Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Учет рекламных расходов при различных режимах налогообложения

25.06.2003
Учет рекламных расходов при различных режимах налогообложения
Независимо от применяемого режима налогообложения, у организаций постоянно возникают расходы, связанные с рекламой произведенных товаров (работ, услуг) или рекламой товаров, приобретенных для перепродажи. В этой статье В.И. Артюк, аудитор "Бюро бухгалтерского обслуживания" (г. Самара) рассматривает различия в порядке бухгалтерского и налогового учета рекламных расходов в организациях, применяющих обычную систему налогообложения, перешедших на упрощенную систему и переведенных на уплату единого налога на вмененный доход.

Содержание


Законодатель определил понятие рекламы следующим образом:

Выдержка из документа

" ...реклама - распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний..."

Федеральный закон от 18. 07.1995 № 108-ФЗ "О рекламе"

По расходам, признаваемым рекламными, организации обязаны уплачивать налог на рекламу.

В соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налог на рекламу относится к местным налогам, которые могут устанавливаться решениями районных, городских, представительных органов государственной власти.

Налог на рекламу уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию, по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекламе.

В вышеуказанном Законе определен и источник уплаты налога на рекламу.

Налог на рекламу относится на финансовые результаты деятельности организации.

В этой статье речь пойдет о бухгалтерском учете налога на рекламу.

Порядок исчисления и уплаты налога на рекламу определяется местными законодательными актами.

При распространении рекламы у налогоплательщиков возникают следующие вопросы:

  • каков порядок налогового учета расходов на рекламу?
  • каков порядок налогового учета налога на рекламу?
  • каков порядок учета НДС по рекламным расходам?

1. Организация применяет обычную систему налогообложения

Организации, применяющие обычную систему налогообложения, учитывают расходы на рекламу при определении налоговой базы по налогу на прибыль как расходы, связанные с производством и реализацией продукции (п. 1, подп. 28 ст. 264 НК РФ). Подробный перечень рекламных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в п. 4 ст. 264 НК РФ. Из приведенного перечня следует, что рекламные расходы подразделяются на нормируемые и ненормируемые.

К ненормируемым рекламным расходам относятся:

  • расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
  • расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
  • расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

К нормируемым расходам относятся:

  • расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;
  • расходы на иные виды рекламы, которые не относятся к ненормируемым расходам.

Нормируемые рекламные расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются в размере, не превышающим 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), или имущественные права.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). Этими налогами могут быть налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акциз.

Показатель выручки определяется в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов (метода начисления или кассового метода) в соответствии со статьями 271 или 273 НК РФ.

Выбранные методы учета доходов и расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль устанавливаются в учетной политике для целей налогообложения.

Согласно статье 252 НК РФ расходы, учитываемые при налогообложении, должны быть документально подтверждены.

В соответствии с НК под документально подтвержденными понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

В Федеральном законе от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" сказано, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

  • наименование документа;
  • дату составления;
  • наименование организации, от имени которой составлен документ;
  • содержание хозяйственной операции;
  • измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
  • наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
  • личные подписи указанных лиц.

Затраты на рекламу признаются расходами при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Сумма нормируемых расходов на рекламу исчисляется от показателя выручки с начала отчетного (налогового) периода.

Порядок предъявления НДС к вычету определен статьями 171 и 172 НК РФ.

Значит, в основном, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им за оказанные рекламные услуги, при условии, что рекламируются товары (работы, услуги), облагаемые НДС.

Сумма налога, относящаяся к рекламным расходам сверх норм, к вычету не предъявляется.

В ситуациях, когда по отдельным отчетным периодам все нормируемые затраты по рекламе учесть при налогообложении невозможно, а по следующему отчетному периоду при расчете нормируемых расходов от показателя выручки с начала года их учесть можно, НДС подлежит налоговому вычету по мере включения этих затрат в расходы, учитываемые при определении налоговой базы по прибыли.

В налоговом учете налог на рекламу относится к прочим расходам по (пп.1, п.1, статьи 264 НК РФ). Значит, сумма налога на рекламу к расходам на рекламу не относится.

В г. Москве, плательщиками налога на рекламу признаются рекламодатели, приобретающие рекламные услуги (работы), а также самостоятельно выполняющие работы, связанные с рекламой товаров (работ, услуг).

Из сказанного можно сделать вывод, что независимо от источника осуществления рекламных расходов (нормируемые, ненормируемые) сумма фактически произведенных расходов на рекламу для исчисления налога на рекламу учитывается без налога на добавленную стоимость.

При отнесении налога на рекламу в налоговые расходы следует учесть, что сумма налога на рекламу, относящаяся к рекламным расходам сверх норм, в расходах, при определении налоговой базы по прибыли, не учитывается.

Пример

ООО "Авантаж" в декабре 2002 года провело рекламную кампанию.
Для вручения призов были приобретены товары на сумму 60 000 руб. (товары 50 000 руб., НДС - 10 000 руб.). За 2002 год выручка от реализации товаров составила 3 780 000 руб., в том числе налог с продаж - 180 000 руб., НДС - 600 000 руб.
Доходы и расходы учитываются по методу начисления.
Сумма рекламных расходов в пределах норм составит:
3 000 000 руб. х 1% = 30 000 руб.
НДС, подлежащий налоговому вычету, равен:
30 000 руб. х 20% = 6 000 руб.
Рекламные расходы сверх норм:
50 000 руб. - 30 000 руб. = 20 000 руб.
НДС, не подлежащий налоговому вычету, составит:
20 000 руб. х 20% = 4 000 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Авантаж" будут сделаны проводки:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 субсчет "Выручка от продаж"
- 3 780 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90 субсчет "Налог с продаж" Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу с продаж"
- 180 000 руб. - начислен в бюджет налог с продаж;
Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"
- 600 000 руб. - начислен в бюджет НДС;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость проданных товаров" Кредит 41 "Товары"
- 1 900 000 руб. - списана покупная стоимость реализованных товаров;
Дебет 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками"
- 50 000 руб. - акцептован счет за товары, предназначенные для вручения призов;
Дебет 19 субсчет "НДС по приобретенным товарам для рекламной кампании" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками"
- 10 000 руб. - НДС по товарам, предназначенным для вручения призов;
Дебет 44 субсчет "Косвенные расходы на продажу ненормируемые и в пределах норм" Кредит 41 "Товары"
- 30 000 руб. - списаны товары, использованные для призов при проведении рекламной кампании;
Дебет 44 субсчет "Косвенные расходы на продажу сверх норм" Кредит 41 "Товары"
- 20 000 руб. - списаны товары, использованные при проведении рекламной кампании сверх норм;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками" Кредит 51 "Расчетный счет"
- 60 000 руб. - оплачен счет за товары, использованные для проведения рекламной кампании;
Дебет 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" Кредит 19 субсчет "НДС по приобретенным товарам для рекламной кампании"
- 6 000 руб. - предъявлен НДС к вычету по списанным товарам, использованным при проведении рекламной кампании (расходы в пределах норм);
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы, не учитываемые при определении налоговой базы по прибыли" Кредит 19 "НДС по приобретенным товарам для рекламной кампании"
- 4 000 руб. - списан НДС по товарам, использованным для проведения рекламной кампании по расходам сверх норм.

Следует обратить внимание, что налог на рекламу, относящийся к рекламным расходам сверх норм, является экономически не оправданным расходом, а такие расходы также не учитываются при определении налоговой базы по прибыли.

2. Организация применяет упрощенную систему налогообложения

Независимо от выбранного объекта налогообложения, все организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСН), при наличии рекламных расходов обязаны уплачивать налог на рекламу, так как он не входит в перечень налогов, уплата которых заменяется уплатой единого налога (это справедливо как в отношении организаций, так и индивидуальных предпринимателей).

Если организация, применяющая УСН, выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то в этом случае следует обратиться к подп. 20, п. 1, ст. 346.16. НК РФ, в которой указано, что полученные доходы могут быть уменьшены на расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания.

Эти расходы принимаются тогда, когда они соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ и применительно к порядку, установленному статьей 264 (п. 1, подп. 28, п. 4 этой статьи) НК РФ. Значит, рекламные расходы должны быть экономически обоснованными, и по рекламным расходам должен соблюдаться принцип нормирования.

Особенность учета рекламных расходов, в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, заключается в особом порядке признания доходов и расходов.

В соответствии со статьей 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) - в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Таким образом, порядок учета рекламных расходов в целях налогообложения у налогоплательщиков, применяющих УСН, соответствует порядку, установленному для организаций, применяющих обычную систему налогообложения, если в учетной политике организации (применяющей обычную систему налогообложения) метод признания доходов и расходов определен как кассовый.

В соответствии с подп. 22, п.1, ст. 346.15., при определении налоговой базы налогоплательщик учитывает суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

При отнесении налога на рекламу в налоговые расходы следует также учесть, что сумма налога на рекламу, относящаяся к рекламным расходам сверх норм, в расходах - при определении налоговой базы не учитывается.

Следует обратить внимание на то, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента. При этом следует руководствоваться по налогу на добавленную стоимость статьей 161 НК РФ, по налогу с продаж - статьей 354 НК РФ.

Налогоплательщики, применяющие УСН, при приобретении товаров (работ, услуг) вступают в договорные отношения с поставщиками, которые могут, как быть плательщиками НДС, так и не являться таковыми.

Если поставщик товаров (работ, услуг) является плательщиком НДС, то он обязан выписать покупателю счет-фактуру на отгруженные товары (работы, услуги). В счете-фактуре должен быть отдельной строкой выделен НДС, рассчитанный по установленной ставке - 10% или 20%.

Налогоплательщик, применяющий УСН, имеет право вместе со стоимостью использованных товаров (работ, услуг) при производстве и (или) реализации включить в расходы оплаченный поставщику НДС. Так как все расходы (включая и НДС) должны быть экономически оправданными, то НДС может учитываться в налоговых расходах, только в части, относящейся к экономически оправданным расходам.

Согласно подп. 8, п. 1 статьи 346.15 НК РФ суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) учитываются в расходах при определении налоговой базы.

НДС, уплаченный по оказанным рекламным услугам сверх норм, в налоговых расходах не учитывается.

3. Организация уплачивает единый налог на вмененный доход

Для налогоплательщика, уплачивающего единый налог на вмененный доход (ЕНВД), деление рекламных расходов на нормируемые и ненормируемые расходы, является условным.

Так как для налогоплательщиков, переведенных на уплату ЕНВД, сохраняется обязанность исчисления и уплаты НДС только как для налогового агента, то НДС по рекламным расходам учитывается в совокупности с рекламными расходами.

Налог на рекламу уплачивается аналогично порядку, изложенному для организаций, применяющих обычную систему налогообложения.

Учет рекламных расходов при различных режимах налогообложения

Комментарии 0

1C:Предприятие 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация антикризисные арбитражная практика аренда недвижимости аттестация рабочих мест аудит база 1с база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты возврат товаров восстановление НДС вредные условия труда вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты по ГПД выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет на лечение вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки государственный реестр гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка дебиторская задолженность декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС декларация соответствия условий труда денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доплата доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете закон о маркировке товаров занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 износ основных средств имущественные вычеты индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный контрагент иностранный работник интернет-компании ИП ИП на ЕНВД ИП на УСН ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовая книга кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ командировочные расходы компенсации работникам компенсация за отпуск компенсация за проезд конкурс консервация основных средств консолидированная группа консолидированная отчетность контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по НДС налоговая база по ндс налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые риски налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС при ввозе НДС-2015 НДФЛ НДФЛ с экономии на процентах некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новости новый формат счета-фактуры нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с обязанности налогоплательщика обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг онлайн-ККТ онлайн-ккт освобождение от налогообложения освобождение от НДС освобождение от НДФЛ основные средства открытие расчетного счета отмена транспортного налога отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в Росстат отчетность организации отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 ПБУ 2 ПБУ 23 первичные документы переход на ЕНВД переход на УСН персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал площадь торгового зала повышение ставок подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в ТК РФ пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-белорусы работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет ЕНВД расчет заработной платы расчет себестоимости расчетный счет расчеты с работниками регистрация ККТ регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование Росстат РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду сельскохозяйственный товаропроизводитель снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандартный налоговый вычет стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в ФСС судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура табель учета рабочего времени такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовая пенсия трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов универсальный корректировочный документ УПД уплата госпошлины уплата налогов управленческий учет 1с УСН уставный капитал уточненка учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в торговле учет дивидендов учет доходов при УСН учет запасов учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет реализации учет скидок учет спецодежды учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ фонд оплаты труда форма СЗВ-М формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экономия на процентах экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции экспортные операции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры