Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Налоговый вычет по НДС

08.07.2003
Рубрику ведет А. А. Куликов, и.о. заместителя начальника службы документальных проверок Управления ФСНП России по Санкт-Петербургу.

Содержание


Право на применение налогового вычета по НДС возникает при условии уплаты стоимости товаров (работ, услуг), включая сумму НДС

Суть проблемы

В Постановлении от 20.02.2001 № 3-П Конституционный Суд РФ указал, что "...под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога...".

Таким образом, право на налоговый вычет, предусмотренный статьей 171 НК РФ, у налогоплательщика возникает только в том случае, если последний понес затраты именно в связи с исполнением обязательств по оплате товаров (работ, услуг).

Вместе с тем, иногда налоговыми органами из этих формулировок делаются неправомерные выводы.

В финансово-хозяйственной деятельности организаций с учетом величины вексельного оборота (а равно и других ценных бумаг) достаточное количество сделок по приобретению товаров (работ, услуг) исполняется путем предоставления в качестве оплаты векселей третьих лиц и иных ценных бумаг.

Налоговыми органами иногда признается неправомерным применение налогового вычета по НДС, если обязательства по ценным бумагам, переданным в счет исполнения обязательств по приобретению товаров (работ, услуг), к моменту применения налогового вычета не исполнены, и, следовательно, налогоплательщиком не понесены расходы по приобретению товаров (работ, услуг).

Вместе с тем, из позиции КС РФ следует, что право на применение налогового вычета обусловливается фактом осуществления налогоплательщиком затрат исключительно при приобретении товаров (работ, услуг). Исполнение обязательств по иным сделкам не затрагивает прав налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи возникает с момента передачи указанной вещи, если иной момент не предусмотрен законом или договором. Соответственно, по общему правилу приобретатель ценных бумаг (а равно и любых других вещей) по договору становится собственником указанных вещей после их вручения последнему, вследствие чего указанные вещи подлежат отражению на балансе приобретателя независимо от факта исполнения обязательств по оплате приобретенных вещей. В случае передачи указанных вещей в счет исполнения обязательств по приобретению товаров (работ, услуг) налогоплательщик несет расходы в связи с выбытием из состава его имущества указанных вещей. Следовательно, он имеет право на применение налогового вычета по НДС.

В подобной ситуации необходимо четко отграничить две самостоятельные сделки - по приобретению налогоплательщиком ценных бумаг (при совершении указанной сделки налогоплательщик не понес никаких расходов) и по приобретению налогоплательщиком товаров (работ, услуг) с исполнением обязательств по оплате путем передачи указанных ценных бумаг (при совершении указанной сделки налогоплательщик несет расходы в виде стоимости отчуждаемого имущества - ценных бумаг).

Необходимо отметить, что освещаемая ниже проблема актуальна не только для периода действия Закона РФ от 06.12.1991 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", но в равной степени и для периода применения положений НК РФ (достаточно сравнить положения абзаца 2 пункта 2 статьи 7 Закона и абзаца 2 пункта 2 статьи 172 НК РФ, а также ознакомиться с позицией МНС России по данному вопросу, изложенной в пункте 46 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом от 20.12.2000 № БГ-3-03/447).

Судебные решения

1. Так, Общество обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с иском о признании частично недействительным решения налогового органа о привлечении Общества к налоговой ответственности, доначислении налогов с соответствующими пенями.

Решением суда исковые требования удовлетворены частично.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда в части удовлетворения исковых требований о признании недействительным ее решения в части доначисления 280570 рублей налога на добавленную стоимость с соответствующими пенями и штрафными санкциями.

Законность решения проверена в кассационном порядке.

Как усматривается из материалов дела, налоговая инспекция провела проверку соблюдения Обществом налогового законодательства, в ходе которой было установлено, что Общество передало ООО "В" в оплату за выполненные работы вексель, приобретенный у ООО "К", но фактически в этом налоговом периоде не оплаченный.

Налоговый орган полагает, что к возмещению из бюджета может быть предъявлен только налог на добавленную стоимость в части фактических расходов по приобретению векселя.

Согласно статье 7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные поставщикам, подлежат зачету (возмещению) при уплате НДС в бюджет. Данная норма права не указывает на форму расчета между покупателем и поставщиком: денежными средствами, векселем, другими материальными ресурсами или путем взаимозачета. Основанием для возмещения уплаченного налога на добавленную стоимость является завершение расчетов с поставщиком (отсутствие у сторон кредиторской и дебиторской задолженности по поставке) и, как следствие, возникновение обязанности у поставщика уплатить соответствующую сумму НДС в бюджет.

Из смысла указанного закона вытекает, что независимо от формы оплаты у поставщика возникает обязанность перед бюджетом уплатить соответствующую сумму НДС.

Следовательно, эта сумма считается полученной поставщиком и уплаченной покупателем. Вексель же, являясь средством платежа, одновременно является ничем не обусловленным денежным обязательством, то есть сам по себе он никак не связан с условиями договора поставки и его погашение не будет означать оплату поставки. Следовательно, для целей налогообложения в данном случае не имеет значения сумма оплаты векселя сторонней организации денежными средствами.

В данном случае следует исходить из того, что Постановление КС РФ от 20.02.2001 № 3-П содержит истолкование положения о фактически уплаченных суммах налога на добавленную стоимость. В частности, в пункте 3 Постановления указано, что под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога.

Поскольку приобретенный сторонней организацией (лицом) вексель является имуществом предприятия независимо от того, оплачен он или нет, то, передавая этот вексель в оплату за оказанные услуги, это предприятие отчуждает в пользу поставщика часть имущества. Таким образом, судом установлено, что Общество уплатило поставщику НДС за поступившие (принятые к учету) материальные ресурсы, стоимость которых относится на издержки производства и обращения, следовательно, НДС правомерно предъявлен к возмещению из бюджета в полном объеме. Решение суда в этой части соответствует нормам материального и процессуального права, и оснований для его отмены нет.

(Постановление ФАС СЗО от 05.09.2001
№ А05-4227/01-230/22)

2. По другому аналогичному спору суд кассационной инстанции, соглашаясь с доводами налогоплательщика, указал следующее.

Порядок исчисления НДС с выручки, полученной от реализации товаров, работ, услуг, изложен в статье 154 НК РФ. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду. Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ дата реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения.

Статьей 171 НК РФ налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 3 статьи 146 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

К таким налоговым вычетам отнесены суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им, в том числе при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для перепродажи (подпункт 2 пункта 2 статьи 171 НК РФ). Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, а также документов, подтверждающих фактическую уплату предъявленных сумм налога. Согласно статье 172 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Нормы главы 21 НК РФ не содержат условия о наличии у налогоплательщика права предъявить к вычету НДС, уплаченный поставщикам за счет заемных средств, только после возврата (полного или частичного) займа.

(Постановление ФАС СЗО от 07.10.2002
№ А56-14128/02)

Арбитражная практика. Налоговый вычет по НДС

Комментарии 0

1C:Предприятие 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация антикризисные арбитражная практика аренда недвижимости аттестация рабочих мест аудит база 1с база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты возврат товаров восстановление НДС вредные условия труда вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты по ГПД выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет на лечение вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки государственный реестр гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка дебиторская задолженность декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС декларация соответствия условий труда денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доплата доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете закон о маркировке товаров занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 износ основных средств имущественные вычеты индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный контрагент иностранный работник интернет-компании ИП ИП на ЕНВД ИП на УСН ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовая книга кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ командировочные расходы компенсации работникам компенсация за отпуск компенсация за проезд конкурс консервация основных средств консолидированная группа консолидированная отчетность контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по НДС налоговая база по ндс налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые риски налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС при ввозе НДС-2015 НДФЛ НДФЛ с экономии на процентах некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новости новый формат счета-фактуры нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с обязанности налогоплательщика обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг онлайн-ККТ онлайн-ккт освобождение от налогообложения освобождение от НДС освобождение от НДФЛ основные средства открытие расчетного счета отмена транспортного налога отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в Росстат отчетность организации отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 ПБУ 2 ПБУ 23 первичные документы переход на ЕНВД переход на УСН персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал площадь торгового зала повышение ставок подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в ТК РФ пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-белорусы работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет ЕНВД расчет заработной платы расчет себестоимости расчетный счет расчеты с работниками регистрация ККТ регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование Росстат РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду сельскохозяйственный товаропроизводитель снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандартный налоговый вычет стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в ФСС судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура табель учета рабочего времени такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовая пенсия трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов универсальный корректировочный документ УПД уплата госпошлины уплата налогов управленческий учет 1с УСН уставный капитал уточненка учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в торговле учет дивидендов учет доходов при УСН учет запасов учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет реализации учет скидок учет спецодежды учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ фонд оплаты труда форма СЗВ-М формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экономия на процентах экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции экспортные операции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры