Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Мемориально-ордерная форма счетоводства

22.06.2004
Мемориально-ордерная форма счетоводства
Мы продолжаем публикации очерков об исторически сложившихся формах счетоводства. На этот раз постоянный автор рубрики Я.В. Соколов, д. э. н., профессор, член Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, рассказывает о чисто русской, несмотря на западное происхождение многих ее элементов, форме счетоводства - мемориально-ордерной.

Содержание


Основная идея мемориально-ордерной формы счетоводства сводится к тому, что на каждый первичный документ составляется мемориальный ордер, содержащий проводки (контировки), то есть это как бы разрезанный на части журнал регистрации операций новой итальянской формы счетоводства.

Второй особенностью мемориально-ордерной формы надо признать то, что все операции, имеющие отношение к Кассовой книге, оформлялись не мемориальными, а кассовыми ордерами, то есть повторялось противопоставление, принятое в немецкой форме счетоводства.

Поскольку мемориальные ордера представляли собой отдельные листы, а их за отчетный период накапливалось множество, то вводилась книга регистрации ордеров (иногда называлась ордерная книга). Ее цель сводилась не к накапливанию оборотов, а к контролю полноты выписываемых документов. В ней писали дату и номер ордера (иногда повторяли проводки и обороты по ним). Основная цель этой книги сводилась к тому, чтобы бухгалтер не потерял, не пропустил какой-то ордер. Кассовые ордера не регистрировались в этой книге, так как они отражались в специальной Кассовой книге.

Далее предполагалась разноска операций в Главную книгу. Ее вели по-разному. Изначально самым распространенным вариантом был "самолетик" итальянской формы, то есть на каждый разворот Главной книги открывался отдельный счет: на левой странице фиксировались дебетовые обороты, на правой - кредитовые. При этом предполагалась запись данных из всех мемориальных ордеров, но кассовые ордера в этом случае во внимание не принимались, так как по ним делалось специальное обобщение данных Кассовой книги, и уже общей проводкой в разрезе корреспондирующих счетов итоги переносились в Главную книгу. Таким образом, в этой книге формировались записи по каждому мемориальному ордеру и сразу же обобщенные итоги Кассовой книги. По окончании отчетного периода составлялась оборотная ведомость, данные которой позволяли заполнить баланс и отчет о прибылях и убытках.

Однако с самого возникновения формы была сделана попытка заполнять Главную книгу в виде шахматной оборотной ведомости, от чего мемориальную форму счетоводства иногда называли контрольно-шахматной.

Все сказанное можно представить в виде следующей схемы (см. схему 1).

Схема 1. Записи в мемориально-ордерной
форме (первый вариант)

Из схемы 1 видно, что данные первичных документов (блок 0) фиксируются бухгалтером (записи 1 и 2) в мемориальных (блок 1) и кассовых (блок 2) ордерах. В целях контроля сохранности мемориальных ордеров они регистрируются (запись 3) в специальной книге (блок 3).

Данные кассовых ордеров фиксируются (запись 4) в Кассовой книге (блок 4). За отчетный период итоги Кассовой книги обобщаются (запись 5) в специальном своде (блок 5).

Далее данные каждого мемориального ордера (запись 6) и "итого" Кассовой книги (запись 7) группируются в Главной книге (блок 6). Потом по окончании отчетного периода на основании ее итогов составляется (запись 8) оборотная ведомость (блок 7). Она служит (записи 9 и 10) для заполнения баланса (блок 8) и отчета о прибылях и убытках (блок 9).

В таком виде эта форма сложилась к середине 20-х годов XX века. Ее пропагандистом был Н.В. Юшманов, который считал, что она дает особенные преимущества в случае ее ведения на карточках. Он даже придумал очень красивое, как ему казалось, название - энергетизованное счетоводство. Это название забылось, карточки лучше привились при использовании интегральной формы счетоводства (подробнее об интегральной форме счетоводства читайте в № 3 "БУХ.1С" за 2004 год), но сама идея ордерной бухгалтерии привилась надолго.

Примерно через десять лет работы по этой форме навели бухгалтеров на мысль, что в порядке записей есть некоторое противоречие: кассовые операции вносятся в Главную книгу итогом, а все остальные каждой отдельной бухгалтерской проводкой.

И тогда рационализаторы того времени, "стахановцы счетоводства", решили разделить в духе требований французской формы счетоводства (см. № 11 "БУХ.1С" за 2003 год) весь документопоток на определенные комплексы, например, учет товарных операций; учет расчетов с поставщиками и подрядчиками; расчеты с рабочими и служащими и т. п. (редкие операции фиксировались отдельно).

На каждый комплекс открывались накопительные ведомости, в которых изо дня в день записывались данные документов, поступавших в течение отчетного периода. Это были многоколончатые ведомости, каждая колонка надписывалась: товары, тара, транспортные расходы и т. д. В эти колонки самый малоквалифицированный бухгалтер, и даже не бухгалтер, мог проставлять соответствующие суммы. И только по окончании отчетного периода эти накопительные ведомости подытоживались. Таким образом, весь отчетный период никаких проводок делать не надо было, что, конечно, существенно облегчало работу "энергетизированных" счетоводов.

И только когда ведомости были подытожены, самый квалифицированный бухгалтер выписывал мемориальные ордера, включая и данные Кассовой книги. В этом случае все проводки отражали не данные операций - фактов хозяйственной жизни, а итоги оборотов по синтетическим счетам за весь отчетный период. Именно это последнее обстоятельство позволяло отказаться от прежней (итальянской) формы Главной книги и даже от нее самой. Теперь было легко заполнять так называемую контрольно-шахматную ведомость, которая выполняла роль оборотной ведомости за отчетный период, а Главная книга являла собой папку, в которую эти ведомости из месяца в месяц подшивали. Баланс и отчет о прибылях и убытках составляли по данным контрольно-шахматной ведомости.

В таком виде мемориально-ордерная форма кое-где дожила до наших дней.

Ее основные идеи были:

  1. в отказе от трактовки каждого документа, как требующего проводки;
  2. в накапливании данных;
  3. в раскрытии всей корреспонденции счетов через матрицу.

Однако ключевой принцип накапливания данных долго служил препятствием для практического применения этого варианта мемориально-ордерной формы. Во второй половине 30-х годов многие бухгалтеры были обвинены во вредительстве, так как огульный подход к контировкам якобы ослаблял контроль за сохранностью собственности. А так как недостачи имеют место всегда, то теперь было легко найти виноватых. Но, тем не менее, жизнь и здравый смысл победили. Принцип накапливания получил повсеместное признание. И мы можем привести схему второго, более распространенного варианта формы, в которой был введен принцип накопления (см. схему 2).

Схема 2. Записи в мемориально-ордерной
форме (второй вариант)

Самая главная особенность этого варианта состоит в том, что данные первичных документов (блок 0) вносятся (запись 1) в накопительные ведомости (блок 1). Данные кассовых операций отражаются так же, как и в предыдущем варианте (записи 2, 3 и блоки 2, 3).

Итоги накопительных ведомостей (блок 1) и Кассовой книги (блок 3) служат основанием для составления (записи 4 и 5) мемориальных ордеров (блок 4). На их основе (запись 6) формируется контрольно-шахматная ведомость (блок 5). А в заключение (записи 7 и 8) заполняются баланс (блок 6) и отчет о прибылях и убытках (блок 7).

Многие поколения отечественных бухгалтеров были воспитаны на этой форме счетоводства. В условиях традиционной бухгалтерии это, может быть, была самая совершенная форма организации учетной работы.

Мемориально-ордерная форма счетоводства

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры