Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Как учесть ноу-хау организации?

18.06.2004
Как учесть ноу-хау организации?
Ноу-хау давно вошло в деловой оборот и нередко выступает предметом сделок юридических лиц. Правовые аспекты регулирования договоров о передаче ноу-хау уже достаточно проработаны, в то время как учетные аспекты данной проблемы продолжают вызывать затруднения. Особенности бухгалтерского и налогового учета ноу-хау рассматривает В.С. Ржаницына, руководитель отдела инвестиционных проектов группы компаний "Сектор".

Содержание


Впервые российские предприятия столкнулись с термином "ноу-хау" в процессе заключения договоров с иностранными поставщиками на закупку оборудования, дополнением к которому выступали различные технологические сведения о правилах его эксплуатации, обобщенно именуемые в контрактах know-how. Данное словосочетание переводится с английского языка: "знать, как <сделать что-то>". Оно закрепилось в деловом обороте для обозначения совокупности знаний и опыта в некоей области деятельности, которые обладают научно-технической и коммерческой ценностью и могут иметь практическое применение. Как известно, подобные полезные сведения могут принимать различный характер - технический, технологический, коммерческий, управленческий, финансовый и т.п. Ноу-хау - самая древняя форма охраны результатов интеллектуальной деятельности. Это весьма эффективный режим защиты предпринимателями своих монопольных прав на какую-либо новацию, так как он, в отличие от патентования, не ограничен в сроках и не предполагает раскрытия сути нововведения. Так охраняются рецепты бездымного пороха, духов "Шанель № 5", напитка "Кока-кола".

Став предметом коммерческих сделок, ноу-хау оказались объектом гражданско-правовых отношений. Однако гражданское законодательство России крайне скупо регулирует особенности оборота ноу-хау. В действующем законодательстве понятие ноу-хау упоминается лишь единожды - в статье 151 "Основ гражданского законодательства Союза ССР и республик" от 31.05.91 № 2211-1 (раздел V "Право на изобретения и другие результаты творчества, используемые в производстве", в который входит данная статья, действует по настоящее время). Согласно данному определению ноу-хау - это техническая, организационная или коммерческая информация, составляющая секрет производства. Причем указывается три условия правовой охраны ноу-хау:

  1. эта информация имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам;
  2. к этой информации нет свободного доступа на законном основании;
  3. обладатель информации принимает надлежащие меры к охране ее конфиденциальности.

Гражданский кодекс, призванный заменить "Основы гражданского законодательства", не упоминает о ноу-хау, но содержит правовую конструкцию коммерческой тайны. Согласно пункту 1 статьи 139 ГК РФ служебная или коммерческая тайна - это информация, имеющая действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет доступа на законном основании, и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности.

Вопрос правового определения ноу-хау имеет исключительную важность для бухгалтерского учета данного объекта, так как по своим признакам он подпадает в категорию нематериальных объектов. До 1 января 2001 года в соответствии с пунктом 55 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерацией", утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, права на ноу-хау, используемые в хозяйственной деятельности более 12 месяцев, относились к нематериальным активам без предъявления каких-либо дополнительных условий. В настоящий момент основным нормативным документом в этой области является ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н. Данное положение одним из обязательных условий принятия актива к учету в качестве нематериального называет наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.). Таким образом, чтобы признать ноу-хау нематериальным активом организации после 01.01.2001, необходимо доказать, что:

  1. оно существует и является результатом интеллектуальной деятельности;
  2. на этот результат у организации есть исключительное право;
  3. это право оформлено документально и надлежащим образом.

В соответствии со статьей 138 ГК РФ исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг обозначено термином "интеллектуальная собственность". Следовательно, нематериальным активом может быть только объект интеллектуальной собственности организации (за исключением случаев, специально оговоренных в пункте 4 ПБУ 14/2000), права на который оформлены в установленном для данных объектов порядке.

Ноу-хау, подобно интеллектуальной собственности, является результатом интеллектуальной деятельности, права на который охраняются государством. Во многих странах предусмотрены специальные правовые режимы охраны ноу-хау. Однако из этого нельзя сделать однозначный вывод о принадлежности ноу-хау к классу объектов интеллектуальной собственности. Мнения правоведов в данном вопросе разделяются. Так, некоторые полагают, что права на ноу-хау можно признать исключительными и причислить их к нетрадиционным объектам интеллектуальной собственности. Другие утверждают, что право на ноу-хау не носит исключительного характера, так как в соответствии с действующими правовыми нормами не подлежит преследованию лицо, которому секретная информация, составляющая сущность ноу-хау, стала известна законным путем (например, это лицо самостоятельно вывело скрываемую формулу какого-либо вещества).

Тем не менее, нельзя не признать, что имеется ряд отличий в правах на ноу-хау (или коммерческую тайну) от прав на объекты интеллектуальной собственности. Первые не носят исключительного характера и не ограничены в сроках (охраняются до тех пор, пока выполняются условия отнесения информации к коммерческой тайне), а также не требуют государственной регистрации.

Существенными выводами для бухгалтерского учета ноу-хау являются следующие результаты сравнительного анализа норм гражданского законодательства:

  1. Ноу-хау является частным случаем коммерческой тайны;
  2. Ни ноу-хау, ни коммерческая тайна не являются объектами интеллектуальной собственности в терминах действующего российского законодательства (в отличие от международных норм);
  3. Коммерческая тайна является самостоятельным объектом гражданских прав, охраняемым в соответствии с пунктом 2 статьи 139 ГК РФ (возмещение убытков), пунктом 1 статьи 10 Закона РФ от 22.03.91 № 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" (административная ответственность) и ст. 183 УК РФ (уголовная ответственность).

Таким образом, с 1 января 2001 года ноу-хау ни при каких условиях не может быть признано в бухгалтерском учете организации в качестве ее нематериального актива. Рассмотрим альтернативные методы учета операций с участием ноу-хау.

Порядок бухгалтерского учета операций с ноу-хау

В хозяйственной деятельности организации могут встречаться следующие операции с участием ноу-хау:

  1. Приобретение ноу-хау у третьих лиц, в том числе нерезидентов, - по отдельному договору о передаче ноу-хау либо с выделением отдельной строкой в составе комплексного договора на поставку некоего материального объекта (например, оборудования), либо в составе договора коммерческой концессии;
  2. Создание ноу-хау внутри предприятия;
  3. Получение ноу-хау в качестве вклада в уставный капитал либо внесение ноу-хау в уставный капитал другой организации;
  4. Безвозмездное получение ноу-хау;
  5. Использование приобретенного или созданного ноу-хау в производственном процессе либо для целей управления;
  6. Предоставление третьим лицам права использования ноу-хау по договору о его передаче либо в составе комплексного договора.

Отметим, что в силу неосязаемой природы ноу-хау можно не оформлять документально его создание, не выделяя сопутствующие его разработке расходы из расходов периода. Однако в этом случае будет невозможна его правовая охрана, а также передача третьим лицам на договорной основе.

Рассмотрим подробно возможные варианты учета ноу-хау при осуществлении различных хозяйственных операций.

Приобретение ноу-хау одновременно с поставкой материального объекта

Если организация приобретает материальный объект, например, технологическую линию, одновременно с которой передается ноу-хау, относящееся к особенностям эксплуатации данного объекта, то имеются основания для отнесения стоимости ноу-хау на удорожание стоимости основного объекта. Эти основания следующие: ноу-хау будет использоваться вместе с данным оборудованием и в течение того срока, который оно будет эксплуатироваться, кроме того, ноу-хау, скорее всего, не сможет применяться отдельно от указанного оборудования.

Пример 1

Организация заключила контракт с иностранным поставщиком на приобретение на условиях CIP-Санкт-Петербург технологической линии стоимостью 100 000 евро и ноу-хау, касающегося процесса производства продукта на данной линии, оцененного в 20 000 евро. Курс евро на дату перехода права собственности к покупателю составил 36 руб. 29 коп. Таможенные пошлины и сборы составили 877 492 руб. Также на таможне был уплачен НДС в сумме 1 046 458 руб.

В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

Дебет 08-4 "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60
- 100 000х36,29= 3 629 000 руб. - акцептован инвойс поставщика в части стоимости оборудования;
Дебет 08-4 Кредит 60
- 20 000х36,29= 725 800 руб. - акцептован инвойс поставщика в части стоимости ноу-хау;
Дебет 08-4 Кредит 76-"Таможенные платежи"
- 877 492 руб. - начислены невозмещаемые таможенные пошлины и сборы;
Дебет 19-1 "НДС при приобретении основных средств" Кредит 76-"Таможенные платежи"
- 1 046 458 руб. - начислен НДС;
Дебет 76-"Таможенные платежи" Кредит 51, 52
- 1 923 950 руб. - перечислены таможенные пошлины и сборы, а также НДС по поставке;
Дебет 01 Кредит 08-4
- 5 232 292 руб. - введен в эксплуатацию новый объект основных средств - технологическая линия в комплекте с ноу-хау;
Дебет 68-"НДС" Кредит 19-1
- 1 046 458 руб. - предъявлен вычет по НДС, уплаченному на таможне.

Приобретение ноу-хау по отдельному договору

В данном случае ноу-хау представляет собой отдельный объект учета. Существенными условиями, определяющими порядок его учета, являются цель приобретения, а также срок возможного применения ноу-хау. Примем, что ноу-хау приобретается для производственных либо управленческих нужд, ибо в противном случае его следует учитывать как внепроизводственный расход. Далее следует определить, в течение какого срока организация намерена извлекать выгоды от использования ноу-хау. Если этот срок более одного месяца, но менее 12 месяцев, объект следует отразить в составе оборотных расходов будущих периодов. Если же срок использования превышает 12 месяцев, объект не может рассматриваться как оборотный, поэтому, учитывая невозможность признания ноу-хау нематериальным активом, его следует отразить как внеоборотные расходы будущих периодов. Для этой цели к счету 97 "Расходы будущих периодов" можно порекомендовать открыть субсчет "Внеоборотные расходы", так как сальдо данных расходов на конец периода необходимо отразить в другом разделе баланса, чем сальдо оборотных расходов.

Пример 2

Организация по договору передачи ноу-хау приобрела химическую рецептуру изготовления клея. В договоре установлено, что приобретателю разрешается выпустить 600 тонн клея с использованием передаваемой формулы. Организация планирует выпускать 10 тонн клея ежемесячно, следовательно, период использования ноу-хау составит 600т/(10т*12мес)= 5 лет. Договором предусмотрена следующая форма оплаты: периодическими ежемесячными платежами в течение двух лет по 1/24 от суммы договора, составляющей 360 000 руб.

В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

1. В момент получения ноу-хау

Дебет 97-"Внеоборотные РБП" Кредит 60
- 360 000 руб. - отражены обязательства перед лицензиаром по переданному ноу-хау;

2. В конце месяца

Дебет 20 Кредит 97-"Внеоборотные РБП"
- (360 000/600 т)х10 т= 6 000 руб. - признана прямыми расходами на продукт доля стоимости ноу-хау, приходящаяся на месячный выпуск;
Дебет 60 Кредит 51
- 360 000/24= 15 000 руб. - произведена оплата по договору о передаче ноу-хау

В конце года сальдо счета 97-"Внеоборотные РБП" следует отразить в балансе по строке "Прочие внеоборотные активы".

Приобретение ноу-хау в составе договора коммерческой концессии

Согласно статье 1027 Гражданского кодекса РФ по договору коммерческой концессии может передаваться, в том числе, и охраняемая коммерческая информация. Следует отметить, что договор коммерческой концессии должен быть зарегистрирован органом, зарегистрировавшим передающую сторону (правообладателя).

Что касается содержания сделки, то договор, как правило, предусматривает единое вознаграждение за все составляющие элементы концессии. Таким образом, ноу-хау как отдельный объект бухгалтерского учета у пользователя не выделяется, а платежи по договору учитываются в целом, аналогично лицензионным платежам за предоставление прав пользования объектами интеллектуальной собственности.

Создание ноу-хау собственными силами организации

В данном случае, в отличие от предыдущих вариантов поступления, организации, прежде всего, необходимо установить факт создания объекта, обладающего признаками ноу-хау, то есть соблюсти требования к его охраноспособности. Кроме того, необходимо описать, в чем состоит ноу-хау, не раскрывая его содержания (для особо значимой информации иногда рекомендуют запечатать содержащие ее документы в пакет с надписью "Охраняемое ноу-хау Х. Вскрыть только по решению суда"). Таким образом, юридически факт создания ноу-хау должен быть подтвержден приказом по предприятию, устанавливающим правила доступа к данной информации сотрудников и третьих лиц.

Что касается бухгалтерского учета создания ноу-хау, то, на наш взгляд, идентификация тех или иных затрат с процессом его создания (то есть формирование его стоимости) возможна только в том случае, когда внутренним распорядительным документом регламентировано проведение данных работ, установлен состав исполнителей и примерная смета расходов. Некоторые авторы предлагают рассматривать процесс разработки ноу-хау как проведение научно-исследовательских работ, предполагая и бухгалтерский учет ноу-хау организовать аналогично НИОКР. Однако следует отметить, что в соответствии с ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" учитываются только расходы на такие НИОКР, которые определены Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". А согласно "Положению о государственной регистрации и учете открытых НИОКР", утвержденному Миннауки России 17.11.1997 № 125, предприятия всех организационно-правовых форм обязаны регистрировать проводимые ими НИОКР.

Таким образом, если организация намерена именно создать ноу-хау, а не провести подлежащие регистрации во Всероссийском научно-техническом информационном центре исследовательские работы, она не может осуществлять бухгалтерский учет данной операции с применением ПБУ 17/02.

Тем не менее, если издан приказ о создании ноу-хау и утверждена смета, на наш взгляд, в бухгалтерском учете расходы по данному направлению деятельности следует аккумулировать на счете 97 "Расходы будущих периодов" с последующим периодическим списанием в течение срока использования ноу-хау, либо единовременно - в момент передачи третьему лицу.

Получение ноу-хау в качестве вклада в уставный капитал

В начале 90-х внесение неденежных вкладов в виде ноу-хау в уставные капиталы создаваемых предприятий, особенно банков, было распространенным явлением, так как экономило материальные средства учредителей. Затем последовало совместное постановление Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.1996 № 6/8, пункт 17 которого устанавливает:

Дело №

"Необходимо учитывать, что в качестве вклада в имущество хозяйственного товарищества или общества могут вноситься имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. В связи с этим таким вкладом не может быть объект интеллектуальной собственности (патент, объект авторского права, включая программу для ЭВМ, и т. п.) или "ноу-хау". Однако в качестве вклада может быть признано право пользования таким объектом, передаваемое обществу или товариществу в соответствии с лицензионным договором, который должен быть зарегистрирован в порядке, предусмотренном законодательством".

Таким образом, по мнению верховных судебных органов в качестве вклада в уставный капитал может выступать право пользования ноу-хау, причем регистрация договора на его передачу законодательством не предусматривается.

Отметим также, что согласно пункту 2 статьи 15 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", если номинальная стоимость доли участника ООО в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ, установленных федеральным законом, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

В случае внесения в уставный капитал общества неденежных вкладов участники общества и независимый оценщик в течение трех лет с момента государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов.

Согласно пункту 3 статьи 34 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества также должен привлекаться независимый оценщик (независимо от стоимости имущества).

Таким образом, если Устав организуемого предприятия не налагает запрета на подобные действия, в качестве вклада в уставный капитал учредители могут внести право пользования ноу-хау.

При этом должен быть оформлен договор передачи ноу-хау с указанием срока, на который уступаются права. Если этот срок ограничен, должны быть предусмотрены действия, которые вноситель обязан осуществить по отношению к учреждаемому юридическому лицу по окончании срока.

Пример 3

Согласно учредительному договору и уставу организуемого общества с ограниченной ответственностью один из участников (физическое лицо) вносит в качестве вклада в уставный капитал ноу-хау - коммерческую информацию, которая будет использована в деятельности общества. По решению участников общества вклад оценен в 18 000 руб., что составляет 180 МРОТ на дату подписания договора. Договор о передаче ноу-хау составлен без ограничения срока. Учредители также приняли решение, что данное ноу-хау будет представлять практическую ценность в течение трех лет.

В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

Дебет 75 Кредит 80
- 18 000 руб. - на основании учредительных документов отражена задолженность участника;
Дебет 97-"Внеоборотные РБП" Кредит 75
- 18 000 руб. - отражена передача ноу-хау участником в погашение задолженности по вкладу;
Дебет 44 Кредит 97-"Внеоборотные РБП"
- 18000/36 мес.= 500 руб. - ежемесячно с момента начала коммерческого использования ноу-хау списывается часть его стоимости, приходящаяся на текущий период.

Дебетование счета расходов будущих периодов при отражении передачи ноу-хау учредителем организации является вынужденной мерой и ни в коем случае не означает, что в качестве вклада в уставный капитал выступают расходы. В этой роли выступает имущественное право на использование ноу-хау, которое по действующим правилам бухгалтерского учета мы не можем отразить иным, более соответствующим характеру объекта образом. Представляется, что данный пример в наибольшей степени демонстрирует необоснованность исключения из состава нематериальных активов нетрадиционных объектов интеллектуальной собственности, являющихся самостоятельными объектами гражданско-правовых отношений и используемых организациями на протяжении ряда лет.

Безвозмездное получение ноу-хау

Учет безвозмездного получения ноу-хау производится на основании тех же принципов, что и любого другого безвозмездно полученного имущества. Единый принцип оценки безвозмездно полученного имущества по рыночной стоимости при принятии его к бухгалтерскому учету изложен в пункте 1 статьи 11 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Совершая подобную сделку, следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 4 статьи 575 ГК РФ не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом МРОТ, в отношениях между коммерческими организациями. Таким образом, организация может принять ноу-хау в дар без ограничения его стоимости от физического лица или некоммерческой организации, либо с ограничением его стоимости до 500 руб. (при действующем значении МРОТ 100 руб.) от коммерческой организации. Дарителем также могут выступить государственные органы. При этом нужно учитывать, что в соответствии со статьей 8 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в РФ" при вовлечении в сделку объектов гражданских прав, принадлежащих Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям, данные объекты подлежат обязательной оценке, осуществляемой независимыми субъектами оценочной деятельности.

Доходы от безвозмездного получения имущества или имущественных прав подлежат налогообложению налогом на прибыль, за исключением доходов, указанных в статье 251 НК РФ. В частности, не подлежат налогообложению доходы от передачи в случае, если одна из сторон договора имеет участие в уставном капитале другой не менее 50%. Для целей налогообложения доход признается в полной сумме в момент передачи имущества.

В бухгалтерском учете внереализационные доходы от безвозмездного получения внеоборотных активов признаются доходом будущих периодов и в момент поступления актива отражаются на счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления". Признание внереализационного дохода текущего периода от безвозмездного получения ноу-хау длительного пользования происходит одновременно с отнесением части стоимости ноу-хау к текущим расходам.

Пример 4

Организация, желающая увеличить свои балансовые активы, получила в дар от физического лица, являющегося ее учредителем и имеющего долю 51 % в уставном капитале, ноу-хау - способ нанесения покрытия на материал. Так как способ уникален, цена обычной продажи использоваться не могла, и стороны оценили стоимость ноу-хау в 1 200 000 руб. Организация планирует изготавливать изделия с данным покрытием в течение 100 лет, о чем издан приказ директора.

В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

Дебет 97-"Внеоборотные РБП" Кредит 98-2
- 1 200 000 руб. - отражена безвозмездная передача ноу-хау, налогом на прибыль не облагается;
Дебет 25 Кредит 97-"Внеоборотные РБП"
- 1 200 000/100 лет/12 мес.= 1 000 руб. - ежемесячно в общепроизводственные расходы списывается доля стоимости ноу-хау, приходящаяся на текущий период;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
- 1 000 руб. - ежемесячно признается текущими доходами часть стоимости полученного ноу-хау.

Вопросы бухгалтерского учета использования ноу-хау в производстве либо для управленческих нужд были частично освещены в приведенных примерах. Отражение производится с дебета счетов учета соответствующих затрат в кредит счета учета ноу-хау (как правило, это счет 97) в уменьшение его стоимости.

Предоставление прав пользования ноу-хау, принадлежащих организации

Предоставление прав пользования ноу-хау третьим лицам может производиться как на возмездной, так и на безвозмездной основе, а также в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Учет этих операций зависит от того, продолжает ли сама организация использование данного ноу-хау, либо оно поступает в исключительное распоряжение получателя. По нашему мнению, в первом случае у организации нет оснований списывать стоимость ноу-хау со своего баланса, а во втором оно должно быть списано в расходы по операции передачи. Что касается доходной части сделки, то при возмездной передаче поступления учитываются как выручка, при безвозмездной передаче доходная часть отсутствует, а в случае вклада ноу-хау в уставный капитал у организации увеличивается статья финансовых вложений.

Правовое регулирование ноу-хау

Впервые российские предприятия столкнулись с термином "ноу-хау" в процессе заключения договоров с иностранными поставщиками на закупку оборудования, дополнением к которому выступали различные технологические сведения о правилах его эксплуатации, обобщенно именуемые в контрактах know-how. Данное словосочетание переводится с английского языка: "знать, как <сделать что-то>". Оно закрепилось в деловом обороте для обозначения совокупности знаний и опыта в некоей области деятельности, которые обладают научно-технической и коммерческой ценностью и могут иметь практическое применение. Как известно, подобные полезные сведения могут принимать различный характер - технический, технологический, коммерческий, управленческий, финансовый и т.п. Ноу-хау - самая древняя форма охраны результатов интеллектуальной деятельности. Это весьма эффективный режим защиты предпринимателями своих монопольных прав на какую-либо новацию, так как он, в отличие от патентования, не ограничен в сроках и не предполагает раскрытия сути нововведения. Так охраняются рецепты бездымного пороха, духов "Шанель № 5", напитка "Кока-кола".

Став предметом коммерческих сделок, ноу-хау оказались объектом гражданско-правовых отношений. Однако гражданское законодательство России крайне скупо регулирует особенности оборота ноу-хау. В действующем законодательстве понятие ноу-хау упоминается лишь единожды - в статье 151 "Основ гражданского законодательства Союза ССР и республик" от 31.05.91 № 2211-1 (раздел V "Право на изобретения и другие результаты творчества, используемые в производстве", в который входит данная статья, действует по настоящее время). Согласно данному определению ноу-хау - это техническая, организационная или коммерческая информация, составляющая секрет производства. Причем указывается три условия правовой охраны ноу-хау:

  1. эта информация имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам;
  2. к этой информации нет свободного доступа на законном основании;
  3. обладатель информации принимает надлежащие меры к охране ее конфиденциальности.

Гражданский кодекс, призванный заменить "Основы гражданского законодательства", не упоминает о ноу-хау, но содержит правовую конструкцию коммерческой тайны. Согласно пункту 1 статьи 139 ГК РФ служебная или коммерческая тайна - это информация, имеющая действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет доступа на законном основании, и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности.

Вопрос правового определения ноу-хау имеет исключительную важность для бухгалтерского учета данного объекта, так как по своим признакам он подпадает в категорию нематериальных объектов. До 1 января 2001 года в соответствии с пунктом 55 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерацией", утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, права на ноу-хау, используемые в хозяйственной деятельности более 12 месяцев, относились к нематериальным активам без предъявления каких-либо дополнительных условий. В настоящий момент основным нормативным документом в этой области является ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н. Данное положение одним из обязательных условий принятия актива к учету в качестве нематериального называет наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.). Таким образом, чтобы признать ноу-хау нематериальным активом организации после 01.01.2001, необходимо доказать, что:

  1. оно существует и является результатом интеллектуальной деятельности;
  2. на этот результат у организации есть исключительное право;
  3. это право оформлено документально и надлежащим образом.

В соответствии со статьей 138 ГК РФ исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг обозначено термином "интеллектуальная собственность". Следовательно, нематериальным активом может быть только объект интеллектуальной собственности организации (за исключением случаев, специально оговоренных в пункте 4 ПБУ 14/2000), права на который оформлены в установленном для данных объектов порядке.

Ноу-хау, подобно интеллектуальной собственности, является результатом интеллектуальной деятельности, права на который охраняются государством. Во многих странах предусмотрены специальные правовые режимы охраны ноу-хау. Однако из этого нельзя сделать однозначный вывод о принадлежности ноу-хау к классу объектов интеллектуальной собственности. Мнения правоведов в данном вопросе разделяются. Так, некоторые полагают, что права на ноу-хау можно признать исключительными и причислить их к нетрадиционным объектам интеллектуальной собственности. Другие утверждают, что право на ноу-хау не носит исключительного характера, так как в соответствии с действующими правовыми нормами не подлежит преследованию лицо, которому секретная информация, составляющая сущность ноу-хау, стала известна законным путем (например, это лицо самостоятельно вывело скрываемую формулу какого-либо вещества).

Тем не менее, нельзя не признать, что имеется ряд отличий в правах на ноу-хау (или коммерческую тайну) от прав на объекты интеллектуальной собственности. Первые не носят исключительного характера и не ограничены в сроках (охраняются до тех пор, пока выполняются условия отнесения информации к коммерческой тайне), а также не требуют государственной регистрации.

Существенными выводами для бухгалтерского учета ноу-хау являются следующие результаты сравнительного анализа норм гражданского законодательства:

  1. Ноу-хау является частным случаем коммерческой тайны;
  2. Ни ноу-хау, ни коммерческая тайна не являются объектами интеллектуальной собственности в терминах действующего российского законодательства (в отличие от международных норм);
  3. Коммерческая тайна является самостоятельным объектом гражданских прав, охраняемым в соответствии с пунктом 2 статьи 139 ГК РФ (возмещение убытков), пунктом 1 статьи 10 Закона РФ от 22.03.91 № 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" (административная ответственность) и ст. 183 УК РФ (уголовная ответственность).

Таким образом, с 1 января 2001 года ноу-хау ни при каких условиях не может быть признано в бухгалтерском учете организации в качестве ее нематериального актива. Рассмотрим альтернативные методы учета операций с участием ноу-хау.

Порядок налогового учета операций с ноу-хау

Согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ для целей налогового учета владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта относится к нематериальным активам организации, то есть к амортизируемому имуществу. Следует обратить внимание на то, что амортизируемым имуществом признаются только активы, созданные или приобретенные организацией. Таким образом, если ноу-хау получено безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, оно не является нематериальным активом для целей налогового учета. Кроме того, в соответствии с пунктом 8 статьи 256 НК РФ не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности или иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами (роялти) в течение срока действия указанного договора.

Чтобы организация могла признать в налоговом учете ноу-хау нематериальным активом, а амортизационные отчисления по нему косвенными расходами, ей нужно выполнить следующие предъявляемые НК РФ условия:

  • ноу-хау должно быть приобретено или создано организацией;
  • должен быть убедительный документ, подтверждающий существование ноу-хау и его принадлежность организации, а также определяющий стоимость актива;
  • должно быть подтверждено использование ноу-хау в производстве или для управленческих нужд в течение срока, превышающего 12 месяцев;
  • должна быть подтверждена выгода, извлекаемая из использования ноу-хау для указанных нужд;
  • если срок полезного использования ноу-хау невозможно определить документально (если он не указан в договоре на передачу ноу-хау), то он должен быть установлен продолжительностью 10 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ);
  • ноу-хау должно быть учтено в налоговом регистре как нематериальный актив организации (хотя по данным бухгалтерского учета такого нематериального актива не существует); рекомендуемые первичные документы - приказ руководителя и справка бухгалтера о принятии нематериального актива к налоговому учету.

Если данные условия не соблюдаются, затраты на приобретение или создание ноу-хау рассматриваются в налоговом учете как внереализационный расход.

Рассмотрим, как операции из приведенных выше примеров необходимо отразить в налоговом учете.

Пример 1

Представляется, что в данном случае возможны два варианта налогового учета: отнесение ноу-хау на удорожание стоимости оборудования и учет их как единого объекта основных средств, аналогично бухгалтерскому учету, и раздельный учет оборудования как объекта основных средств и ноу-хау как нематериального актива с тем же сроком полезного использования. Оба они равноценны с точки зрения налогообложения. Вероятно, второй вариант, при большей его трудоемкости, будет более корректным в методологическом плане.

Пример 2

Так как ноу-хау приобретено на условиях внесения периодических платежей, оно может быть признано нематериальным активом для целей налогообложения, но не может амортизироваться.

В НК РФ прямо не указан порядок отнесения стоимости таких объектов в расходы. Как правило, в налоговом учете сумма платежа по таким договорам (роялти) ежемесячно признается расходами периода. Однако условия примера показывают, что экономически обоснованная расчетная сумма расходов от использования ноу-хау оказалась меньше, чем сумма роялти. Если организация опасается налоговых санкций за отнесение в расходы экономически необоснованных затрат, она может рассматривать превышение роялти над списанием части стоимости ноу-хау как расходы будущих периодов.

Пример 3

В данном случае позиция фискальных органов такова: ноу-хау не признается нематериальным активом, а амортизационные отчисления по нему - расходами для целей налогообложения. Хотя постепенно складывается судебная практика, оспаривающая мнение, что получение внеоборотного имущества в качестве вклада в уставный капитал не является его возмездным приобретением, оплаченным акциями или долями учреждаемого лица. Возможно, впоследствии для целей налогового учета будет разрешено амортизировать и нематериальные активы, полученные в качестве вклада в уставный капитал.

Пример 4

Безвозмездное получение ноу-хау признается внереализационным доходом в момент подписания акта о его передаче, но так как даритель владеет больше, чем 50% уставного капитала получателя ноу-хау, налог на прибыль по данной операции не взимается. Поскольку затрат по приобретению ноу-хау у организации не было, оно не признается нематериальным активом, а амортизационные отчисления по нему - расходами для целей налогообложения.

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры