Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Налоговые последствия беспроцентных займов: миф развеян

16.03.2004
Налоговые последствия беспроцентных займов: миф развеян
В последнее время одним из самых обсуждаемых среди налогоплательщиков был вопрос получения беспроцентного займа и его возможных налоговых последствий*. При этом представителями налоговых органов и независимыми специалистами зачастую высказывались прямо противоположные мнения. Однако, как показала судебная практика, под двухгодичной эпопеей "проблемы беспроцентных займов" можно подвести черту. Свою точку зрения по поводу недавно принятых судебных решений приводит М.С. Мухин, начальник управления Госнаркоконтроля России.

Содержание


Примечание:
* Подробно проблема беспроцентных займов и их налоговых последствий рассматривалась на нашем сайте ранее. Читайте здесь.

На протяжении без малого двух лет отдельные представители налоговых органов втолковывали налогоплательщикам о необходимости включения в налоговую базу по налогу на прибыль некой "экономической выгоды" от пользования заемными средствами на беспроцентной основе. При этом представители МНС России предпочитали излагать данную позицию в довольно оригинальной манере - не посредством официальных писем и разъяснений, а при помощи интервью, семинаров, круглых столов и прочих неформальных способов общения с налогоплательщиками. За это время, пожалуй, все налогоплательщики в России узнали о том, что предоставление займа является оказанием финансовой услуги и одновременно передачей имущественного права. Подкупал своей простотой и механизм оценки якобы полученной выгоды - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

И вот, наконец, произошло то, что давно должно было произойти. Целый ряд арбитражных судов один за другим стали удовлетворять заявления налогоплательщиков о признании недействительными решений налоговых органов, настаивавших на наличии у беспроцентных займов налоговых последствий. Федеральные арбитражные суды округов подтвердили правильность решений арбитражных судов первой инстанции. Одними из первых стали постановления Федерального арбитражного суда Центрального округа от 08.10.2003 по делу № А09-4251/03-22-29 и Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.10.2003 № А56-11085/03. Анализ этих постановлений позволяет убедиться в полной несостоятельности доводов налоговых органов.

Довод первый:

У налогоплательщика, получившего заемные средства на беспроцентной основе, возникает доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав и безвозмездно потребленной финансовой услуги.

Позиция арбитражного суда:

"Как следует из содержания акта выездной налоговой проверки, Общество в нарушение требований пункта 8 статьи 250 НК РФ не включило в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав, а именно - выгоду по процентам, полученную за пользование беспроцентными займами, предоставленными юридическими лицами. В решении Инспекции указано иное налоговое правонарушение - невключение Обществом в состав доходов выгоды от безвозмездно полученных услуг.

Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, то есть Кодекс различает понятия "услуга" и "имущественные права".

Таким образом, в акте выездной налоговой проверки и в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указаны разные виды налоговых правонарушений, что лишило заявителя возможности представить свои объяснения и возражения по вмененному правонарушению."

Поистине удивительно, каким образом представители налоговых органов умудряются столь долгое время сидеть на двух стульях, одновременно давая одному и тому же предмету взаимоисключающие определения. Арбитражный суд оценил это "творчество" по достоинству, указав на недопустимость смешения понятий "услуга" и "имущественное право".

Довод второй:

Договор займа представляет собой финансовую услугу, что вытекает из подпункта 5 пункта 2 статьи 38 НК РФ и подтверждается подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Позиция арбитражного суда:

"Согласно пункту 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (займодавец) предоставляет в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества, то есть у заемщика после получения займа всегда возникает обязанность возвратить имущество займодавцу. Следовательно, по договору займа невозможно безвоз-мездное получение имущества или имущественных прав.

Из пункта 5 статьи 38 НК РФ следует, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Таким образом, обязательный признак услуги - реализация результатов деятельности, не имеющей материального выражения. По договору займа деятельность не осуществляется.

Кроме того, определение беспроцентного займа для целей обложения налогом на прибыль как финансовой услуги по аналогии с нормой, содержащейся в подпункте 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ, противоречит пункту 1 статьи 38 НК РФ, согласно которому каждый налог имеет свой объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса."

К позиции арбитражного суда трудно что-либо добавить.

Отсутствие у займа чего-либо общего с услугой, на наш взгляд, достаточно очевидно.

Отметим лишь, что, следуя позиции налогового органа, можно вообще поставить жирный крест на обязательственном праве. Ведь перевозчик в договоре перевозки, хранитель в договоре хранения, страховщик в договоре страхования, банк в договоре банковского вклада (об арендодателе можно вообще не упоминать) "осуществляют деятельность, результаты которой не имеют материального выражения", а значит, практически любая деятельность должна считаться оказанием услуг.

Впрочем, многие ли из поборников данной точки зрения знают, что такое обязательственное право...

Что касается проявленной налоговым органом склонности к аналогиям, то она выглядит довольно избирательной. Во всяком случае, нам пока не известны случаи, когда положения статьи 149 НК РФ, рассматривающие заем как финансовую услугу, были бы распространены на главу 23 НК РФ. Напомним, что данная глава предусматривает различные ставки НДФЛ: 35 % для материальной выгоды по договорам займа (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ) и 13 % для стоимости оказанных в интересах налогоплательщика услуг на безвозмездной основе (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Было бы весьма любопытно узнать, что думают специалисты МНС России о единстве займа и услуги в свете положений главы 23 НК РФ.

Довод третий:

Экономическая выгода, возникающая у налогоплательщика в связи с получением заемных средств на беспроцентной основе, должна оцениваться исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Позиция арбитражного суда:

"Исходя из позиции Инспекции по отнесению займа к безвозмездной услуге, оценка доходов заемщика могла определяться только по правилам статьи 40 НК РФ (пункт 8 статьи 250 НК РФ). Налоговый же орган исчислил доход (выгоду по процентам) в виде ставки рефинансирования Банка России."

Попытки оценивать доход заемщика, вопреки требованиям пункта 8 статьи 250 НК РФ, не по правилам статьи 40 Кодекса, а исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, сродни стремлению игнорировать очевидное. Впрочем, мотивы такого поведения понятны: статья 40 НК РФ крайне запутана и сложна в применении, а применять ставку рефинансирования легко и удобно. Правда о том, какое отношение ставка рефинансирования имеет к оказанию услуг или к передаче имущественных прав, налоговые органы умалчивают. Статья 40 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" определяет, что под рефинансированием понимается кредитование Банком России кредитных организаций. Возможно, налогоплательщикам сравнение их займодавцев с ЦБ РФ, а их самих - с коммерческими банками, в какой-то мере и льстит. Однако с правом подобный подход не имеет ничего общего.

Таким образом, в затянувшейся истории налоговых последствий беспроцентных займов можно поставить точку. Каких "изобретений" следует еще ждать от налоговых органов, покажет время.

Налоговые последствия беспроцентных займов: миф развеян

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры