Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

"Упрощенка": признание расходов документом "Реализация"

01.07.2004
При применении упрощенной системы налогообложения для признания расходов на оплату товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, необходимо выполнение ряда условий. Об этих условиях, а также о механизме признания расходов документом "Реализация" в конфигурации "Упрощенная система налогообложения" (ред. 1.3) для "1С:Предприятия 7.7" рассказывают методисты фирмы "1С".

Содержание


Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. В пункте 2 этой же статьи указано, что данные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (они должны быть обоснованными и документально подтвержденными).

Рассмотрим, что должно произойти для выполнения этих требований.

Во-первых, для признания расходов необходимо, чтобы товар был реализован (явное указание на это есть в подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Во-вторых, согласно позиции МНС России затраты становятся экономически оправданными (удовлетворяющими требованиям п. 1 ст. 252) в момент отражения дохода, то есть, в отличие от метода начислений, не в момент реализации, а в момент поступления оплаты за реализованный товар.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 "Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты". Следовательно, товары должны быть оплачены поставщику.

Итак, сформулируем условия признания расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации:

  • товар должен быть оплачен поставщику;
  • товар должен быть реализован;
  • товар должен быть оплачен покупателем (должен быть отражен доход от реализации).

Оговоримся, что для упрощения понимания принципов ведения налогового учета, в данной статье не рассматривается учет положений переходного периода, совместное применение упрощенной системы налогообложения и ЕНВД ( об этом читайте в № 5 "БУХ.1С") и ведение расчетов в валюте. Рассмотрим, каким образом контролируется соблюдение этих условий при проведении документа "Реализация".

Товар оплачен поставщику

На счетах расчетов с поставщиками расчеты за товары, материалы и транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) выделены на отдельном виде расчетов "Расходы на приобретение товаров и материалов".

При реализации товаров задолженность перед поставщиком сравнивается с остатками не списанных товаров, материалов и ТЗР, поступивших от этого поставщика.

Задолженность перед поставщиком определяется как кредитовое сальдо по договору с поставщиком и виду расчетов "Расходы на приобретение товаров и материалов" по кредиту следующих счетов:

  • 60.2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по расходам, принимаемым для целей налогообложения (в рублях)";
  • 60.4 "Векселя выданные, принимаемые для целей налогообложения";
  • 71.2 "Расчеты с подотчетными лицами по расходам, принимаемым для целей налогообложения (в рублях)";
  • 76.6 "Расчеты с дебиторами и кредиторами, расходы принимаются для целей налогообложения (в рублях)".

Остатки товаров, материалов и ТЗР, поступивших от поставщика, определяются с учетом договора по дебету следующих счетов:

  • 10.2 "Материалы, расходы на приобретение которых, принимаются для целей налогообложения";
  • 10.12 "Транспортно-заготовительные расходы, принимаемые для целей налогообложения";
  • 41.2 "Товары, стоимость которых принимается для целей налогообложения";
  • ПС.1 "Покупная стоимость товаров, не оплаченных покупателем".

Таким образом, если из суммы остатков товаров, материалов и ТЗР вычесть задолженность перед поставщиком, мы получим сумму товаров, материалов и ТЗР, оплаченных поставщику, но не принятых к расходам, поскольку в момент оплаты они не были реализованы.

В результате сумма товаров, оплаченных поставщику, определяется как остаток товаров, поступивших от поставщика, минус задолженность за товары перед поставщиком.

Товар реализован

Сумма расходов, подлежащих отражению в налоговом учете, ограничена покупной стоимостью реализуемых товаров.

Товар оплачен покупателем

Поскольку то, что расходы признаются только после оплаты покупателем, однозначно не вытекает из Налогового кодекса РФ, пользователь может отключить это ограничение, установив для константы "Признавать расходы по товарам после оплаты покупателем" значение "0".

Если для константы "Признавать расходы по товарам после оплаты покупателем" установлено значение "1", при признании расходов производится контроль состояния взаиморасчетов с покупателем.

Для контроля оплаты товаров покупателем, расчеты за товары выделены на отдельном счете 62.3 "Расчеты с покупателями за товары (в рублях)".

При реализации товаров, задолженность покупателя отражается по дебету счета 62.3 "Расчеты с покупателями за товары (в рублях)", при этом может быть произведен зачет аванса со счета 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)".

Если товар покупателем не оплачен или оплачен частично, неоплаченная покупная стоимость товара отражается на вспомогательном забалансовом счете ПС "Покупная стоимость товаров, не оплаченных покупателем". Списание счета ПС производится при последующем погашении задолженности покупателя.

В результате покупная стоимость товаров, оплаченных покупателем, определяется как покупная стоимость, умноженная на коэффициент оплаты, где коэффициент оплаты это отношение суммы зачтенного аванса к общей сумме реализации.

Таким образом, при проведении документа "Реализация" сумма расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, определяется как меньшая из трех сумм:

  1. Сумма товаров, оплаченных поставщику, определенная как остаток товаров, поступивших от поставщика, минус задолженность за товары перед поставщиком.
  2. Покупная стоимость реализуемых товаров.
  3. Покупная стоимость товаров, оплаченных покупателем, которая определяется как покупная стоимость, умноженная на коэффициент оплаты, где коэффициент оплаты это отношение суммы зачтенного аванса к общей сумме реализации.

Пример

12.01.2004
От поставщика "А" по договору № 243 поступили товары (стулья, 10 шт.) на сумму 10 000 руб.
Поступление отражено в конфигурации документом "Поступление МПЗ" №002 от 12.01.04. Документом
"Поступление МПЗ" сформированы проводки:

Дебет 41.2 "Товары, стоимость которых принимается для целей налогообложения" Кредит 60.2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по расходам, принимаемым для целей налогообложения (в рублях)" 10 000 руб.
"Стулья" "А"  
"А" "№ 243"  
"№ 243" "Расходы на приобретение товаров и материалов"  

13.01.2004
Оплата поставщику "А" по договору № 243 и виду расчетов с поставщиком "Расходы на приобретение товаров и материалов" на сумму 8 000 руб. Оплата отражена в конфигурации документом "Выписка" № 021 от 13.01.04. Документом "Выписка" № 021 сформированы проводки:

Дебет 60.2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по расходам, принимаемым для целей налогообложения (в рублях)" Кредит 60.2 Кредит 51 "Расчетные счета" 8 000 руб.
"А" "Текущий расчетный счет"  
"№ 243" "Оплата поставщику"  
"Расходы на приобретение товаров и материалов"    

19.01.2004
Поступил аванс от покупателя "Б" по договору № 11/04 на сумму 8 400 руб. Оплата отражена в конфигурации документом "Выписка" № 029 от 19.01.04. документом "Выписка" № 029 сформированы проводки:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)" 8 400 руб.
"Текущий расчетный счет" "Б"  
"Поступления от покупателей" "№11/04"  

21.01.2004.
Покупателю "Б" по договору № 11/04 реализованы товары (Стулья 10 шт.) на сумму 12 000 руб. Реализация отражена в конфигурации документом "Реализация" № 001 от 21.01.04.

Перед формированием проводок определим сумму принимаемых расходов:

1. Сумма товаров, оплаченных поставщику.

  • Задолженность перед поставщиком за товары, материалы и ТЗР - кредитовое сальдо счетов 60.2, 60.4, 71.2, 76.6 по контрагенту "А", договору "№ 243" и виду расчетов с поставщиками "Расходы на приобретение товаров и материалов" = 2 000 руб.
  • Остаток товаров, материалов и ТЗР, поступивших от поставщика - дебетовое сальдо счетов 10.2, 10.12, 41.2, ПС.1 по контрагенту "А" и договору "№ 243" = 10 000 руб.
  • Сумма товаров, оплаченных поставщику, но не принятых к расходам, поскольку в момент оплаты они не были реализованы = 10,000 - 2,000 = 8 000 руб.

2. Покупная стоимость реализуемых товаров = 10 000 руб.

3. Покупная стоимость товаров, оплаченных покупателем.

  • Зачтен аванс от покупателя = 8 400 руб.
  • Коэффициент оплаты 8 400 / 12 000 = 0.7
  • Покупная стоимость товаров, оплаченных покупателем = 10,000 х 0.7 = 7 000 руб.
  • Остаток покупной стоимости, не оплаченный покупателем (для формирования проводок по счету ПС "Покупная стоимость товаров, не оплаченных покупателем") = 10 000 - 7 000 = 3 000 руб.

4. Сумма расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, определяется как меньшая из трех сумм 8 000 руб., 10 000 руб. и 7 000 руб. = 7 000 руб.
Сумма принимаемых расходов = 7 000 руб.

Проводки для целей бухгалтерского учета:

Дебет 62.3 "Расчеты с покупателями за товары (в рублях)" Кредит 90.1 "Доходы, принимаемые для целей налогообложения" 12 000 руб.
"Б" "Торговля"  
"№ 11/04"    

Дебет 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)" Кредит 62.3 "Расчеты с покупателями за товары (в рублях)" 8 400 руб.
"Б" "Б"  
"№ 11/04" "№ 11/04"  

Дебет 90.4 "Расходы, принимаемые для целей налогообложения" Кредит 41.2 "Товары, стоимость которых принимается для целей налогообложения" 10 000 руб.
"Торговля" "Стулья"  
  "Б"  
  "№ 11/04"  

Проводки для целей налогового учета:

Дебет Н02.2 "Прочие расходы, учитываемые при расчете единого налога"   7 000 руб.

Проводки по вспомогательным счетам:

Дебет ПС.1 "Покупная стоимость товаров, не оплаченных покупателем"   3 000 руб.
"Б"    
"№ 11/04"-    
"№ 243"    

"Упрощенка": признание расходов документом "Реализация"

Комментарии 2

Лариса Косицина 01.04.2016
Разрешите пожалуйста распечатать эту статью
Ответить
Неизвестный пользователь 09.11.2016
Разрешите пожалуйста распечатать эту статью
Ответить

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры