Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Постоянные и временные разницы по ПБУ 18/02 (ответы на вопросы слушателей семинара "1С:Консалтинг")

30.12.2003
Постоянные и временные разницы по ПБУ 18/02 (ответы на вопросы слушателей семинара "1С:Консалтинг")
В ноябре 2003 года состоялся очередной методологический семинар "1С:Консалтинг", посвященный актуальным вопросам бухгалтерского и налогового учета расчетов по налогу на прибыль и их отражению в программе "1С:Бухгалтерия 7.7". В ходе проведения семинара компанией "Сервистренд" И. С. Липатникова, аудитор, ведущий эксперт этой компании, ответила на вопросы слушателей. В этой статье мы ознакомим вас с наиболее интересными из этих ответов.

Содержание


Организацией оплачен проезд бухгалтера к месту работы и обратно на сумму 540 рублей. Как в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 отразить в бухгалтерском учете данную хозяйственную операцию?

Согласно пункту 26 статьи 270 НК РФ расходы на оплату проезда работников к месту работы и обратно относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, за исключением случаев, когда такие расходы включены в трудовой договор (контракт) и (или) коллективный договор.

В конфигурации "1С:Бухгалтерия 7.7" данная хозяйственная операция отражается документом "Авансовый отчет" по строке "Расходы на оплату проезда работников".

Для целей бухгалтерского учета расходы будут учитываться по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", а для целей налогообложения - по дебету счета Н07.04.1 "Косвенные расходы" (вид расхода, установленный в справочнике "Статьи общехозяйственных затрат" - "Не принимаемые для целей налогообложения"). В этом примере разница в оценках - постоянная разница, по которой признается постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Чтобы увидеть, как эта разница отражается в конфигурации, необходимо провести документ "Закрытие месяца" (без отражения расчетов по ПБУ 18/02). Он создает проводки с использованием вспомогательного забалансового счета НПР:

Дебет НПР.26
- 540 руб. - учтена постоянная разница;
Дебет НПР.99 Кредит НПР.26
- 540 руб. - списана постоянная разница.

Кроме этого, после проведения документа "Регламентные операции по налоговому учету" нужно создать еще один документ "Закрытие месяца" (учет разниц по ПБУ 18/02), и в отчете "Постоянное налоговое обязательство" будет отражаться постоянная разница по виду расхода "Общехозяйственные расходы". А постоянное налоговое обязательство составит 129,60 руб. (540,00 руб. х 24 %) и в бухгалтерском учете будет отражено проводкой:

Дебет 99.2.3 Кредит 68.4.2
- 129,60 руб.

Также ПНО отразится в отчете о прибылях и убытках по строке 205 "Постоянные налоговые обязательства (активы)".

Подчеркнем, что этой постоянной разницы может не возникнуть, если расходы на оплату проезда работников до места работы и обратно будут включены в состав расходов, включенных в трудовой договор (контракт) и (или) коллективный договор.

Организация в августе 2003 года приобрела программный продукт "1С:Зарплата и Кадры 7.7 Проф". Расходы составили 280 у.е. (8 400 руб.), в том числе НДС 1 400 руб. Возникает ли в этом случае разница в соответствии с требованиями ПБУ 18/02? Согласно учетной политике организации на 2003 год, срок полезного использования программных продуктов установлен как 24 месяца.

Данная хозяйственная операция в августе 2003 года в бухгалтерском учете будет отражена следующими проводками:

Дебет 97 Кредит 60.1
- 7 000,00 руб. - программа отнесена на расходы будущих периодов;
Дебет 19.3 Кредит 60.1
- 1 400,00 руб. - отражена сумма НДС;
Дебет 60.1 Кредит 51
- 8 400,00 руб. - произведена оплата;
Дебет 68.2 Кредит 19.3
- 1 400,00 руб. - НДС поставлен к возмещению.

А 30 сентября 2003 года будет создана проводка:

Дебет 26 Кредит 97
- 291,67 руб. - списана часть расходов по программе.

В целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение программных продуктов можно относить на уменьшение налогооблагаемой прибыли единовременно в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ.

Эта хозяйственная операция в августе 2003 года в налоговом учете будет отражена проводкой:

Дебет Н07.04.1
- 7 000,00 руб. - отражены расходы на приобретение программного продукта.

Этот пример иллюстрирует возникновение налогооблагаемой временной разницы, которая отражается при проведении документа "Закрытие месяца" в отчете "Анализ временных разниц за Август" на сумму 7 000,00 руб. Разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства 1 680,00 руб. (7 000,00 х 24 %).

Документ при этом формирует проводки:

Дебет 68.4.2 Кредит 77
- 1 680,00 руб. - признание отложенного налогового обязательства по активу "Расходы будущих периодов".

Однако уже в следующем месяце возникает погашение отложенного налогового обязательства на сумму 70,00 руб.(291,67 руб. х 24 %). Это отражается в документе "Закрытие месяца" (март) проводкой:

Дебет 77 Кредит 68.4.2
- 70,00 руб. - погашение ОНО по активу "Расходы будущих периодов".

Кроме этого, в отчете о прибылях и убытках за I квартал 2003 года ОНО будет отражено по строке 142 "Отложенные налоговые обязательства" в сумме 1 610,00 руб. = 1 680,00 - - 70,00.

Но этой налогооблагаемой временной разницы может не возникнуть, если срок полезного использования программных продуктов не установлен в учетной политике организации или указано, что признание расходов на приобретение происходит в том отчетном периоде, в котором они имеют место.

Организация в марте 2003 года приобрела импортные товары на сумму 13 800,00 руб., в т.ч. НДС 2 300,00 руб., и в расходы на их приобретение вошли таможенные пошлины в размере 8 000,00 руб. В этом же месяце товар был полностью реализован на сумму 28 200,00 руб., в т.ч. НДС 4 700,00 руб. Возникают ли в этом случае временные разницы?

По общему правилу материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости согласно пункту 5 ПБУ 5/01. В нее также включаются таможенные пошлины (пункт 6 ПБУ 5/01). Поэтому в конфигурации для программы "1С:Бухгалтерия 7.7" данная хозяйственная операция отражается документом "Услуги сторонних организаций", введенном на основании документа "Поступление товаров".

При проведении документов будут созданы проводки:

Дебет 41.1 Кредит 60.1
- 11 500,00 руб. - поступили товары;
Дебет 19.3 Кредит 60.1
- 2 300,00 руб. - отражена сумма НДС;
Дебет 41.1 Кредит 76.5
- 8 000,00 руб. - учтены таможенные пошлины.

В целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение товаров отражаются проводкой:

Дебет Н02.02
- 11 500,00 руб. - поступили товары.

В письме МНС России от 05.09.2003 № ВГ-6-02/945@ разъясняется, что уплаченные ввозные таможенные пошлины не входят в стоимость приобретения покупных товаров, а учитываются в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса РФ (то есть как прочие расходы, связанные с производством и реализацией).

Поэтому в налоговом учете они отражаются проводкой:

Дебет Н07.04.1
- 8 000,00 руб. - учтены таможенные пошлины.

В этом же месяце товар реализован полностью, поэтому документ "Отгрузка товаров" создает следующие проводки:

Дебет 62.1 Кредит 90.1.1
- 28 200,00 руб. - учтена выручка от реализации;
Дебет 90.2.1 Кредит 41.1
- 19 500,00 руб. - отражена себестоимость товара;
Дебет 90.3 Кредит 68.2
- 4 700,00 руб. - выделен НДС.

В налоговом учете операция будет отражаться следующим образом:

Кредит Н06.04
- 23 500,00 руб. - учтена выручка от реализации;
Дебет Н07.05 Кредит Н02.02
- 11 500,00 руб. - отражена стоимость товара.

Так как товар был полностью реализован в отчетном месяце, то указанные отличия в квалификации и оценке доходов не привели к возникновению разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью (убытком).

Данные примеры позволяют еще раз убедиться в том, что при правильном ведении бухгалтерского и налогового учета вероятность возникновения разниц между ними высока. В ходе семинара были рассмотрены и другие вопросы по отражению в учете требований ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Напомним, что семинары "1С:Консалтинг" проводятся партнерами фирмы "1С" как в Москве, так и в других городах России по единой тематике. К семинарам, проводимым под этой маркой, предъявляются одинаковые требования по методическому обеспечению участников, по тематическому наполнению и полноте раскрытия вопросов, рассматриваемых на мероприятии.

Постоянные и временные разницы по ПБУ 18/02 (ответы на вопросы слушателей семинара "1С:Консалтинг")

Комментарии 0

1C:Предприятие 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация антикризисные арбитражная практика аренда недвижимости аттестация рабочих мест аудит база 1с база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты возврат товаров восстановление НДС вредные условия труда вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты по ГПД выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет на лечение вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки государственный реестр гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка дебиторская задолженность декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС декларация соответствия условий труда денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доплата доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете закон о маркировке товаров занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 износ основных средств имущественные вычеты индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный контрагент иностранный работник интернет-компании ИП ИП на ЕНВД ИП на УСН ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовая книга кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ командировочные расходы компенсации работникам компенсация за отпуск компенсация за проезд конкурс консервация основных средств консолидированная группа консолидированная отчетность контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по НДС налоговая база по ндс налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые риски налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС при ввозе НДС-2015 НДФЛ НДФЛ с экономии на процентах некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новости новый формат счета-фактуры нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с обязанности налогоплательщика обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг онлайн-ККТ онлайн-ккт освобождение от налогообложения освобождение от НДС освобождение от НДФЛ основные средства открытие расчетного счета отмена транспортного налога отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в Росстат отчетность организации отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 ПБУ 2 ПБУ 23 первичные документы переход на ЕНВД переход на УСН персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал площадь торгового зала повышение ставок подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в ТК РФ пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-белорусы работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет ЕНВД расчет заработной платы расчет себестоимости расчетный счет расчеты с работниками регистрация ККТ регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование Росстат РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду сельскохозяйственный товаропроизводитель снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандартный налоговый вычет стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в ФСС судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура табель учета рабочего времени такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовая пенсия трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов универсальный корректировочный документ УПД уплата госпошлины уплата налогов управленческий учет 1с УСН уставный капитал уточненка учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в торговле учет дивидендов учет доходов при УСН учет запасов учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет реализации учет скидок учет спецодежды учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ фонд оплаты труда форма СЗВ-М формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экономия на процентах экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции экспортные операции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры