Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Право на налоговый вычет по НДС

20.07.2004
Рубрику ведет А.А. Куликов, заместитель начальника отдела документальных проверок Управления по налоговым преступлениям ГУВД по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области.

Содержание


Право на налоговый вычет по НДС зависит от момента возникновения всех установленных НК РФ условий и наличия у лица в этот момент статуса налогоплательщика.

Суть проблемы

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ исчисленная налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 166 НК РФ, налоговая база по НДС может быть уменьшена на установленные главой 21 НК РФ налоговые вычеты.

Только при наличии всех необходимых условий, перечисленных в статье 172 НК РФ, налогоплательщик имеет право реализовать свое право на применение налоговых вычетов по НДС. Однако необходимо помнить, что данное право предоставлено налогоплательщику, поэтому, если к моменту возникновения этих условий лицо утратило этот статус, применение налогового вычета по НДС неправомерно.

Данная ситуация наиболее характерна для субъектов, переходящих с общей системы налогообложения на специальные налоговые режимы, при которых лица не являются налогоплательщиками НДС (в частности, статья 346.11.НК РФ при упрощенной системе налогообложения, статья 346.26 НК РФ при системе налогообложения в виде ЕНВД). Так, лицо в период применения общей системы налогообложения приобретает товары (но оплачивает их в период применения УСН) и реализует их (оплата поступает в период применения УСН). В этом случае возникают следующие налоговые обязательства:

  • лицо обязано в момент получения оплаты (даже в период применения УСН) исчислить и перечислить в бюджет сумму НДС, приходящуюся на соответствующий объект налогообложения (реализация товаров в момент применения общей системы налогообложения);
  • применение налоговых вычетов по приобретенным товарам неправомерно, поскольку условие об оплате приобретенных товаров выполняется уже в период применения УСН, когда лицо не является налогоплательщиком НДС.

Данный подход является универсальным и может быть распространен на ситуации предъявления к возмещению НДС по любым основаниям (в том числе в случае реализации товаров по внешнеторговому контракту).

Судебные решения

Так, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции об отказе в возмещении из бюджета 49337 рублей налога на добавленную стоимость за январь 2003 года.

Решением суда от 10.09.2003 года заявление общества удовлетворено.

Постановлением апелляционной инстанции от 06.11.2003 года решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить судебные акты. По ее мнению, обществу было обоснованно отказано в возмещении НДС, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, использованных в 2002 году при поставке экспортной продукции. Указанная сумма налоговых вычетов отражена в декларации по НДС по ставке 0 процентов за январь 2003 года, а общество с 01.01.2003 года перешло на упрощенную систему налогообложения и не являлось плательщиком НДС.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как установлено судом и следует из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную проверку представленных обществом декларации по НДС по ставке 0 процентов за январь 2003 года и документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 НК РФ. По результатам проверки проверяющим составлена докладная записка от 07.05.2003 года, на основании которой налоговой инспекцией принято обжалуемое решение.

Из материалов камеральной проверки и решения налогового органа усматривается, что общество с 01.01.2003 года перешло на упрощенную систему налогообложения, в связи с чем не является плательщиком НДС. Однако 19.02.2003 года общество представило в налоговую инспекцию декларацию по НДС по ставке 0 процентов за январь 2003 года и документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 НК РФ в подтверждение обоснованности применения этой ставки налога и налоговых вычетов в сумме 49337 рублей. При этом общество сослалось на то, что оплатило материальные ресурсы, использованные при экспортной поставке, а также отправило товар иностранному покупателю в декабре 2002 года, то есть до перехода на УСН, а полный пакет документов, дающих право на применение ставки 0 процентов и налоговых вычетов, смогло представить в налоговый орган только вместе с декларацией за январь 2003 года.

Налоговая инспекция не согласилась с доводами общества и отказала в возмещении названной суммы налоговых вычетов.

Общество, полагая, что таким решением нарушено его право на получение из бюджета спорной суммы налога, обжаловало названное решение в арбитражный суд.

Судебными инстанциями решение налогового органа признано недействительным. Суд посчитал, что оснований для отказа в возмещении НДС у налогового органа не имелось, так как экспортные операции имели место в декабре 2002 года - в период, когда общество являлось плательщиком НДС.

По мнению кассационной инстанции, выводы судов первой и апелляционной инстанций ошибочны.

В силу статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Таким образом, положения главы 21 НК РФ, регулирующие порядок уплаты налогоплательщиками и возмещения им налога, не распространяются на лиц, не являющихся плательщиками НДС, за исключением случаев, прямо предусмотренных в названной главе кодекса.

Согласно статье 171 НК РФ только налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на налоговые вычеты. В данном случае в силу пункта 9 статьи 167 НК РФ объект обложения налогом по ставке 0 процентов мог возникнуть у общества в январе 2003 года, поскольку общество собрало полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, и представило его в налоговый орган вместе с декларацией за январь 2003 года.

Однако в связи с переходом на УСН общество с 01.01.2003 не является плательщиком НДС, то есть по этой причине не вправе применять ставку 0 процентов по этому налогу, а, следовательно, и налоговые вычеты.

Порядок возмещения НДС, предусмотренный пунктом 4 статьи 176 НК РФ, также установлен для налогоплательщиков. Поскольку общество в январе 2003 года уже не являлось плательщиком НДС, то и названный порядок не подлежит применению.

(Постановление ФАС СЗО от 04.02.2004 № А26-5220/03-27)

Арбитражная практика. Право на налоговый вычет по НДС

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры