Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Безлимитные налоговые проверки?

21.07.2004
16 июля 2004 года Конституционный Суд РФ вынес постановление по делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса РФ, в котором провозгласил правомерность проведения налоговыми органами выездных налоговых проверок налогоплательщиков фактически без какого-либо временного ограничения. Комментирует это постановление О.Н. Толмачева, начальник Департамента частного права ЗАО "БФ - Юрист".

Содержание


Основанием к рассмотрению Конституционным Судом дела о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса РФ послужила неопределенность в вопросе о том, соответствует ли Конституции РФ норма указанной статьи, устанавливающая, с одной стороны, двухмесячный срок выездной налоговой проверки, но, с другой стороны, закрепляющая, что в этот срок включаются только те периоды, когда проверяющие налоговые инспекторы фактически находятся на территории проверяемого налогоплательщика.

Конституционный Суд РФ в постановлении от 16.07.2004 указал, что никакого противоречия между положениями части второй статьи 89 НК РФ не имеется: срок выездных налоговых проверок составляет два месяца, но только если проверяющие налоговые инспекторы все эти два месяца находились на территории проверяемого налогоплательщика.

Наверное, уже не для кого не секрет, что очень часто налоговые органы, проводя налоговые проверки, выносят решения об их приостановлении в связи с какими-либо обстоятельствами, например, это может быть необходимость провести встречные налоговые проверки или экспертизы, истребовать у налогоплательщика документы. В результате этого срок выездной налоговой проверки затягивается, причем нередко он увеличивается до года, а иногда даже и более. Очевидно, что такое положение дел не может признаваться справедливым. Хотя бы даже потому, что если по результатам проведения выездной налоговой проверки налоговой инспекцией будет вынесено решение о доначислении налогов и соответственно об уплате пеней на сумму доначисленных налогов, то налогоплательщику придется уплатить сумму пеней тем больше, чем дольше проводилась выездная налоговая проверка.

Однако Конституционный Суд РФ не усмотрел в этом ничего незаконного, нарушающего Конституцию РФ или права налогоплательщика, в частности, право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной незапрещенной законом экономической деятельности (п. 1 ст. 34 Конституции РФ).

В обоснование законности приостановления выездных налоговых проверок и тем самым фактического увеличения срока их проведения Конституционный Суд РФ сослался на то, что в соответствии с Налоговым кодексом РФ выездные налоговые проверки - это одна из форм проведения налогового контроля. При этом соблюдение двухмесячного срока, закрепленного в статье 89 НК РФ, обязательно для налоговых органов, так как "недопустимо избыточное или неограниченное по продолжительности применение мер налогового контроля". Но действительный смысл указанной нормы части второй статьи 89 НК РФ не может быть выявлен без учета ее системной связи с другими положениями кодекса, например, со статьей 87. В ней, в частности, закрепляется возможность проведения встречных проверок, если у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами. Именно поэтому, по мнению Конституционного Суда РФ, законодателем и было установлено в части второй статьи 89 НК РФ правило, согласно которому в срок выездной налоговой проверки включается только время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика. Другими словами, в двухмесячный срок выездной налоговой проверки не подлежат включению такие периоды времени, как изучение налоговыми инспекторами в налоговой инспекции документов, связанных с деятельностью проверяемого налогоплательщика, проведение встречных выездных налоговых проверок и иное - то есть все те периоды времени, когда проверяющие налоговые инспекторы не находятся на территории проверяемого налогоплательщика.

Такая позиция Конституционного Суда РФ вызывает сомнения. Дело в том, что в статье 89 НК РФ четко установлено, что выездная налоговая проверка может проводиться более двух месяцев только лишь в двух случаях: по решению вышестоящего налогового органа либо при наличии у проверяемого налогоплательщика филиалов. Каких-либо иных исключений, позволяющих увеличить срок выездной налоговой проверки, а также приостановить либо прервать проведение выездной налоговой проверки статья 89 НК РФ, а равно и иные нормы законодательства о налогах и сборах, не предусматривают.

Кроме того, налоговое право - это отрасль публичного права, в которой господствует принцип "разрешено только то, что не запрещено". Другими словами, если в законодательстве прямо не оговорены те или иные полномочия (права) государственных органов, то, следовательно, государственные органы такими полномочиями (правами) не обладают.

Данный принцип публичного права находит свое подтверждение непосредственно и в положениях Налогового кодекса РФ. В частности, в пункте 4 статьи 30 НК РФ закреплено, что налоговые органы осуществляют свои функции посредством реализации полномочий и исполнения обязанностей, установленных НК РФ и иными федеральными законами. В статье 31 НК РФ устанавливается, что налоговые органы обладают только теми правами, которые прямо указанны в пункте 1 данной статьи, а также в иных случаях, но только если эти иные случаи оговорены в Налоговом кодексе РФ. Тем не менее, ни Налоговый кодекс РФ, а равно ни какие-либо иные федеральные законы не предоставляют налоговым органам право приостанавливать проводимые ими выездные налоговые проверки.

Что касается положения статьи 89 НК РФ о том, что "срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика", то оно вовсе не означает, что срок выездной налоговой проверки состоит исключительно из времени нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика. Иначе для исчисления срока выездной налоговой проверки пришлось бы фиксировать фактическое время прихода и ухода сотрудников налоговых органов (проверяющих) на территорию и с территории проверяемого налогоплательщика, складывать часы и минуты их присутствия там и таким образом "набирать" два месяца.

Более того, описанный подход исчисления двухмесячного срока выездной налоговой проверки противоречит нормам Налогового кодекса РФ о сроках. В частности, в статье 6-1 НК РФ установлено императивное правило о том, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующий месяц и соответствующее число последнего месяца срока. Отметим, что по этому поводу Конституционный Суд РФ в своем постановлении указал, что статья 6-1 НК РФ при исчислении срока выездной налоговой проверки не применяется, но никакого объяснения, почему эта статья не применяется, не дал. Более того, Конституционный Суд РФ подчеркнул, что срок выездной налоговой проверки надлежит исчислять именно путем суммирования периодов времени, в течение которого проверяющие налоговые инспекторы находятся на территории проверяемого налогоплательщика!

Конечно, нельзя не отметить и некий положительный момент, содержащийся в комментируемом постановлении, который дает налогоплательщикам хоть небольшую надежду пресечь вынесение налоговыми органами решений о приостановлении выездных налоговых проверок. В частности, в постановлении закреплено, что всякое решение налогового органа о приостановлении выездной налоговой проверки (то есть, фактически, об увеличении ее срока) должно быть обоснованным и мотивированным, и если налогоплательщик считает, что таким решением ущемляются его права, что оно вынесено без всяких к тому оснований, он вправе обжаловать его в арбитражный суд.

Однако очевидно, что налогоплательщику доказать в арбитражном суде необоснованность и/или немотивированность решения налогового органа о приостановлении выездной налоговой проверки будет чрезвычайно сложно. Таким образом, остается с сожалением констатировать, что на этот раз Конституционный Суд РФ встал на сторону государства в ущерб интересам налогоплательщика.

Безлимитные налоговые проверки?

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры