Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Бухгалтерский учет вклада в уставный капитал неденежным имуществом

17.08.2004
Бухгалтерский учет вклада в уставный капитал неденежным имуществом
Тема оценки в целях бухгалтерского учета заслуживает отдельного рассмотрения, так как нормативные документы по данному вопросу довольно противоречивы. Разобраться в ситуации и дать практические рекомендации по бухгалтерскому учету попытались Я.В. Соколов, д.э.н. (СПбГУ), член Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России и М.Л. Пятов, д.э.н (СПбГУ).

Содержание


Вопросы, связанные с оценкой фактов хозяйственной жизни были и остаются одной из центральных проблем бухгалтерского учета. Среди этих проблем есть относительно простые, есть сложные и есть очень сложные. В числе последних: оценка вкладов в уставный капитал неденежным имуществом. Совершенно очевидно, что если в уставный капитал вклад вносится деньгами, то вопрос его оценки и не возникает, но если вместо денег внесли, скажем, станок, то сразу же следует подумать об его оценке. Это сложный вопрос, но бухгалтера, к счастью, он не касается. Оценку дадут учредители. Во сколько они в учредительном договоре этот станок оценят, во столько его и следует принять к учету.

Оценка этого вклада, ставшая результатом соглашения учредителей, может быть выше или ниже первоначальной, остаточной или восстановительной стоимостью актива, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал. Таким образом, у предприятия, передающего станок, возникают две оценки: внутренняя (своя), которая сложилась в текущем своем учете, и внешняя (тоже своя), представленная величиной вклада в уставный капитал стороннего предприятия.

И вот тут-то и возникает вопрос: как квалифицировать разницу в оценках при отражении факта вклада в уставный капитал неденежным имуществом, например, станком, в бухгалтерском учете предприятия-вкладчика?

На этот вопрос возможны два ответа:

  1. Если внешняя оценка вклада в уставный капитал больше внутренней учетной оценки, то у вкладчика возникает прибыль, если внешняя оценка меньше внутренней, то необходимо в учете вкладчика отразить убыток.
  2. Если мы рассмотрим только нашу внутреннюю оценку как единственно возможную, то есть примем первоначальную, восстановительную или остаточную стоимость вносимого в уставный капитал имущества как себестоимость приобретаемого в результате совершения вклада финансового вложения, то необходимость во внешней оценке отпадет.

Рассмотрим оба возможных ответа более подробно.

Первый основывается на утверждении о необходимости коллации (равенства) оценок вклада в уставный капитал в учредительном договоре и финансового вложения у организации-вкладчика. Иными словами, согласно этому подходу оценка финансового вложения, отражаемая на счете 58 "Финансовые вложения" у организации-вкладчика, должна быть равна оценке соответствующей доли в уставном капитале, отражаемой у организации-получателя вклада на счете 80 "Уставный капитал".

Пример 1

Организация в качестве взноса в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью передает станок, первоначальная стоимость которого - 15 000 руб. (без НДС). Сумма начисленной амортизации на момент передачи составляет 5 000 руб.
Учредители оценили данный вклад в 25 000 руб.
За проведение независимой оценки основного средства организация заплатила 9 000 руб., в том числе НДС - 1370 руб. По результатам проведенной независимой оценки стоимость основного средства составила 30 000 руб.

Отражение в бухгалтерском учете:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы"
- отражен вклад в уставный капитал по номинальной стоимости - 25 000 руб. У организации возник доход от вклада в уставный капитал и обязательство его оплатить;
Дебет 58 "Финансовые вложения", субсчет "Паи и акции" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- учтена доля в уставном капитале организации - 25 000 руб. (обязательство представлено долей в уставном капитале);
Дебет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Основные средства в эксплуатации"
- отражена первоначальная стоимость выбывающего основного средства - 15 000 руб., списывается станок, находящийся в эксплуатации;
Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств"
- первоначальная стоимость станка доводится до остаточной - 5 000 руб. (списана начисленная к моменту выбытия амортизация);
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств"
- списана остаточная стоимость основного средства - 10 000 руб. (фиксируется реальный убыток от ликвидации основного средства (станка);
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- отражены расходы, связанные с оплатой услуг независимого оценщика, включая НДС - 9 000 руб. (возникло обязательство оплатить расходы оценщика);
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета"
- оплачены услуги по оценке - 9 000 руб. (погашены обязательства перед оценщиком);
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 "Прибыли и убытки"
- отражен финансовый результат (прибыль) от внесения вклада в уставный капитал основным средством - 6 000 руб.;

Таким образом, после составления данных проводок оценка финансового вложения на счете 58 "Финансовые вложения" будет соответствовать оценке вклада, данной в учредительном договоре (25 000 руб.). При этом на счете 91 "Прочие доходы и расходы" будет выявлен финансовый результат от комплекса проделанных операций:

  • по кредиту представлен общий доход от внесенного вклада в уставный капитал организации 25 000 руб. (внешняя стоимость),
  • по дебету будет отражена себестоимость этого вклада: 10 000 руб. (остаточная стоимость) и 9 000 руб. (расходы, связанные с оценкой станка).

Таким образом, в связи с совершением вклада в уставный капитал возникает прибыль в 6 000 руб. (разность между 25 000 руб. и 19 000 руб.).

Теперь оценим плюсы и минусы этого ответа на жизненную задачу, который позволяет достаточно определенно выявить финансовое положение инвестора:

  1. В активе представлен реальный вклад нашей фирмы - 25 000 руб.;
  2. Доля вклада соответствует сумме, показанной в уставном капитале инвестируемой фирмы, то есть достигнута коллация.

Однако эти же достоинства приводят к недостаткам:

  1. Актив, согласно теории, должен отражать реальную стоимость вклада;
  2. Завышение стоимости актива приводит к появлению фиктивной прибыли в 6 000 руб. Это, в сущности, бумажная прибыль, настоящей она может стать только после получения реальных доходов.

Сравнение плюсов и минусов получается не в пользу плюсов.

Второй ответ, который мы рекомендуем как образец составления записей при рассматриваемой нами ситуации, заключается в том, чтобы продемонстрировать в бухгалтерском учете сумму фактических затрат на приобретение (себестоимость) финансовых вложений.

Пример 2

Исходные данные те же, что и в примере 1

Схема бухгалтерских записей, отражающих факты хозяйственной жизни рассматриваемого нами примера, будет следующей:

Дебет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Основные средства в эксплуатации"
- отражена первоначальная стоимость выбывающего основного средства - 15 000 руб.
Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств"
- списана начисленная до передачи основного средства амортизация - 5 000 руб., (выявляется остаточная стоимость объекта).
Дебет 58 "Финансовые вложения", субсчет "Паи и акции" Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств"
- списана остаточная стоимость переданного основного средства - 10 000 руб., (отражается реальная стоимость объекта, вложенного в уставный капитал).
Дебет 58 "Финансовые вложения", субсчет "Паи и акции" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- стоимость услуг по оценке включена в фактические затраты на приобретение финансовых вложений - 9 000 руб. (выявляется полная себестоимость вклада организации в уставный капитал).
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета"
- перечислены денежные средства оценщику - 9 000 руб.

Таким образом, в рамках данного подхода (использование внутренней оценки как единственно возможной) на счете 58 "Финансовые вложения" отражается себестоимость приобретения доли в уставном капитале, равная 19 000 руб.

Теперь взвесим все плюсы и минусы этого подхода. Сначала отметим плюсы:

  1. Актив отражает стоимость реально вложенных средств;
  2. Нет доходов, ибо эти доходы еще и не поступили.

К минусам следует отнести отсутствие коллации. У инвестируемого права нашей фирмы в уставном капитале составят 25 000 руб., а у нас эти же права будут оценены в 19 000 руб.

Подытоживая сравнение двух ответов, мы должны констатировать, что согласно теории первый ответ трактует всю операцию как модификацию, то есть предполагает увеличение итога баланса, нарастание стоимости имущества. Второй ответ предполагает, что этого нарастания не было, а была пермутация, то есть имело место только изменение структуры актива: были основные средства - 10 000 руб. (остаточная стоимость) и деньги - 9 000 руб., а стали финансовые вложения - 19 000 руб. Вот и все!

Думающий бухгалтер скажет: это все теория, а что делать мне, практику?

Человеку, который работает, а не диссертацию пишет, следует руководствоваться нормативными документами. Они противоречивы, но это даже хорошо, ибо у думающего бухгалтера появляется возможность выбора.

Мы, как мог заметить читатель, предпочитаем второй ответ, ибо первый, прежде всего, противоречит Федеральному закону от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете":

Выдержка из документа

"оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку".

(п.1 ст. 11 федерального закона от 21.11.1996 № 129-Ф3)

Далее согласно статье 128 Гражданского кодекса РФ акции и доли в уставном капитале организаций считаются имуществом. Соответственно фактически понесенные расходы на приобретение финансовых вложений - это сумма денежных средств, в которую обошлось организации приобретение этого имущества. В нашем случае - это остаточная стоимость переданного в качестве вклада в уставный капитал основного средства (станка) и расходы на его независимую оценку, то есть это и есть оценка имущества.

Нам напомнят, что согласно пункту 12 ПБУ 19/02 "первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации".

В нашем случае, во-первых, речь идет о внесенных (в смысле полученных) активах (станок), то есть у инвестируемого предприятия на счетах бухгалтерского учета действительно будет отражен вклад в размере 25 000 руб., а во-вторых, даже если это положение считать правилом для инвестирующего (инвестора), то все равно любое ПБУ по своей юридической силе не может противоречить кодексу и закону.

Но, что еще более важно, нельзя формировать величину источников собственных средств и отражать как доход только ожидаемые поступления.

И, наконец, утверждение о необходимости коллации сумм оценки финансового вложения у организации-вкладчика и оценки соответствующей доли в уставном капитале организации-получателя вклада в данном случае несостоятельно.

Идея коллации касается прежде всего бухгалтерского учета расчетов. При учете расчетов должно выполняться тождество отражаемых на счетах сумм обязательств активной и пассивной сторон. И тут может показаться, что уставный капитал организации есть ее обязательство перед собственниками, кредитующими организацию в течение всего периода ее существования, но в нашем случае это обязательство по разделению имущества организации между собственниками при ее ликвидации. Однако сумма этого обязательства в отличие от суммы долгов, отражаемых на счетах учета расчетов, не определяется в течение всего периода работы организации. Она может быть определена только в процессе ее ликвидации после погашения обязательств перед кредиторами. Отсюда, сумма оценки доли в уставном капитале, приобретаемой организацией-вкладчиком, отнюдь не соответствует суммам, которые могут быть получены ею при ликвидации учреждаемой организации.

Следовательно, требование коллации между бухгалтерской оценкой финансового вложения у организации-вкладчика и оценкой вклада в учредительном договоре нельзя признать в данном случае убедительным.

Все сказанное позволяет нам сделать следующий вывод: при отражении в учете вклада в уставный капитал неденежным имуществом именно себестоимость вклада должна быть положена в основу его бухгалтерской оценки.

Бухгалтерский учет вклада в уставный капитал неденежным имуществом

Рубрика: Учет капитала

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры