Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Совмещение функций заказчика и подрядчика в строительстве (ответы на вопросы слушателей семинаров "1С:Консалтинг")

08.10.2003
Отправить на почту
Написать комментарий

Состоялась очередная серия методологических семинаров "1С:Консалтинг", посвященная вопросам ведения бухгалтерского и налогового учета и отражения хозяйственных операций в программах фирмы "1С". В ходе проведения семинаров специалисты фирмы "1С" и ее партнеры давали ответы на вопросы слушателей, с наиболее интересными из которых мы решили ознакомить наших читателей. На этот раз материал, подготовленный методистом фирмы "1С" Игорем Берко, посвящен интересовавшему многих слушателей вопросу о том, как вести учет и налогообложение строительства жилого дома организацией, которая совмещает функции заказчика и подрядчика в "1С:Бухгалтерии 7.7".

Содержание


Методическая часть

Пункт 6 статьи 4 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" предусматривает возможность совмещения субъектом инвестицион-ной деятельности функций двух и более субъектов, если иное не установлено договором между ними. В частности, функций заказчика и подрядчика. В данном случае инвестиционный контракт, заключаемый между заказчиком и инвестором, носит смешанный характер.

Он включает в себя:

  • инвестиционную часть, согласно которой заказчику поручается организация строительства объекта и передается право распоряжаться денежными средствами инвестора, предназначенными для финансирования строительства,
  • и строительную часть, которая содержит условия договора строительного подряда, согласно которым заказчик принимает на себя функции генерального подрядчика в части строительства объекта собственными силами и с привлечением субподрядных организаций и сдачи его в эксплуатацию в установленные договором сроки.

Бухгалтерский учет операций по инвестиционной деятельности заказчик ведет согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.1993 № 160).

В связи с тем, что расходы по содержанию застройщика осуществляются за счет средств, предназначенных на финансирование строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов, учет расходов организации в части, относящейся к инвестиционной деятельности, ведется обособленно на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Источники финансирования (средства инвестора, полученные на строительство) организация учитывает на счете 86 "Целевое финансирование".

Капитальные работы и затраты по деятельности заказчика по мере принятия их к учету относят на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

По окончании работ и сдаче объекта затраты списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 86 "Целевое финансирование".

Ключевое отличие ситуации, когда заказчик-застройщик и генподрядчик - одна и та же организация, от классической ситуации, когда одна организация - заказчик заключает с другой организацией - генподрядчиком договор подряда на строительство, состоит в том, что при сдаче работ заказчику не осуществляется передача результатов этих работ от одного лица к другому лицу. То есть не возникает реализация выполненных работ, если только не считать, что сдача работ производится инвестору. В зависимости от этого возможны два варианта учета.

I вариант

Организация считает, что факт выполнения работ по строительству является их реализацией, так как выполнены соответствующие условия договора с инвестором.

Организация ведет раздельный учет затрат: по выполнению функций заказчика - по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", по подрядным работам - по дебету счета 20 "Основное производство" и другим счетам (так же, как обычно учитываются затраты у подрядчика).

При этом часть накладных затрат со счета 26 "Общехозяйственные расходы", приходящаяся на выполнение функций заказчика, списывается в дебет счета 08.

По мере выполнения этапов строительно-монтажных работ обычным образом отражается выручка от реализации (дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", с указанием инвестора и договора на строительство и кредит счета 90 "Продажи", начисляется НДС и т. д.).

Далее договорная стоимость выполненных работ списывается с кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При этом возникает вопрос, не следует ли средства, полученные от инвестора на выполнение подрядных работ, считать авансами.

Можно предположить, что налоговые органы попытаются доказать, что это - авансы: ведь если бы заказчик перечислил аванс подрядчику - другой организации, то та организация должна была бы уплатить НДС с авансов в бюджет, если только она не освобождена от уплаты НДС. Главным аргументом налоговых органов может стать то, что имело место поступление средств, связанное с реализацией, и их надо включать в налоговую базу в соответствии со ст. 162 НК РФ.

Если вы готовы это опровергнуть (то есть доказать, что это именно целевые средства, а не авансы полученные) - тогда можете не платить налог на добавленную стоимость с авансов.

В налоговом учете операции по осуществлению функций подрядчика, включая реализацию, отражаются обычным способом. Только вот использование средств по целевому назначению лучше показывать сразу - то есть по мере выполнения работ показывать не только доход от реализации, но и делать запись по дебету счета Н12 "Учет целевого финансирования", во избежание лишних вопросов по поводу выполнения условий подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Хотя можно вести учет таких расходов и аналогично порядку, принятому в бухгалтерском учете, то есть воспользоваться счетом Н01.09 "Строительство объектов основных средств" с последующим списанием в дебет счета Н12 "Учет целевого финансирования" по факту сдачи дома. Однако с точки зрения наглядности регистра учета целевого финансирования первый способ представляется более приемлемым.

При отражении в налоговом учете функций заказчика определяющим является факт, что такая деятельность с точки зрения главы 25 Налогового кодекса РФ рассматривается как реализация услуг в соответствии с определениями, данными в статьях 38, 39 Налогового кодекса РФ.

То есть, несмотря на то, что в бухгалтерском учете соответствующие расходы учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", с точки зрения налогообложения расходы по данному виду деятельности подлежат обычной классификации (на прямые и косвенные) и отражению на обычно применяемых для этих целей счетах-регистрах налогового учета (Н01.05 "Формирование прямых расходов на производство товаров (работ, услуг) основного производства" и Н07.04 "Косвенные расходы").

При этом доход от реализации услуг заказчика должен признаваться по факту оказания таких услуг. Реализация услуг заказчика облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

II вариант

Организация не считает, что сдача работ одним подразделением (выполняющим функции подрядчика) другому подразделению этой же организации (ответственному за выполнение функций заказчика) является реализацией, а реализация происходит в момент сдачи объекта инвестору.

В этом случае фактически произведенные затраты на выполнение подрядных работ списываются с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В момент сдачи объекта (дома) инвестору возникает разница между договорной стоимостью работ и фактическими расходами на строительство объекта.

По сути, это и есть доход строительной организации, причем в эту сумму входит как выручка от реализации услуг заказчика, так и реализации услуг генподрядчика (какая именно сумма приходится на каждый вид деятельности, определяется исходя из сметы расходов на строительство по договору).

Таким образом, при сдаче дома в учете отражается закрытие источников целевого финансирования, в том числе путем признания выручки от реализации строительно-монтажных работ:

Дебет 94 Кредит 41
- 11 000 руб. (13 000 руб. - 2 000 руб.);
Дебет 62 Кредит 90
- на договорную стоимость подрядных работ;
Дебет 90 Кредит 68
- НДС;
Дебет 90 Кредит 08
- на сумму фактических расходов по выполнению подрядных работ;
Дебет 86 Кредит 62
- уменьшено финансирование на стоимость подрядных работ;
Дебет 86 Кредит 08
- зачтены расходы на содержание заказчика-застройщика.

В налоговом учете записи производятся аналогично предыдущем варианту, за исключением того, что доходы от реализации и прямые расходы учитываются не по факту выполнения каждого этапа работ, а в момент сдачи дома.

Этот вариант приносит существенную экономию на налогах во времени, но он представляется весьма рискованным.

Он предназначен для тех, кто готов твердо отстаивать свою точку зрения в весьма вероятных спорах с налоговыми органами.

Техническая часть

В типовой конфигурации "Бухгалтерский учет" для системы программ "1С:Предприятие 7.7" при помощи документов можно отразить в бухгалтерском и налоговом учете стандартные операции (например, всю деятельность подрядчика, признаваемую реализацией по факту выполнения работ, поступление целевых средств, начисление зарплаты на произвольный счет, включая счет 08, и т. д.).

Специфические операции (например, закрытие целевого финансирования, запись по дебету счета 08 и кредиту счета 62 и т. п.) отражаются в конфигурации операциями, введенными вручную. При этом необходимо сформировать проводки не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете.

Партнерами фирмы "1С" разработана масса прикладных решений, предназначенных для использования в строительной отрасли.

Для поиска наиболее подходящего готового отраслевого решения (специализированных конфигураций для программ "1С:Предприятие 7.7", разработанных и внедренных партнерами фирмы "1С") вы можете, в частности, воспользоваться справочником, размещенным на сайте фирмы "1С".

Семинары "1С:Консалтинг" проводятся партнерами фирмы "1С" во многих городах России. При этом ко всем семинарам предъявляются одинаково жесткие требования по методологическому обеспечению слушателей, по тематическому наполнению и полноте раскрытия вопросов. Информация о следующих методологических семинарах "1С:Консалтинг" будет на сайтах www.1c.ru и www.buh.ru.

Совмещение функций заказчика и подрядчика в строительстве (ответы на вопросы слушателей семинаров "1С:Консалтинг")

Отправить на почту
Написать комментарий

Комментарии 0

Пока нет комментариев
Это ответ на комментарий (отмена - x)
Отображаемое имя:

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 54-ФЗ 6-НДФЛ CRM IT-компании Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство без ККТ безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С видео-уроки 1С водный налог возврат налогов возврат переплаты восстановление НДС выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты по ГПД выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация о плате за негативное воздействие на окружающую среду декларация по алкоголю декларация по налогу на прибыль декларация по НДС День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ единый расчет по страховым взносам ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 изменения-2017 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный контрагент иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ип на усн ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции кассовый чек КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов доходов коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консолидированная группа контролируемые сделки контрольные соотношения корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые споры налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по ндс налоговый агент по ндфл налоговый агент по НДФЛ налоговый вычет налоговый вычет по ндфл налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление амортизации начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% ндс при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ негативное воздействие на окружающую среду неотделимые улучшения неприменение ккт нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с обязательное социальное страхование обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг ОКВЭД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ онлайн-сервис освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от ндфл основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в пфр отчетность в росприроднадзор отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры оформление счетов-фактур охрана труда патентная система патентная система налогообложения ПБУ 18 первичные документы перенос убытков переход на усн персонифицированный учет плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с повышение налогов повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП продажа алкогольной продукции прожиточный минимум производственный календарь проф. Пятов ПСН путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация ККТ регистрация юридических лиц реестр ККТ реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация розничная торговля росалкогольрегулирование РСВ-1 самое новое в 1С:Бухгалтерии самозанятые граждане свод отчетов секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставки страховых взносов стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебная практика судебное решение судебный вердикт суточные счет-фактура табачные изделия таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка учет аренды учет в АО учет в бюджетных учреждениях учет в госорганизациях учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при усн учет доходов при УСН учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле федеральный стандарт бухгатерского учета ФИАС фиксированные страховые взносы финансовый анализ ФНС РФ форма 6-НДФЛ форма заявления формы документов хроники 54-ФЗ штрафные санкции экологические платежи экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги