Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Суммовые и курсовые разницы при упрощенной системе налогообложения

03.10.2003
На этот раз мы решили остановиться, возможно, на одном из самых сложных вопросов применения упрощенной системы налогообложения: как правильно учитывать суммовые и курсовые разницы в налоговом учете при УСН? Поиску ответа на этот вопрос и анализу правильности самой его постановки посвящена статья Олега Фогеля, методиста фирмы "1С". В части налогового учета этот материал был согласован с Управлением налогообложения малого бизнеса Министерства РФ по налогам и сборам. В части автоматизации учета статья подготовлена на примере использования конфигурации "Упрощенная система налогообложения" для "1С:Предприятия 7.7".

Содержание


Формальный подход

Порядок определения доходов при упрощенной системе налогообложения (ст. 346.15 НК РФ) предполагает, что в составе внереализационных доходов признаются, в частности, доходы:

Выдержка из документа

"... 11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации. Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств; 11.1) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях; ..."

Из ст. 250 НК РФ (ссылка на нее содержится в ст.346.15 НК РФ)

Интересно, что в части курсовых разниц упор сделан на положительные разницы, а в части суммовых разниц подобные оговорки отсутствуют.

Хотелось бы также отметить осмотрительность законодателя, проявленную им при подготовке поправок в Налоговый кодекс, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ. Дело в том, что приведенная формулировка пункта 11.1 статьи 250 Налогового кодекса РФ, посвященной внереализационным доходам, как две капли воды похожа на определение суммовых разниц, приведенное в пункте 5.1 статьи 265 НК РФ, раскрывающей внереализационные расходы. Эти формулировки также идеально согласованы с аналогичными понятиями Положений по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Итак, доходы в виде положительных курсовых и суммовых разниц учитываются при упрощенной системе налогообложения.

Противоположная ситуация сложилась с расходами в виде отрицательных разниц. Дело в том, что состав расходов при упрощенной системе налогообложения представляет собой закрытый список (ст. 346.16 НК РФ), а суммовые и курсовые разницы в нем, увы, отсутствуют.

С теоретической точки зрения вопрос ясен. А что же на практике?

Пример

15.01.2003 года продавцом ОАО "Ваш дом" покупателю "Магазин "Мебель для дома" отгружены кресла в количестве 10 шт. по цене 100 условных денежных единиц (у.е.) каждое. Курс у.е. привязан по договору к евро и на момент отгрузки составил 34 рубля.
Таким образом, общая задолженность покупателя составила 34 000 рублей.
20.01.2003 года продавцу ОАО "Ваш дом" от покупателя "Магазин "Мебель для дома" поступили безналичные денежные средства в размере 35 000 рублей. Из приложенных к выписке документов стало понятно, что были оплаченные ранее отгруженные кресла, причем на момент оплаты курс у.е. был равен 35 рублям.

Как же мы должны отразить доход по этим операциям в налоговом учете, используя формальный подход? Очевидно, руководствуясь порядком признания доходов и расходов, определенным Налоговым кодексом (ст. 346.17 НК РФ), мы должны признать доход в размере 35 000 рублей, который будет отражен в Книге учета доходов и расходов записью от 20.01.2003 года.

А суммовые разницы? С одной стороны их вроде как тоже надо отразить этим же днем в размере 1 000 рублей - это же часть внереализационных доходов. С другой стороны - эти 1 000 рублей уже вошли в состав доходов от реализации (в принятые ранее 35 000 рублей).

Похоже, формальный подход в нашем случае не дает ясного ответа на наш вопрос.

А есть ли разницы?

Неформальный ответ на поставленный вопрос требует прежде всего понять природу суммовых и курсовых разниц как объекта учета.

Выше была приведена довольно пространная цитата из статьи 250 НК РФ, к которой стоит обратиться снова. С точки зрения метода начисления нет никаких парадоксов: на момент реализации (оприходования) товаров (работ, услуг) и на момент оплаты официальный курс валюты, установленный ЦБ РФ, может отличаться, что и порождает курсовые и суммовые разницы (в этом смысле их природа одинакова).

Однако при упрощенной системе налогообложения доходы признаются кассовым методом (ст. 346.17 НК РФ), то есть момент отражения доходов в налоговом учете совпадает с моментом поступления денежных средств (получением иного имущества, работ, услуг, имущественных прав).

Таким образом, курс валюты, установленный ЦБ РФ, на момент признания доходов и на момент поступления денежных средств всегда совпадает.Какой можно сделать из этого вывод? Суммовые и курсовые разницы при кассовом методе отсутствуют!

Действительно, доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

Ситуация с расходами чуть сложнее, но в целом аналогична изложенному. Основное отличие в том, что момент оплаты поставщику не всегда совпадает с моментом признания расходов. Но более подробно об этом мы расскажем ниже.

А как же можно тогда объяснить ссылку на статью 250 НК РФ? Ну, во-первых, в ней говорится не только и даже не столько о курсовых и суммовых разницах, сколько о внереализационных доходах вообще. Кроме того, сама статья 250 относится к главе 25 НК РФ, в которой учет налога на прибыль допускается и кассовым методом, и методом начисления, при котором суммовые и курсовые разницы являются вполне равноправным объектом учета.

Для пояснения ситуации следует добавить, что хотя сами суммовые и курсовые разницы при упрощенной системе налогообложения как объект налогообложения отсутствуют, изменение официального курса валют, устанавливаемого ЦБ РФ, все же влияет на суммы признаваемых доходов и расходов, так как для целей налогового учета берется курс валюты именно на дату их признания (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

Одним словом, в нашем примере с креслами достаточно признать доход в размере 1000 у.е. по курсу 35 рублей - 35 000 рублей. Никаких суммовых разниц дополнительно учитывать не надо. Может показаться, что найти обоснование для ответа, который был очевиден с самого начала - заслуга небольшая, но не всегда ответы столь очевидны. Принцип, который мы в итоге сформулировали, поможет нам и в более трудных ситуациях (должен помочь!).

Бухгалтерский учет

Казалось бы, причем здесь бухгалтерский учет? Как известно, благодаря Федеральному закону от 31.12.2002 № 191-ФЗ, бухгалтерский учет при упрощенной системе налогообложения - вещь совершенно не обязательная (хотя отнюдь не бесполезная). Если внимательнее вчитаться в новую редакцию пункта 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", становится понятно, что фраза "освобождаются от обязанности" не запрещает все же вести бухгалтерский учет. Кроме того, обязанности по ведению бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов сохранены в полном объеме.

Если организация при переходе на упрощенную систему налогообложения все же решила вести бухгалтерский учет (а именно так, по нашему мнению, поступать и следует!), то вести она его будет традиционно - методом начисления. А значит, в бухгалтерском учете суммовые и курсовые разницы будут возникать, а в налоговом - нет. Рассмотрим эти ситуации подробнее.

Для начала обратимся к плану счетов, предоставляемому конфигурацией "Упрощенная система налогообложения".

Существенный плюс "необязательности" бухгалтерского учета заключается в том, что его ведение можно несколько упростить по сравнению с требованиями Плана счетов, не искажая назначения использования счетов. Так, например, в соответствии с Планом счетов учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, ведется по счету 90 "Продажи", а прочих доходов и расходов (кроме чрезвычайных) - по счету 91 "Прочие доходы и расходы". В условиях применения упрощенной системы налогообложения допустимо учитывать эти расходы на одном счете. В конфигурации "Упрощенная система налогообложения" доходы и расходы учитываются на счете 90 (см. таблицу 1).

Таблица 1

Счет (субсчет)
Наименование
Аналитический учет
90 Доходы и расходы
90.1 Доходы, принимаемые для целей налогообложения По видам доходов / расходов
90.2 Доходы, не принимаемые для целей налогообложения По видам доходов / расходов
90.3 Расходы, не принимаемые для целей налогообложения По видам доходов / расходов
90.4 Расходы, принимаемые для целей налогообложения По видам доходов / расходов
90.9 Прибыль/убыток

Организация плана счетов, показанная в таблице 1, позволяет использовать для бухгалтерского и налогового учета единую учетную систему. В дальнейшем, при рассмотрении отражения суммовых и курсовых разниц в бухгалтерском учете мы еще не раз будем обращаться к этому плану счетов.

Суммовые разницы по своей природе могут возникать только по расчетам с поставщиками и покупателями. Как правило, происходит это в момент оплаты. В общем случае договор может быть составлен и так, что несмотря на 100-процентную предоплату продавец может попросить доплату (или предложить возврат денежных средств), если на момент отгрузки курс условных денежных единиц изменится. Ввиду редкости таких ситуаций на практике, мы не рассматриваем их в настоящей статье.

Итак, при поступлении оплаты от покупателя суммовая разница в бухгалтерском учете будет отражена по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90.1 "Доходы, принимаемые для целей налогообложения". Это справедливо и для роста, и для падения курса. В последнем случае в проводке будет отрицательная сумма, показывающая, что доход уменьшается. В налоговом учете доход будет отражен в размере поступившей от покупателя оплаты, отдельно суммовые разницы не показываются.

При оплате поставщику отражение суммовой разницы в бухгалтерском учете зависит от того, поставлялось ли имущество или же оказывались услуги. В том случае, когда сторонней организацией были оказаны услуги, суммовые разницы, возникшие при оплате, относятся на тот же счет затрат, что и сами услуги (20, 26, 44). Если же поставлялись товары или материалы, то суммовая разница в общем случае делится на две части. Первая относится к той части имущества, которая не была еще израсходована (продана, передана в производство). Она отражается по дебету счета учета имущества (10, 41). Вторая относится к израсходованной части имущества (проданным товарам, переданным в производство материалам). Эту часть суммовой разницы предлагается отражать в бухгалтерском учете по дебету счета 90.4 "Расходы, принимаемые для целей налогообложения".

Курсовые разницы возникают как по расчетам с поставщиками и покупателями, так и по переоценке стоимости имущества и ценностей, учитываемых в валюте. Классический бухгалтерский учет предлагает курсовые разницы, возникающие по расчетам с поставщиками и покупателями, представить в виде, показанном в таблице 2 (в скобках приведена условная сумма курсовой разницы для наглядности):

Таблица 2

Расчеты с покупателями и заказчиками
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Рост курса Дебет 62 Кредит 91.1 "Прочие доходы" (+100) Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 60 (+100)
Падение курса Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 62 (+100) Дебет 60 Кредит 91.1 "Прочие доходы" (+100)

К сожалению, такой способ отражения курсовых разниц ведет к появлению в учете доходов и расходов даже в том случае, если многократные колебания курса валюты не привели в итоге к его изменению.

В рамках "упрощенного" ведения бухгалтерского учета предлагается схема учета курсовых разниц, показанная в таблице 3.

Таблица 3

Расчеты с покупателями и заказчиками
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Рост курса Дебет 62 Кредит 90.1 "Доходы, принимаемые для целей налогообложения" (+100) Дебет 90.4 "Расходы, принимаемые для целей налогообложения" Кредит 60 (+100)
Падение курса Дебет 62 Кредит 90.1 "Доходы, принимаемые для целей налогообложения" (-100) Дебет 90.4 "Расходы, принимаемые для целей налогообложения" Кредит 60 (-100)

Предлагаемая схема проводок наглядно показывает влияние изменения курса валюты на сумму доходов и расходов, принимаемых к налоговому учету, хотя момент признания и сумма определяется налоговым законодательством. В бухгалтерском учете отражением курсовых разниц сопровождается любое движение по счету, налоговый учет интересует лишь курс валюты на момент признания доходов и расходов.

Переоценка средств на валютных счетах (52, 55), производимая по окончанию месяца или по факту движения денежных средств, отражается только в бухгалтерском учете, не влияет на налоговую базу и не попадает в Книгу учета доходов и расходов, хотя сам факт поступления или уплаты денежных средств может быть отражен в налоговом учете. Это логическое продолжение ситуации, при которой курсовая разница не является отдельным объектом налогового учета.

Аналогичная ситуация и с ежемесячной переоценкой обязательств и требований: результаты переоценки не отражаются в налоговом учете.

В конце этой статьи мы приводим примеры отражения изменения курсов валют в бухгалтерском и налоговом учете.

Немного об основных средствах

Сначала приведем небольшую цитату из письма МНС России от 09.04.2003 № 22-1-15/825-м801 "Об упрощенной системе налогообложения" (ответы на вопросы фирмы "1С"):

Выдержка из документа

"...оценка объектов основных средств, стоимость которых при их приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на момент ввода в эксплуатацию оплаченных основных средств. Если основные средства приобретены в период применения упрощенной системы налогообложения, но на момент ввода в эксплуатацию эти основные средства не оплачены, то оценка таких объектов основных средств будет производиться путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на момент оплаты данных основных средств..."

В качестве обоснования этой позиции приводятся ссылки на пункт 3 статьи 346.18 НК РФ, пункт 3 статьи 346.16 НК РФ и пункт 2 статьи 346.17 НК РФ.

В бухгалтерском учете, согласно пункту 16 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Таким образом, при вводе в эксплуатацию основных средств, которые еще не были оплачены, надо понимать, что их оценка в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться.

Примеры

1. Доходы: проще не бывает

Пример 1 (суммовая разница, оказание услуг)

25.01.2003 года ЗАО "Ромашка" оказало услуги ООО "Маргарита". Стоимость услуг по договору составила 1 000 у.е. На момент оказания услуг курс 1 у.е. составлял 30 рублей.
28.01.2003 года ЗАО "Ромашка" получило от ООО "Маргарита" безналичную оплату оказанных услуг на сумму 31 000 рублей. На момент оплаты курс 1 у.е. составлял 31 рубль.

Бухгалтерский учет

№ п/п
Дата
Дебет
Кредит
Сумма
Содержание операции
1. 25.01.2003 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 90.1 "Доходы, принимаемые для целей налогообложения" 30000.00 Оказание услуг заказчику (подписан акт)
2. 28.01.2003 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 90.1 "Доходы, принимаемые для целей налогообложения" 1000.00 Суммовая разница (1000х31-1000х30 = 1000)
3. 28.01.2003 51 "Расчетные счета" 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 31000.00 Поступление денежных средств от заказчика за оказанные услуги

Налоговый учет

№п/п
Дата
Содержание операции
Доходы - всего
в т.ч. доходы, учитываемые при расчете единого налога
1. 28.01.2003 Поступление денежных средств от заказчика за оказанные услуги 31000.00 31000.00

Пример 2 (курсовая разница, оказание услуг)

12.01.2003 года ЗАО "Ромашка" оказало услуги иностранной фирме "MMD". Стоимость услуг по договору составила 1,000 евро. На момент оказания услуг курс евро составлял 34 рубля.
07.02.2003 года ЗАО "Ромашка" получило от фирмы "MMD" оплату оказанных услуг в валюте на сумму 1,000 евро. На момент оплаты курс евро составлял 35 рублей.
Для полного отражения в бухгалтерском учете необходимо дополнительно знать курс евро на конец января (например, 34,5 руб.). Кроме того, как было описано ранее, относим курсовые разницы на счет 90 "Доходы и расходы".

Бухгалтерский учет

№ п/п
Дата
Дебет
Кредит
Сумма
Содержание операции
1. 12.01.2003 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 90.1 "Доходы, принимаемые для целей налогообложения" 34000.00 (1000 евро) Оказание услуг заказчику (подписан акт)
2. 31.01.2003 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 90.1 "Доходы, принимаемые для целей налогообложения" 500.00 Курсовая разница по окончании месяца (1000х34.5-1000х34 = 500)
3. 07.02.2003 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 90.1 "Доходы, принимаемые для целей налогообложения" 500 Курсовая разница (1000х35-1000х34.5 = 500)
4. 07.02.2003 52 "Валютные счета" 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 35000.00 (1000 евро) Поступление денежных средств от заказчика за оказанные услуги

Налоговый учет

№п/п
Дата
Содержание операции
Доходы - всего
в т.ч. доходы, учитываемые при расчете единого налога
1. 07.02.2003 Поступление денежных средств от заказчика за оказанные услуги 35000.00 (1000 евро) 35000.00
(1000 евро)

Пример 3 (курсовая разница, оказание услуг, предоплата)

20.02.2003 года ЗАО "Ромашка" получило от иностранной фирмы "MMD" 100-процентную предоплату по договору в сумме 1000 евро. На момент оплаты курс евро составлял 35 рублей.
25.02.2003 года ЗАО "Ромашка" оказало услуги иностранной фирме "MMD". Стоимость услуг по договору составила 1000 евро. На момент оказания услуг курс евро составлял 34 рубля.

Бухгалтерский учет

№ п/п
Дата
Дебет
Кредит
Сумма
Содержание операции
1. 20.02.2003 52 "Валютные счета" 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 35000.00 (1000 евро) Поступление денежных средств от заказчика под оказание услуг
2. 25.02.2003 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 90.1 "Доходы, принимаемые для целей налогообложения" 1000.00 Курсовая разница (1000х35-1000х34 = 1000)
3. 25.02.2003 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 90.1 "Доходы, принимаемые для целей налогообложения" 34000.00(1000 евро) Оказание услуг заказчику (подписан акт)

Налоговый учет

№п/п
Дата
Содержание операции
Доходы - всего
в т.ч. доходы, учитываемые при расчете единого налога
1. 20.02.2003 Поступление денежных средств от заказчика за оказание услуг 35000.00 (1000 евро) 35000.00
(1000 евро)

2. Расходы: чуть сложнее

Пример 4 (суммовая разница, услуги сторонних организаций)

05.01.2003 года ЗАО "Ромашка" приобрело у ООО "Карандаш-М" канцелярские товары для отдела продаж на сумму 200 у.е. На момент получения канцелярских товаров курс 1 у.е. составлял 30 рублей.
07.01.2003 года ЗАО "Ромашка" оплатило ООО "Карандаш-М" канцелярские товары на сумму 6200 рублей. На момент оплаты курс 1 у.е. составлял 31 рубль.

Бухгалтерский учет

№ п/п
Дата
Дебет
Кредит
Сумма
Содержание операции
1. 05.01.2003 44 "Расходы на продажу" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 6000.00 Получены канцелярские товары от поставщика (для собственных нужд)
2. 07.01.2003 44 "Расходы на продажу" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 200.00 Суммовая разница (200х31-200х30 = 200)
3. 07.01.2003 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 51 "Расчетные счета" 6200.00 Поставщику оплачены полученные канцтовары, приобретенные для собственных нужд

Налоговый учет

№п/п
Дата
Содержание операции
Расходы - всего
в т.ч. расходы, учитываемые при расчете единого налога
1. 07.01.2003 Поставщику оплачены полученные канцтовары, приобретенные для собственных нужд 6200.00 6200.00

Пример 5 (курсовая разница, услуги сторонних организаций)

31.03.2003 года истек месяц с момента начала аренды оборудования, используемого ЗАО "Ромашка" для оказания услуг. Оборудование принадлежит иностранной фирме. Стоимость аренды составляет 2500 долларов США в месяц, курс валюты - 31 рубль.
05.04.2003 года ЗАО "Ромашка" оплатило иностранной фирме стоимость аренды за месяц. На момент оплаты курс валюты составлял 30 рублей.

Бухгалтерский учет

№ п/п
Дата
Дебет
Кредит
Сумма
Содержание операции
1. 31.03.2003 20 "Основное производство" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 77500.00
(2500 долл. США)
По окончании месяца аренды начислена задолженность перед арендодателем
2. 05.04.2003 90.4 "Расходы, принимаемые для целей налогообложения" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -2500.00 Курсовая разница (2500х30-2500х31 = -2500)
3. 05.04.2003 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 52 "Валютные счета" 75000.00 Арендодателю оплачена аренда за месяц

Налоговый учет

№п/п
Дата
Содержание операции
Расходы - всего
в т.ч. расходы, учитываемые при расчете единого налога
1. 05.04.2003 Арендодателю оплачена аренда за месяц 75000.00
(2500 долл. США)
75000.00
(2500 долл. США)

Пример 6 (курсовая разница, услуги сторонних организаций, предоплата)

03.02.2003 года ЗАО "Ромашка" оплатило иностранной фирме "Advert" подготовку макета и разовое размещение рекламы оказываемых ЗАО "Ромашка" услуг в журнале "Life". Стоимость работ определена в размере 1500 долларов США. На момент оплаты курс валюты составлял 30 рублей.
25.02.2003 года с иностранной фирмой "Advert" подписан акт, согласно которому работы по договору выполнены, и стороны не имеют претензий друг к другу. К акту приложен номер журнала с размещенной рекламой. На момент подписания договора курс валюты составлял 31 рубль.

Бухгалтерский учет

№ п/п
Дата
Дебет
Кредит
Сумма
Содержание операции
1. 03.02.2003 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 52 "Валютные счета" 45000.00(1500 долл. США) Предварительная оплата исполнителю
2. 25.02.2003 90.4 "Расходы, принимаемые для целей налогообложения" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 1500.00 Курсовая разница (1500х31-1500х30 = 1500)
3. 25.02.2003 44 "Расходы на продажу" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 46500.00(1500 долл. США) Исполнителем выполнены работы (подписан акт)

Налоговый учет

№п/п
Дата
Содержание операции
Расходы - всего
в т.ч. расходы, учитываемые при расчете единого налога
1. 03.02.2003 Предварительная оплата исполнителю 45000.00
(1500 долл. США)
2. 25.02.2003 Исполнителем выполнены работы (подписан акт) 46500.00
(1500 долл. США)

Обращаем Ваше внимание на то, что сумма в графе "Расходы - всего" и в графе принимаемых к учету расходов не совпадают. Это несовпадение вызвано как раз изменением курса валюты и обусловлено тем, что графа "Расходы - всего" заполняется независимо от принимаемых расходов, причем по курсу на момент оплаты.

Пример 7 (суммовые разницы, материальные расходы)

13.01.2003 года ЗАО "Ромашка" получило материалы от ООО "СтройТрест" на сумму 3000 у.е. Курс 1 у.е. составил на момент поступления 34 рубля.
14.01.2003 года материалы переданы в производство.
17.01.2003 года ЗАО "Ромашка" оплатило материалы ООО "СтройТрест". Курс 1 у.е. составил на момент поступления 35 рублей.

Бухгалтерский учет

№ п/п
Дата
Дебет
Кредит
Сумма
Содержание операции
1. 13.01.2003 10 "Материалы" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 102000.00 Получение материалов от поставщика
2. 14.01.2003 20 "Основное производство" 10 "Материалы" 102000.00 Передача материалов в производство
3. 17.01.2003 90.4 "Расходы, принимаемые для целей налогообложения" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 3000.00 Суммовая разница (3000х35 - 3000х34 = 3000)
4. 17.01.2003 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 51 "Расчетные счета" 105000.00 Оплата материалов поставщику

Налоговый учет

№п/п
Дата
Содержание операции
Расходы - всего
в т.ч. расходы, учитываемые при расчете единого налога
1. 17.01.2003 Оплата материалов поставщику 105000.00 105000.00

Пример 8 (суммовые разницы, материальные расходы, оплата до передачи в производство)

07.01.2003 года ЗАО "Ромашка" получило материалы от ООО "СтройТрест" на сумму 3000 у.е. Курс 1 у.е. составил на момент поступления 34 рубля.
13.01.2003 года ЗАО "Ромашка" оплатило материалы ООО "СтройТрест" на сумму 3000 у.е. Курс 1 у.е. составил на момент поступления 35 рублей.
14.01.2003 года материалы переданы в производство.

Бухгалтерский учет

№ п/п
Дата
Дебет
Кредит
Сумма
Содержание операции
1. 07.01.2003 10 "Материалы" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 102000.00 Получение материалов от поставщика
2. 13.01.2003 10 "Материалы" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 3000.00 Суммовая разница (3000х35 - 3000х34 = 3000)
3. 13.01.2003 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 51 "Расчетные счета" 105000.00 Оплата материалов поставщику
4. 14.01.2003 20 "Основное производство" 10 "Материалы" 105000.00 Передача материалов в производство

Налоговый учет

№п/п
Дата
Содержание операции
Расходы - всего
в т.ч. расходы, учитываемые при расчете единого налога
1. 13.01.2003 Оплата материалов поставщику 105000.00
2. 14.01.2003 Передача материалов в производство 105000.00

Пример 9 (курсовые разницы, материальные расходы, оплата до передачи в производство)

11.02.2003 года ЗАО "Ромашка" получило материалы от иностранного поставщика на сумму 2000 евро. Курс евро составил на момент поступления 35 рублей.
17.02.2003 года ЗАО "Ромашка" оплатило материалы поставщику. Курс валюты составил на момент оплаты 34 рубля.
24.02.2003 года материалы переданы в производство. Курс валюты составил на момент передачи в производство 36 рублей.

Бухгалтерский учет

№ п/п
Дата
Дебет
Кредит
Сумма
Содержание операции
1. 11.02.2003 10 "Материалы" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 70000.00 (2000 евро) Получение материалов от поставщика
2. 17.02.2003 10 "Материалы" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 2000.00 Курсовая разница (2000х34 - 2000х35 =
- 2000)
3. 17.02.2003 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 52 "Валютные счета" 68000.00(2000 евро) Оплата материалов поставщику
4. 24.02.2003 20 "Основное производство" 10 "Материалы" 72000.00 Передача материалов в производство

Налоговый учет

№п/п
Дата
Содержание операции
Расходы - всего
в т.ч. расходы, учитываемые при расчете единого налога
1. 17.02.2003 Оплата материалов поставщику 68000.00
(2000 евро)
2. 24.02.2003 Передача материалов в производство 72000.00
(2000 евро)

Несмотря на то, что в бухгалтерском учете курс валюты на момент передачи в производство не важен, в налоговом учете расходы по приобретению сырья и материалов признаются именно по этому курсу в том случае, если факт передачи сырья и материалов в производство наступает позднее факта их оплаты поставщику.

Пример 10 (курсовые разницы, расчеты за товары)

02.01.2003 года иностранная фирма "WTG" поставила ЗАО "Ромашка" товар на сумму 1000 евро. На момент получения товаров курс составлял 33,5 рубля.
05.01.2003 года ЗАО "Ромашка" получило от иностранной фирмы "Storm Ltd." денежные средства в размере 2000 евро в качестве предоплаты за товары. На момент оплаты курс составлял 33 рубля.
10.01.2003 года иностранной фирме "Storm Ltd." отгружен товар, полученный от фирмы "WTG", на сумму 2000 евро. На момент отгрузки курс составлял 34 рубля.
31.01.2003 года на конец месяца курс составил 34,5 рублей.
25.02.2003 года произведена оплата иностранной фирме "WTG" в размере 1000 евро. На момент оплаты курс составлял 35 рублей.

Бухгалтерский учет

№ п/п
Дата
Дебет
Кредит
Сумма
Содержание операции
1. 02.01.2003 41 "Товары" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 33500.00(1000 евро) Поступил товар от поставщика
2. 05.01.2003 52 "Расчетные счета" 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 66000.00(2000 евро) Поступил аванс от покупателя
3. 10.01.2003 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 90.1 "Доходы, принимаемые для целей налогообложения" 2000.00 Курсовая разница (2000х34 - 2000х33 = 2000)
4. 10.01.2003 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 90.1 "Доходы, принимаемые для целей налогообложения" 68000.00(2000 евро) Отгружен товар покупателю
5. 10.01.2003 90.4 "Расходы, принимаемые для целей налогообложения" 41 "Товары" 33500.00(1000 евро) Отгружен товар покупателю
6. 31.01.2003 90.4 "Расходы, принимаемые для целей налогообложения" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 1000.00 Курсовая разница (1000х34.5 - 1000х33.5 = 1000)
7. 31.01.2003 52 "Расчетные счета" 90.2 "Доходы, не принимаемые для целей налогообложения" 3000.00 Курсовая разница (2000х34.5 - 2000х33 = 3000)
8. 25.02.2003 90.4 "Расходы, принимаемые для целей налогообложения" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 500 Курсовая разница (1000х35 - 1000х34.5 = 500)
9. 25.02.2003 52 "Расчетные счета" 90.2 "Доходы, не принимаемые для целей налогообложения" 1000.00 Курсовая разница (2000х35 - 2000х34.5 = 1500)
10. 25.02.2003 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 52 "Валютные счета" 35000.00(1000 евро) Оплачен товар поставщику

Налоговый учет

№п/п
Дата
Содержание операции
Доходы - всего

в т.ч. доходы, учитываемые при расчете единого налога

Расходы - всего
в т.ч. расходы, учитываемые при расчете единого налога
1. 05.01.2003 Поступил аванс от покупателя 66000.00
(2000 евро)
66000.00
(2000 евро)
-
-
2. 25.02.2003 Оплачен товар поставщику
-
-
35000.00
(1000 евро)
35000.00
(1000 евро)

Суммовые и курсовые разницы при упрощенной системе налогообложения

Комментарии 0

1C:Предприятие 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 6-НДФЛ CRM агентская деятельность Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация антикризисные арбитражная практика аренда недвижимости аттестация рабочих мест аудит база 1с база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безвозмездная передача имущества безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты возврат товаров восстановление НДС вредные условия труда выбор контрагента вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты по ГПД выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет на лечение вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки государственный реестр гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка дебиторская задолженность декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС декларация соответствия условий труда денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доплата доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зачет страховых взносов защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 износ основных средств имущественные вычеты индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный контрагент иностранный работник интернет-компании ИП ИП на ЕНВД ИП на УСН ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовая книга кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР классификация ОС ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж книга учета доходов и расходов КоАП РФ коды видов продукции командировочные расходы компенсации работникам компенсация за отпуск компенсация за проезд конкурс консервация основных средств консолидированная группа консолидированная отчетность контролируемые сделки контрольные соотношения корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование малый бизнес маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий материальная выгода материальная помощь материнский капитал миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по НДС налоговая база по ндс налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые риски налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС при ввозе НДС-2015 НДФЛ НДФЛ с экономии на процентах некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новости новый формат счета-фактуры нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор новостей обновление КЛАДР обособленное подразделение обучение 1с обязанности налогоплательщика обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг онлайн-ККТ онлайн-ккт освобождение от налогообложения освобождение от НДС освобождение от НДФЛ основные средства открытие расчетного счета отмена транспортного налога отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в Росстат отчетность организации отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 ПБУ 2 ПБУ 23 ПБУ 8 первичные документы переход на ЕНВД переход на УСН персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал площадь торгового зала подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в ТК РФ пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика предельный доход для применения УСН представление сведений приказ Минфина приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-белорусы работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет ЕНВД расчет заработной платы расчет себестоимости расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование Росстат РСВ-1 рыночные цены свод отчетов сдача имущества в аренду сельскохозяйственный товаропроизводитель снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандартный налоговый вычет стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в ФСС судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура табель учета рабочего времени такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовая пенсия трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата госпошлины уплата налогов управленческий учет 1с УСН уставный капитал уточненка учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет дивидендов учет доходов при УСН учет запасов учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет реализации учет скидок учет спецодежды учет субсидий учет товаров учет факторинговых операций учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ фонд оплаты труда форма СЗВ-М формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экономия на процентах экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции экспортные операции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры