрируем его на примере.

Пример (продолжение)

В налоговом учете ООО "Маргаритка" на 01.12.2002 числился остаток незавершенного производства в сумме 850 руб. (счет Н01.05) и остаток готовой продукции на складе - 100 упаковок салфеток бумажных на сумму 780 руб. (счет Н02.03). Данные о выпуске продукции в натуральном выражении и о произведенных прямых расходах за декабрь 2002 года приведены выше. Пусть в соответствии со ст. 319 НК РФ на 31.12.2002 стоимость остатка незавершенного производства была определена в размере 4 323,28 руб. (см. таблицу 3).

Расчет стоимости выпущенной готовой продукции ООО "Маргаритка" за декабрь 2002 года (налоговый учет)

Таблица 3

Что касается порядка определения стоимости списанной за месяц готовой продукции, то из норм Налогового кодекса вытекает следующий порядок:

• расчет производится "по методу средней стоимости" (здесь это выражение взято в кавычки, поскольку, с одной стороны, в НК РФ нигде не говорится о применении каких-либо методов оценки при списании готовой продукции, в отличие от товаров и материалов, а с другой стороны, именно так можно коротко выразить сущность порядка, наиболее полно удовлетворяющего пп.2 и 3 ст. 319 НК РФ);
• в результате расчета должна быть определена не только стоимость отгруженной продукции (как это явно следует из ст. 319 НК РФ), но и стоимость продукции, списанной по иным основаниям (для определения стоимости остатка продукции на конец месяца, величины расходов, не принимаемых для налогообложения и т.д.)

Пример (продолжение)

В декабре 2002 года было отгружено покупателям 300 рулонов полотенец и 500 упаковок салфеток. Кроме того, в ходе инвентаризации выявлена порча 5 упаковок салфеток вследствие нарушения условий хранения (см. таблицу 4).

Расчет стоимости списанной готовой продукции ООО "Маргаритка" за декабрь 2002 года (налоговый учет)

Таблица 4

Результаты проведенных расчетов помещаются в "Регистр информации о движении готовой продукции" и "Регистр учета стоимости продукции, списанной в отчетном периоде".

Закрытие счетов налогового учета в конце года

Данная процедура выполняется один раз в конце года перед тем, как приступить к отражению операций следующего налогового периода. Поэтому при открытии документа "Регламентные операции по налоговому учету" за любой другой месяц, кроме декабря, соответствующая строка в поле выбора процедур отсутствует.

Производится закрытие следующих счетов налогового учета:

• Н03 "Нормируемые расходы";
• Н06 "Доходы от реализации имущества, работ, услуг, прав";
• Н07 "Расходы, связанные с реализацией имущества, работ, услуг, прав";
• Н08 "Внереализационные доходы";
• Н09 "Внереализационные расходы".

По своему назначению данная процедура аналогична реформации баланса в бухгалтерском учете.