Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

"Нулевые" декларации: сдавать или не сдавать?

21.05.2004
"Нулевые" декларации: сдавать или не сдавать?
Каждый налогоплательщик обязан представлять налоговую декларацию по каждому налогу, который он должен уплачивать. Такое требование установлено Налоговым кодексом РФ. Однако нередко хозяйствующий субъект не представляет декларацию, ссылаясь на отсутствие в отчетном или налоговом периоде объекта налогообложения по соответствующему налогу. Правомерны ли такие действия налогоплательщика? Может ли он в этом случае быть привлечен к ответственности за непредставление декларации? На эти вопросы в своей статье отвечает А.А. Куликов, заместитель начальника отдела документальных проверок Управления по налоговым преступлениям ГУВД по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области.

Содержание


В соответствии с положениями пункта 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Здесь же указано, что "налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах". За непредставление налоговой декларации налогоплательщик может быть привлечен к ответственности по статье 119 НК РФ. Вопросам ответственности за непредставление декларации посвящена статья М.С. Мухина. Но основные споры по поводу привлечения к ответственности по статье 119 НК РФ разгорелись вокруг непредставления "нулевых" деклараций. Попробуем разобраться с данной проблемой.

Исходя из содержания статьи 80 НК РФ, неизбежно напрашивается вывод о том, что обязанность по представлению налоговой декларации возникает у налогоплательщика только в том случае, если у него имеются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет. Анализ статьи 17 НК РФ показывает, что основными элементами налога, без которых налоговое обязательство не может существовать, являются "налогоплательщик" и "объект налогообложения". Следовательно, только при наличии указанных элементов можно говорить об обязанности по уплате налога и, соответственно, по представлению налоговой декларации. Аналогичнойя позиции придерживался Президиум ВАС России в постановлении от 24.04.2001 № 9703/00.Однако в пункте 7 Информационного письма от 17.03.2003 № 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" Высший Арбитражный Суд высказал противоположную точку зрения. В данном документе ВАС России меняет свой подход к пониманию положений статьи 80 НК РФ и пересматривает основания привлечения к налоговой ответственности по статье 119 НК РФ. Позиция суда теперь сводится к тому, что "...отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации (статья 80 НК РФ) по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах...". ВАС России указал также, что в силу статьи 80 НК РФ "обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога".

Таким образом, можно констатировать, что установление обязанности по представлению налоговой декларации по какому-либо налогу ставится в зависимость исключительно от наличия у лица статуса налогоплательщика по данному виду налога.

НДС и налог на прибыль

В соответствии с положениями пункта 5 статьи 174 и пункта 1 статьи 289 НК РФ налоговые декларации по НДС и налогу на прибыль соответственно должны быть представлены каждым налогоплательщиком.

Единый социальный налог

Применительно к ЕСН также используется вышеизложенная схема, однако она дает иной результат. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ организация признается налогоплательщиком ЕСН только в том случае, если производит выплаты, признаваемые объектом налогообложения, в пользу физических лиц. Следовательно, при отсутствии таких выплат организация не является налогоплательщиком, и у нее нет обязанности по представлению декларации по ЕСН.

Налог с продаж

С 1 января 2004 года налог с продаж не взимается в связи с отменой соответствующих положений законодательных актов, однако вопрос о представлении налоговых деклараций по нему может возникнуть при проведении мероприятий налогового контроля в пределах сроков давности привлечения к налоговой ответственности (ст. 113 НК РФ).

Состав налогоплательщиков по налогу с продаж был установлен пунктом 1 статьи 348 НК РФ - ими являлись организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) на территории того субъекта РФ, в котором был установлен налог с продаж.

Налоговые органы в соответствии с позицией ВАС России привлекали налогоплательщиков-организации к налоговой ответственности по статье 119 НК РФ, указывая, что даже в случае отсутствия реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиком должна быть представлена "нулевая" налоговая декларация по налогу с продаж.

Данная точка зрения не нашла поддержки у судебных инстанций. Они, в частности, указали на необходимость правильного определения статуса налогоплательщика - пункт 2 статьи 348 НК РФ прямо устанавливает, что организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками, если они "реализуют товары (работы, услуги) на территории того субъекта Российской Федерации, в котором установлен указанный налог".

Это положение статьи 348 НК РФ игнорировалось налоговыми органами, что привело впоследствии к отказу в удовлетворении требований о взыскании штрафных санкций по статье 119 НК РФ (постановления ФАС СЗО от 11.08.2003 № А42-2741/03-29, от 09.09.2003 № А13-2298/03-19, от 15.09.2003 № А13-2978/03-23, от 26.09.2003 № А13-2857/03-23, от 01.10.2003 № А13-3118/03-11, от 03.10.2003 № А13-3119/03-23).

Единый налог при применении УСН

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.23 НК РФ обязанность по представлению налоговой декларации по единому налогу возложена на всех налогоплательщиков, к которым относятся организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее.

ЕНВД

В отношении единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности состав налогоплательщиков определен в зависимости от факта осуществления вида предпринимательской деятельности, подлежащего переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Обязанность же по представлению налоговой декларации по единому налогу в данном случае предусмотрена только для налогоплательщиков. В этой связи представляется ошибочным мнение Управления МНС России по Ленинградской области, выраженное в письме от 04.11.2003 № 02-08/20410, в соответствии с которым если в каком-либо налоговом периоде лицо не осуществляет виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу на "вмененку" (то есть не является налогоплательщиком), но ранее осуществляло их (то есть являлось налогоплательщиком), оно обязано представить по итогам налогового периода "нулевую" налоговую декларацию.

* * *

Подводя итог, еще раз обращаем внимание читателей на то, что вопрос сдавать или не сдавать "нулевую" налоговую декларацию должен решаться исключительно исходя из нормативного определения понятия "налогоплательщик" применительно к каждому конкретному налогу.

"Нулевые" декларации: сдавать или не сдавать?

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры