Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Совмещение функций заказчика и подрядчика в строительстве (ответы на вопросы слушателей семинаров "1С:Консалтинг")

08.10.2003
Состоялась очередная серия методологических семинаров "1С:Консалтинг", посвященная вопросам ведения бухгалтерского и налогового учета и отражения хозяйственных операций в программах фирмы "1С". В ходе проведения семинаров специалисты фирмы "1С" и ее партнеры давали ответы на вопросы слушателей, с наиболее интересными из которых мы решили ознакомить наших читателей. На этот раз материал, подготовленный методистом фирмы "1С" Игорем Берко, посвящен интересовавшему многих слушателей вопросу о том, как вести учет и налогообложение строительства жилого дома организацией, которая совмещает функции заказчика и подрядчика в "1С:Бухгалтерии 7.7".

Содержание


Методическая часть

Пункт 6 статьи 4 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" предусматривает возможность совмещения субъектом инвестицион-ной деятельности функций двух и более субъектов, если иное не установлено договором между ними. В частности, функций заказчика и подрядчика. В данном случае инвестиционный контракт, заключаемый между заказчиком и инвестором, носит смешанный характер.

Он включает в себя:

  • инвестиционную часть, согласно которой заказчику поручается организация строительства объекта и передается право распоряжаться денежными средствами инвестора, предназначенными для финансирования строительства,
  • и строительную часть, которая содержит условия договора строительного подряда, согласно которым заказчик принимает на себя функции генерального подрядчика в части строительства объекта собственными силами и с привлечением субподрядных организаций и сдачи его в эксплуатацию в установленные договором сроки.

Бухгалтерский учет операций по инвестиционной деятельности заказчик ведет согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.1993 № 160).

В связи с тем, что расходы по содержанию застройщика осуществляются за счет средств, предназначенных на финансирование строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов, учет расходов организации в части, относящейся к инвестиционной деятельности, ведется обособленно на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Источники финансирования (средства инвестора, полученные на строительство) организация учитывает на счете 86 "Целевое финансирование".

Капитальные работы и затраты по деятельности заказчика по мере принятия их к учету относят на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

По окончании работ и сдаче объекта затраты списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 86 "Целевое финансирование".

Ключевое отличие ситуации, когда заказчик-застройщик и генподрядчик - одна и та же организация, от классической ситуации, когда одна организация - заказчик заключает с другой организацией - генподрядчиком договор подряда на строительство, состоит в том, что при сдаче работ заказчику не осуществляется передача результатов этих работ от одного лица к другому лицу. То есть не возникает реализация выполненных работ, если только не считать, что сдача работ производится инвестору. В зависимости от этого возможны два варианта учета.

I вариант

Организация считает, что факт выполнения работ по строительству является их реализацией, так как выполнены соответствующие условия договора с инвестором.

Организация ведет раздельный учет затрат: по выполнению функций заказчика - по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", по подрядным работам - по дебету счета 20 "Основное производство" и другим счетам (так же, как обычно учитываются затраты у подрядчика).

При этом часть накладных затрат со счета 26 "Общехозяйственные расходы", приходящаяся на выполнение функций заказчика, списывается в дебет счета 08.

По мере выполнения этапов строительно-монтажных работ обычным образом отражается выручка от реализации (дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", с указанием инвестора и договора на строительство и кредит счета 90 "Продажи", начисляется НДС и т. д.).

Далее договорная стоимость выполненных работ списывается с кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При этом возникает вопрос, не следует ли средства, полученные от инвестора на выполнение подрядных работ, считать авансами.

Можно предположить, что налоговые органы попытаются доказать, что это - авансы: ведь если бы заказчик перечислил аванс подрядчику - другой организации, то та организация должна была бы уплатить НДС с авансов в бюджет, если только она не освобождена от уплаты НДС. Главным аргументом налоговых органов может стать то, что имело место поступление средств, связанное с реализацией, и их надо включать в налоговую базу в соответствии со ст. 162 НК РФ.

Если вы готовы это опровергнуть (то есть доказать, что это именно целевые средства, а не авансы полученные) - тогда можете не платить налог на добавленную стоимость с авансов.

В налоговом учете операции по осуществлению функций подрядчика, включая реализацию, отражаются обычным способом. Только вот использование средств по целевому назначению лучше показывать сразу - то есть по мере выполнения работ показывать не только доход от реализации, но и делать запись по дебету счета Н12 "Учет целевого финансирования", во избежание лишних вопросов по поводу выполнения условий подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Хотя можно вести учет таких расходов и аналогично порядку, принятому в бухгалтерском учете, то есть воспользоваться счетом Н01.09 "Строительство объектов основных средств" с последующим списанием в дебет счета Н12 "Учет целевого финансирования" по факту сдачи дома. Однако с точки зрения наглядности регистра учета целевого финансирования первый способ представляется более приемлемым.

При отражении в налоговом учете функций заказчика определяющим является факт, что такая деятельность с точки зрения главы 25 Налогового кодекса РФ рассматривается как реализация услуг в соответствии с определениями, данными в статьях 38, 39 Налогового кодекса РФ.

То есть, несмотря на то, что в бухгалтерском учете соответствующие расходы учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", с точки зрения налогообложения расходы по данному виду деятельности подлежат обычной классификации (на прямые и косвенные) и отражению на обычно применяемых для этих целей счетах-регистрах налогового учета (Н01.05 "Формирование прямых расходов на производство товаров (работ, услуг) основного производства" и Н07.04 "Косвенные расходы").

При этом доход от реализации услуг заказчика должен признаваться по факту оказания таких услуг. Реализация услуг заказчика облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

II вариант

Организация не считает, что сдача работ одним подразделением (выполняющим функции подрядчика) другому подразделению этой же организации (ответственному за выполнение функций заказчика) является реализацией, а реализация происходит в момент сдачи объекта инвестору.

В этом случае фактически произведенные затраты на выполнение подрядных работ списываются с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В момент сдачи объекта (дома) инвестору возникает разница между договорной стоимостью работ и фактическими расходами на строительство объекта.

По сути, это и есть доход строительной организации, причем в эту сумму входит как выручка от реализации услуг заказчика, так и реализации услуг генподрядчика (какая именно сумма приходится на каждый вид деятельности, определяется исходя из сметы расходов на строительство по договору).

Таким образом, при сдаче дома в учете отражается закрытие источников целевого финансирования, в том числе путем признания выручки от реализации строительно-монтажных работ:

Дебет 94 Кредит 41
- 11 000 руб. (13 000 руб. - 2 000 руб.);
Дебет 62 Кредит 90
- на договорную стоимость подрядных работ;
Дебет 90 Кредит 68
- НДС;
Дебет 90 Кредит 08
- на сумму фактических расходов по выполнению подрядных работ;
Дебет 86 Кредит 62
- уменьшено финансирование на стоимость подрядных работ;
Дебет 86 Кредит 08
- зачтены расходы на содержание заказчика-застройщика.

В налоговом учете записи производятся аналогично предыдущем варианту, за исключением того, что доходы от реализации и прямые расходы учитываются не по факту выполнения каждого этапа работ, а в момент сдачи дома.

Этот вариант приносит существенную экономию на налогах во времени, но он представляется весьма рискованным.

Он предназначен для тех, кто готов твердо отстаивать свою точку зрения в весьма вероятных спорах с налоговыми органами.

Техническая часть

В типовой конфигурации "Бухгалтерский учет" для системы программ "1С:Предприятие 7.7" при помощи документов можно отразить в бухгалтерском и налоговом учете стандартные операции (например, всю деятельность подрядчика, признаваемую реализацией по факту выполнения работ, поступление целевых средств, начисление зарплаты на произвольный счет, включая счет 08, и т. д.).

Специфические операции (например, закрытие целевого финансирования, запись по дебету счета 08 и кредиту счета 62 и т. п.) отражаются в конфигурации операциями, введенными вручную. При этом необходимо сформировать проводки не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете.

Партнерами фирмы "1С" разработана масса прикладных решений, предназначенных для использования в строительной отрасли.

Для поиска наиболее подходящего готового отраслевого решения (специализированных конфигураций для программ "1С:Предприятие 7.7", разработанных и внедренных партнерами фирмы "1С") вы можете, в частности, воспользоваться справочником, размещенным на сайте фирмы "1С".

Семинары "1С:Консалтинг" проводятся партнерами фирмы "1С" во многих городах России. При этом ко всем семинарам предъявляются одинаково жесткие требования по методологическому обеспечению слушателей, по тематическому наполнению и полноте раскрытия вопросов. Информация о следующих методологических семинарах "1С:Консалтинг" будет на сайтах www.1c.ru и www.buh.ru.

Совмещение функций заказчика и подрядчика в строительстве (ответы на вопросы слушателей семинаров "1С:Консалтинг")

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры