Порядок исчисления и учета ЕСН в "1С:Бухгалтерии 7.7"

Содержание

• Порядок исчисления и учета ЕСН в "1С:Бухгалтерии 7.7"

Для того чтобы указать порядок исчисления, который будет использоваться при закрытии месяца, при выполнении операции "Начисление налогов с ФОТ", предназначена константа "Порядок исчисления ЕСН". Константа может принимать значения "0", "1" или "2", каждое из которых соответствует определенному порядку исчисления.

Перед началом работы бухгалтеру следует самостоятельно выбрать порядок исчисления ЕСН в соответствии с требованиями к учету, предъявляемыми в конкретной организации, и действующими на данный момент нормативными актами. При выборе порядка исчисления ЕСН следует иметь в виду, что если организации предоставлена льгота в соответствии со статьей 239 НК РФ или организация является плательщиком ЕНВД, то сумма ЕСН, подлежащая уплате в бюджет, также будет зависеть от выбранного порядка исчисления. Во всех других случаях сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, не зависит от выбранного порядка исчисления. Изменить значение константы "Порядок исчисления ЕСН" можно в списке констант (меню "Операции - Константы").

При выборе порядка исчисления надо учитывать, что константа "Порядок исчисления ЕСН" является периодической. Новое значение константы рекомендуется указывать в первый день налогового периода - 1 января. Кроме того, следует иметь в виду, что исчисление ЕСН выполняется нарастающим итогом с начала года, поэтому в течение года порядок исчисления ЕСН изменять недопустимо. Таким образом, при изменении значения константы следует перепровести все документы "Закрытие месяца" за период, в котором мы изменяем порядок исчисления ЕСН.

Далее рассмотрим порядок исчисления ЕСН и страховых взносов в ПФР при различных значениях константы.

Значение константы "0"

При значении константы "0" исчисление ЕСН производится следующим образом:

• Ставка ЕСН определяется в соответствии со статьей 241 НК РФ;
• На основании имеющейся налоговой базы и найденной ставки исчисляется налог;
• Исчисленный налог отражается в учете проводкой с кредита счета 69.2.1 в дебет счета учета затрат на оплату труда.

Исчисление страховых взносов в ПФР производится следующим образом:

• На основании имеющейся налоговой базы взносов в ПФР и соответствующих ставок исчисляются взносы на страховую и накопительную части пенсии;
• Исчисленные взносы отражаются в учете проводками с кредита счетов 69.2.2 и 69.2.3 в дебет счета 69.2.1;
• Если сумма взноса превышает сумму ЕСН, то разница между ними отражается проводками с кредита счетов 69.2.2 и 69.2.3 в дебет счета учета затрат на оплату труда.

Согласно решению ВАС РФ от 08.10.2003. № 7307/03, данный порядок исчисления ЕСН признан не соответствующим НК РФ, в случае, если организация применяет налоговые льготы в соответствии со статьей 239 НК РФ (по вопросам порядка исчисления ЕСН при применении льгот, предусмотренных статьей 239 НК РФ, читайте статьи "1С:Бухгалтерия": единый социальный налог с выплат инвалидам и иностранцам" и "Льготы по статье 239 НК РФ и взносы в ПФР"). Соответственно, организациям, имеющим работников-инвалидов и применявшим в 2003 году такой порядок исчисления ЕСН, рекомендуется изменить значение константы и произвести перерасчет ЕСН за весь год.

Значение константы "1"

Значение "1" используется, если расчет налога производится в соответствии с инструкцией МНС по заполнению расчета по авансовым платежам по ЕСН за 2002 год (см. приказ МНС России от 01.02.2002 № БГ-3-05/49 "Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и Порядка ее заполнения").

В этом случае, перед тем как рассчитать ЕСН предварительно производится расчет страховых взносов в ПФР:

• На основании имеющейся налоговой базы взносов в ПФР и соответствующих ставок исчисляются взносы на страховую и накопительную части пенсии;
• Исчисленные взносы отражаются в учете проводками с кредита счетов 69.2.2 и 69.2.3 в дебет счета 69.2.1.

Исчисление ЕСН производится следующим образом:

• Ставка ЕСН определяется из таблицы, приведенной в НК РФ, и уменьшается на ставку взносов в ПФР, предусмотренную для данного объекта налогообложения;
• На основании имеющейся налоговой базы и найденной ставки исчисляется налог;
• Полученная сумма увеличивается на сумму предварительно рассчитанных страховых взносов в ПФР;
• Исчисленный налог отражается в учете проводкой с кредита счета 69.2.1 в дебет счета учета затрат на оплату труда.

Значение константы "2"

Значение "2" используется, если расчет налога производится в соответствии с инструкцией МНС по заполнению расчета по авансовым платежам по ЕСН за 2003 год (см. приказ от 29.12.2003 № БГ-3-05/722 "Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и Порядка ее заполнения").

Значение "2" устанавливается по умолчанию при первом запуске системы и рекомендуется для ведения учета в 2003-м и последующих годах. Для того чтобы использовать данный порядок исчисления с 2003 года, следует установить значение константы "2" с 1 января 2003 года. Предлагаемый порядок исчисления налога обеспечивает:

• Раздельное отражение в бухгалтерском и налоговом учете затрат на уплату ЕСН и страховых взносов в ПФР;
• Отсутствие "транзитных" проводок по счету 69.2.1 при отражении взносов в ПФР, исчисленных по видам деятельности, облагаемым ЕНВД.

При данном значении константы исчисление ЕСН производится следующим образом:

• Ставка ЕСН уменьшается на ставку страховых взносов в ПФР, предусмотренную для данного объекта налогообложения;
• На основании имеющейся налоговой базы и найденной ставки исчисляется налог;
• Исчисленный налог отражается в учете проводкой с кредита счета 69.2.1 в дебет счета учета затрат на оплату труда.

Исчисление страховых взносов в ПФР производится следующим образом:

• На основании имеющейся налоговой базы и соответствующих ставок исчисляются взносы на страховую и накопительную части пенсии;
• Исчисленные взносы отражаются в учете проводками с кредита счетов 69.2.2 и 69.2.3 в дебет счета учета расчетов на оплату труда.

Приведем несколько примеров, иллюстрирующих описанное выше:

Пример 1

В январе сотруднику (мужчина, 1975 года рождения) была начислена заработная плата в размере 10 000 руб. Произведенное начисление облагается ЕСН по ставке 28 % и взносами на страховую и накопительную часть пенсии по ставкам 11 % и 3 % соответственно. Затраты по оплате труда сотрудника отнесены на счет 26.

Пример 2

Организация осуществляет два вида деятельности, один из которых облагается налогом на прибыль, а другой - ЕНВД. В январе сотруднику была начислена заработная плата в размере 10 000 руб., из них 5 000 руб. отнесено к виду деятельности, облагаемому ЕНВД. В бухгалтерском учете затраты на оплату труда отнесены на счета 44.1.1 и 44.1.2. Произведенное начисление облагается ЕСН по ставке 28% в части, не относящейся к виду деятельности, облагаемому ЕНВД, и полностью облагается взносами на страховую и накопительную часть пенсии по ставкам 11 % и 3 % соответственно.