Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Шахматная (матричная) форма счетоводства

29.06.2004
Конец XIX века ознаменовался мощным развитием научной мысли почти во всех областях человеческой деятельности. Не составил исключения и бухгалтерский учет, в котором получило распространение формотворчество. Одним из его проявлений стала разработка итальянским бухгалтером Дж. Росси, последователем идей логисмографии, шахматной формы счетоводства (1889 г.). О содержании и особенностях шахматной формы счетоводства рассказывает постоянный автор этой рубрики Я.В. Соколов, д.э.н., профессор, член Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России.

Содержание


Особенность формы состоит в том, что в ее основе лежит идея математической матрицы. Все дебетовые записи располагаются по горизонтали, то есть по строкам, а кредитовые - по вертикали, то есть по столбцам матрицы (расположение счетов можно поменять).

И строки, и столбцы матрицы образуются кодами счетов, предусмотренных счетным планом. Это позволяет по каждому элементу матрицы видеть конкретную корреспонденцию счетов. Возьмем, например, счет 41 "Товары". Его дебетовый оборот представляет строка матрицы (ее итог), а из каких оборотов по корреспондирующим (кредитуемым) счетам этот оборот складывается видно из ее столбцов. Итог строки - это и есть сумма кредитуемых счетов. Благодаря такому подходу создается сложная (составная) проводка:

Дебет 41 "Товары"
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кредит 42 "Торговая наценка"
Кредит 75 "Расчеты с учредителями"

Возможны и другие счета. Более того, если ставится задача контроля внутренней переброски товаров между материально ответственными лицами, то делается запись:

Дебет 41 "Товары"
Кредит 41 "Товары".

Однако для последующего экономического анализа используемых ресурсов такая запись не желательна, так как искажает общую структуру получаемых ценностей (точно так же нежелательны и все подобные обороты внутри одного счета).

Все, что было рассказано относительно дебетуемых счетов по строкам, можно повторить относительно кредитуемых счетов по столбцам. Если строки и столбцы дополнить данными о входящих сальдо, то по этой же матрице можно легко вычислить и конечное сальдо.

Итоги матрицы будут содержать три контрольных равенства:

  1. Сумма дебетовых (начальных) сальдо всех счетов будет равна сумме кредитовых (начальных) сальдо этих же счетов;
  2. Сумма дебетовых оборотов всех счетов будет равна сумме кредитовых оборотов этих же счетов;
  3. Сумма дебетовых (конечных) сальдо всех счетов будет равна сумме кредитовых (конечных) сальдо этих же счетов.

Эти так называемые постулаты Пачоли демонстрируются в этой форме счетоводства с максимальной наглядностью.

Идея шахматной формы всем бухгалтерам очень понравилась, но возникли большие сложности с ее практическим применением. Дело в том, что в сущности она объединяет в одном регистре и Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни, и Главную книгу, и Оборотную ведомость (Пробный баланс). Но это в теории. На практике бухгалтер сталкивается минимум с тремя этапами агрегирования данных из первичных документов:

  1. Накапливание в регистрах;
  2. Обобщение в Главной книге;
  3. Трансформация для отчетных форм.

Отсюда практика узнала два основных варианта реализации этой формы счетоводства.

Вариант первый. Классический подход, когда записи делаются прямо в шахматную ведомость (см. схему 1):

Схема 1

Данные первичных документов (блок 0) прямо переносятся (запись 1) в шахматную ведомость, а затем (записи 2 и 3) используются для составления баланса (блок 2) и отчета о прибылях и убытках (блок 3). Сложности возникали с ведением шахматной ведомости. Поскольку за месяц возможно повторение одинаковых проводок, то такой вариант реализации матрицы оказался возможным только в малых предприятиях, но этим предприятиям и двойная бухгалтерия - слишком большое удовольствие.

Вариант второй предполагал предварительное накапливание данных в промежуточном регистре (регистрах) (см. схему 2):

Схема 2

Особенность этого варианта связана с тем, что данные первичных документов сначала (запись 1) накапливаются в промежуточных регистрах (блок 1), в качестве которых могли выступать или ведомости на свободных листах, или карточки. И те, и другие предусматривали накопление данных в течение отчетного периода. И только по окончании последнего итоги регистра (запись 2) использовались для заполнения шахматной ведомости (блок 2).

Составление (записи 3 и 4) двух основных отчетных форм (блоки 3 и 4) уже не представляло сложности.

Вся проблема использования этого варианта была связана с накоплением данных в разрезе корреспондирующих счетов. Одним из способов преодоления этого недостатка была система досье. На каждую проводку открывалась папка, в которую закладывались первичные документы. На внутреннем обороте папки бухгалтер проставлял дату закладки, а также дату и номер документа (иногда проставляли суммы). По окончании отчетного периода суммы подытоживались и разносились по элементам матрицы. Этот последний подход получил огромные возможности для практического применения в условиях использования компьютерной техники, ибо вместо картонных досье стали пользоваться запоминающим устройством вычислительной техники.

Вместе с тем появление компьютеров раскрыло огромные аналитические ресурсы шахматной формы счетоводства. Теперь появилась возможность почти без трудовых затрат абсолютные числа, присутствующие в шахматной ведомости, автоматически переводить в так называемые угловые коэффициенты, то есть итог каждой строки принимается за единицу, а абсолютное значение этого итога рассматривается как знаменатель. Числителями в этом случае выступают абсолютные значения кредитуемых с этим дебетовым оборотом счетов. Тем самым выявляются связи кредитовых оборотов с дебетовыми по горизонтали (по строкам). Далее составляется вторая матрица с угловыми коэффициентами, но уже по вертикали (по столбцам).

Таким образом, бухгалтер, работающий на компьютере, всегда видит не только обороты по корреспондирующим счетам, но и силу их взаимосвязей. Это создает возможности для прогнозирования данных хозяйственной деятельности и даже управления самой этой деятельностью.

В самом деле, если мы, например, в розничной торговле знаем величину дневной выручки, то, ориентируясь на значения угловых коэффициентов, можно определить достаточно репрезентативные (представительные и приблизительно правильные) значения многих других величин (прежде всего, имеет значение величина прибыли). Это подлинная революция в учете, ибо традиционная бухгалтерия работает в "слепом" режиме. Пока бухгалтер не составит квартального баланса, ни он, ни его начальники, ни финансовые аналитики не знают, работают они с прибылью или убытком. Один кибернетик, ознакомившись с хозяйственной деятельностью предприятия и его бухгалтерским учетом, очень огорчился и сказал, что если предприятие уподобить автомобилю, лобовое стекло которого заклеено черным сукном, директора, который разруливает машину, - шоферу, а зеркальце перед ним, показывающее пройденный путь, - бухгалтерским учетом, то у водителя по такой информации, идущей от зеркальца, есть одна возможность: рано или, в лучшем случае, поздно разбиться. И ему, кибернетику, стало понятно, почему так часто разоряются предприятия: дирекция не знает пути, по которому она следует. И только шахматная форма счетоводства сливает воедино учет и анализ, позволяя взять под контроль деятельность хозяйствующего субъекта.

Внешне усложненная, использующая элементы современной математики (матричной алгебры) шахматная форма счетоводства существенно упрощает учет и использование его данных в целях управления предприятием.

Основной регистр - шахматная оборотная ведомость - с максимально возможной наглядностью раскрывает как все экономические взаимосвязи, которые возникают внутри предприятия, так и его внешние отношения с корреспондентами (юридическими и физическими лицами, находящимися вне штата предприятия).А наличие шахматных ведомостей за ряд периодов показывает в абсолютных и относительных числах изменение динамики хозяйственной жизни предприятия, что также очень важно для изучения успешности его деятельности.

Однако наш рассказ не будет полным, если не будет отмечен один серьезный недостаток этой формы - она допускает только проводки одного типа: Дебет (+) Кредит (+), и тем самым исключаются сторнировочные записи типа Дебет (-) Кредит (-); Дебет (+), Дт (-) Кредит (+), Кредит (-). Но наличие недостатков, как пишется в отзывах на книги и, особенно, на диссертации, не снижает общей положительной оценки метода. Да и бывает ли что-нибудь без изъянов? Говорят, и на солнце есть пятна.

Шахматная (матричная) форма счетоводства

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры