Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Учет займов в неденежной форме

23.09.2003
Учет займов в неденежной форме
Многие организации для осуществления хозяйственной деятельности используют привлеченные средства в виде кредитов и займов. О том, как учитывать займы, предоставленные в неденежной форме, рассказывает профессор Санкт-Петербургского государственного университета, член Методологического совета при Минфине России В.В. Патров.

Содержание


Согласно статье 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками (т.е. не имеющими конкретных, присущих только им черт), а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Согласно статье 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Из вышесказанного следует, что общим для займа и кредита является предоставление ценностей в долг с условием их возврата в сроки, определенные сторонами договора.

Основные отличия между и займом и кредитом состоят в следующем.

Во-первых, предметом договора займа могут быть как деньги, так и вещи, а предметом кредитного договора - только денежные средства.

Во-вторых, заем может предоставлять любой хозяйствующий субъект, а кредит - только банк и иные кредитные организации.

В-третьих, заем может быть как процентный, так и беспроцентный, а кредит предполагает обязательную уплату процентов за пользование им.

Разновидностью займов являются займы в неденежной форме, когда организация берет у другой организации в долг какое-то имущество (материалы, товары и т.п.), и обязуется возвратить равное количество такого имущества, и (если это предусмотрено в договоре займа) уплатить проценты. Основные характеристики данного имущества (наименование, сорт, масса и другие отличительные признаки) должны быть обязательно оговорены в договоре, поскольку, исходя из них, заемщик должен возвратить полученное имущество.

Согласно статье 809 ГК РФ заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа только в случае, если иное не предусмотрено законом или договором. Пунктом 1 статьи 809 ГК РФ устанавливается, что размер процентов и порядок их уплаты определяется договором займа. При отсутствии в договоре условия о размере процентов они определяются ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Согласно пункту 2 статьи 809 ГК РФ при отсутствии в договоре займа иного соглашения проценты должны выплачиваться ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Следует особо отметить, что согласно пункту 3 статьи 809 ГК РФ, если по договору займа заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками (случай, который мы и рассматриваем в данной статье), договор займа предполагается беспроцентным. Это означает, что если стороны такого договора хотят осуществить процентный займ, условие об этом в обязательном порядке должно быть включено в текст соглашения.

Основной долг по займу в неденежной форме погашается только имуществом. Проценты по этому договору (если они предусмотрены) могут выплачивать не только имуществом, но и денежными средствами.

Учет у займодавца

Займодавец выданные займы учитывает на счете 58.3 "Предоставленные займы".

При выдаче займа происходит передача права собственности на передаваемое имущество от займодавца к заемщику. Для целей налогообложения в соответствии с п.1 ст. 39 НК РФ это является реализацией и, следовательно, операция по передаче имущества облагается НДС.

Порядок начисления НДС зависит от учетной политики организации, т.е. от момента определения выручки (или "по отгрузке" или "по оплате"). В первом случае НДС начисляется в периоде передачи имущества заемщику. А во втором - в периоде возврата имущества заемщиком.

При выдаче займа составляются записи:

Дебет 58.3 "Предоставленные займы" Кредит 91.1 "Прочие доходы"
- на стоимость имущества, указанную в договоре.

На сумму НДС со стоимости передаваемого имущества по договору при моменте определения выручки составляется проводка:

а) по отгрузке

Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

б) по оплате

Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "С бюджетом по НДС"

Списание переданного имущества отражается записью:

Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит счетов по учету имущества (10, 41, 43 и др.)
- на учетную стоимость имущества.

Стоимость имущества, указанная в договоре займа, должна быть больше его учетной стоимости как минимум на сумму НДС. Если это превышение будет большим, то разница между превышением и суммой НДС у займодавца является операционным доходом, а для целей налогообложения прибыли - внереализационными доходами.

По окончании срока действия договора займодавец приходует возвращенное имущество. При этом составляется проводка:

Дебет счетов по учету имущества (10, 41, 43 и др.) Кредит 91.1 "Прочие доходы"
- на стоимость имущества без НДС.

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 91.1 "Прочие доходы"
- на сумму НДС со стоимости возвращенного имущества.

Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 58.2 "Предоставленные займы"
- на стоимость имущества, указанную в договоре.

Если займодавец определяет выручку для целей налогообложения НДС "по оплате", то на сумму НДС со стоимости имущества, переданного заемщику, делается запись:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "С бюджетом по НДС" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

При предъявлении к вычету НДС, относящегося к возвращенному имуществу, составляется проводка:

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"

Если условиями договора займа предусмотрено получение процентов, то при их начислении делается запись:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91.1 "Прочие доходы"

При получении процентов от заемщика:

а) денежными средствами

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Сумма процентов, полученных денежными средствами, согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС.

б) имуществом

Дебет счетов по учету имущества (10, 41 и др.) Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- на стоимость имущества без НДС.

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- на сумму НДС, относящуюся к стоимости имущества.

Сумму этого НДС, на наш взгляд, нельзя предъявить к вычету, поскольку не выполняется одно из условий для этого - имущество займодавца не будет оплачено. Следовательно, в данном случае НДС нужно списать на расходы (без уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль).

Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Учет у заемщика

Заемщик расчеты по займам учитывает на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Напомним, что согласно ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденному приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н, краткосрочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Если срок погашения такой задолженности превышает 12 месяцев, она является долгосрочной.

К счетам 66 и 67 следует открыть субсчета "Основная сумма займа" и "Проценты по займу", поскольку согласно Инструкции по применению плана счетов эти показатели на вышеуказанных счетах должны учитываться обособленно.

Заемщик при оприходовании полученного имущества делает следующие записи:

Дебет счетов по учету имущества (10,41 и др.) Кредит 66 (67) субсчет "Основная сумма займа"
- на стоимость полученного имущества по договору (без НДС).

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 66 (67)
- на сумму НДС, относящегося к полученному имуществу.

Вышеуказанный НДС можно предъявить к вычету только после погашения займа.

На погашение займа составляется следующая проводка:

Дебет 66 (67) субсчет "Основная сумма займа" Кредит 91.1 "Прочие доходы"
- на сумму займа, указанную в договоре.

Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит счетов по учету имущества (10, 41 и др.)
- на стоимость возвращенного имущества по учетным ценам.

Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- на сумму НДС, относящегося к переданному имуществу.

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"
- на сумму НДС, относящегося к имуществу, полученному от займодавца.

Стоимость имущества, возвращаемого займодавцу, может отличаться от стоимости имущества, полученного от займодавца. Разница в этих стоимостях "оседает" на счете 91 как внереализационные доходы или внереализационные расходы. Полученные внереализационные доходы включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. Внереализационные расходы не уменьшают налоговую базу, поскольку согласно п. 12 ст. 270 НК РФ средства, переданные в погашение задолженности по займам, не учитываются при определении налоговой базы.

Если договор займа предусматривает уплату процентов, то на их начисление делается запись:

Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 66 (67) субсчет "Проценты по займу".

Для целей налогообложения прибыли сумма процентов учитывается по правилам ст. 269 НК РФ.

Уплата процентов отражается следующими проводками:

а) денежными средствами

Дебет 66 (67) субсчет "Проценты по займу" Кредит 51 "Расчетные счета"

б) имуществом

Дебет 66 (67) субсчет "Проценты по займу" Кредит 91.1 "Прочие доходы"
- на общую сумму начисленных процентов.

Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит счетов по учету имущества (10, 41 и др. )
- на стоимость имущества по учетным ценам.

Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- на сумму НДС, относящегося к переданному имуществу в уплату процентов.

В результате этих записей счет 91 будет иметь или кредитовое (внереализационные доходы) или дебетовое (внереализационные расходы) сальдо. Сумма внереализационных доходов увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. В соответствии со статьей 265 НК РФ внереализационные расходы в данном случае не учитываются при налогообложении прибыли.

Учет займов в неденежной форме

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры