Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Бухгалтерский и налоговый учет новации обязательств

24.08.2004
Бухгалтерский и налоговый учет новации обязательств
В последнее время российские предприятия стали широко использовать возможности различных инструментов договорной политики (способы прекращения обязательств). Но помимо очевидных достоинств таких инструментов, необходимо знать и об их недостатках. В данной статье пойдет речь о новации обязательств как инструменте договорной политики. Особенности бухгалтерского и налогового учета при их использовании рассматривает В.С. Ржаницына, руководитель отдела инвестиционных проектов группы компаний "Сектор".

Содержание


В соответствии со статьей 414 ГК РФ новация как один из видов прекращения обязательств представляет собой соглашение сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения. Таким образом, при новации остается неизменным субъектный состав (стороны) обязательства. Необходимо отличать новацию от изменений каких-либо условий обязательства (срока его исполнения, величины и т. п.), при которых первоначальное обязательство не прекращается, а продолжает действовать с учетом внесенных изменений. С точки зрения бухгалтерского учета заключение соглашения о новации обязательства означает одновременное отражение погашения первоначального обязательства и возникновения нового. По общему правилу бухгалтерский учет и налогообложение операций при новации осуществляется так, как это предусмотрено для договорной формы, на которую заменяется первоначальное обязательство. То есть после заключения соглашения о новации применяются нормы, распространяющиеся на новое обязательство.

В налоговом законодательстве новация для кредитора приравнивается к оплате первоначального обязательства и служит основанием для начисления налогов, хотя окончательное урегулирование договорных отношений сторон еще не произошло. В то же время дебитор, по мнению налоговых органов, не может получить вычет НДС по первоначальной сделке до погашения нового обязательства. Данное мнение основано на том, что норма пункта 2 статьи 167 НК РФ о признании оплатой прекращения встречного обязательства (в т.ч. новации), распространяется только на определение налоговой базы при реализации, то есть действительна только для поставщика. В то время как в части главы 21 НК РФ, посвященной вычетам, нет указания на признание прекращения встречного обязательства оплатой. В статье 171 НК РФ говорится о том, что вычету подлежат суммы, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров, работ и услуг. Подобная логика присутствует, например, в Постановлении ВАС РФ от 15.05.2002 № 11290/01 в отношении прекращения обязательства уступкой прав требования. Поэтому на практике налогоплательщикам отказывают в предоставлении вычетов в момент новации, когда юридически происходит прекращение обязательства по оплате, до момента уплаты денежных средств во исполнение нового обязательства.

На наш взгляд, здесь мы сталкиваемся с различной налоговой трактовкой договорных отношений, вытекающих из одного договора, для двух его сторон. В то же время в соответствии с установленными в общей части НК РФ правилами налогообложение должно основываться на принципах всеобщности и равенства, а налоги должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. Поэтому признание новации оплатой первоначального договора для одной стороны и непризнание для другой представляется непоследовательным. Вероятно, в будущем правоприменительная практика преодолеет данное противоречие, и обе стороны соглашения о новации будут уравнены в своих правах в отношении НДС.

Новация может быть осуществлена в разных формах. Как правило, к ней обращаются, когда одна из сторон первоначального договора выполнила свое обязательство, а другая не смогла этого сделать в срок и не видит возможности исполнения условий договора в дальнейшем. В большинстве случаев в качестве первоначального договора выступает договор поставки, купли-продажи, аренды и тому подобные с отсрочкой платежа. Если покупатель не в состоянии произвести оплату в соответствии с договорными требованиями, то он может заключить с поставщиком соглашение о замене данного обязательства на заемное или на обязательство встречной поставки.

Рассмотрим особенности учета и налогообложения для разных случаев новаций.

Новация денежного обязательства заемным

Из всех возможных вариантов новаций на практике наиболее часто встречается новация денежного обязательства заемным. Согласно нормам статьи 818 ГК РФ по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством. Замена долга заемным обязательством совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа (ст. 808 ГК РФ), в том числе путем выдачи векселя или выпуска облигаций.

Отметим, что выдача собственного векселя в обеспечение обязательства не всегда является новацией. Если дополнительно к основному договору стороны заключили соглашение, на основании которого покупатель в обеспечение своевременного исполнения обязанности об оплате передает поставщику собственный вексель на сумму поставки, а продавец вправе реализовать вексель только в случае неисполнения договора покупателем, а в ином случае обязан вексель возвратить, то данное соглашение не является новацией.

На это указывает тот факт, что основной договор не прекращает своего действия и существует одновременно с обязательством по векселю (так называемый обеспечительский вексель).

Бухгалтерский учет новации денежного обязательства заемным не представляет сложности, но нужно иметь в виду, что в соответствии с нормами налогового законодательства для кредитора новация обязательства приравнивается к оплате первоначального обязательства (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 2 ст. 167 НК РФ), а для дебитора - нет.

Пример 1

ЗАО "Альфа" заключило с ООО "Бета" договор на поставку материалов. Материалы на сумму 708000 руб., в т.ч. НДС 18 % - 108000 руб., были получены 1 февраля, но расплатиться за них в срок ЗАО "Альфа" не смогло. Так как ООО "Бета" не желало нести финансовые потери из-за задержки в оплате, по соглашению сторон 1 марта была осуществлена новация первоначального обязательства в краткосрочный заем со сроком погашения два месяца и выплатой 12 % годовых. Себестоимость материалов составляла 437000 руб., ООО "Бета" применяет в отношении НДС учетную политику "по оплате".

В бухгалтерском учете ЗАО "Альфа" будут сделаны следующие записи:

1 февраля

Дебет 10 "Материалы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 600000 руб. - на основании накладной оприходованы поступившие материалы;
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 108000 руб. - на основании счета-фактуры отражен НДС по поставленным материалам.

1 марта

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
- 708000 руб. - на основании соглашения о новации отражена замена обязательств.

1 апреля

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
- 708000 * 12%/ 12 мес. = 7080 руб. - по договору займа начислены проценты за март.

1 мая

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
- 708000 * 12%/ 12 мес. = 7080 руб. - по договору займа начислены проценты за апрель;
Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" Кредит 51 "Расчетные счета"
- 708000 + 7080 * 2 = 722160 руб. - произведен возврат займа с начисленными процентами;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"
- 108000 руб. - НДС по полученным материалам предъявлен к вычету.

В бухгалтерском учете ООО "Бета" будут сделаны следующие записи:

1 февраля

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90-1 "Выручка"
- 708000 руб. - на основании накладной отражена продажа материалов;
Дебет 90-3 "НДС" Кредит 76-"НДС по не оплаченным продажам"
- 108000 руб. - на основании счета-фактуры отражен НДС по реализации материалов;
Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 43 "Готовая продукция" - 437000 руб.
- отражена себестоимость проданных материалов собственного производства.

1 марта

Дебет 58-3 "Предоставленные займы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- 708000 руб. - на основании соглашения о новации отражена замена обязательств;
Дебет 76-"НДС по не оплаченным продажам" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- 108000 руб. - на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ НДС по обязательству прекращенному новацией, подлежит уплате в бюджет.

1 апреля

Дебет 58-3 "Предоставленные займы" Кредит 91- "Прочие доходы"
- 7080 руб. - по договору займа начислены проценты за март.

1 мая

Дебет 58-3 "Предоставленные займы" Кредит 91-1 "Прочие доходы"
- 7080 руб. - по договору займа начислены проценты за апрель;
Дебет 51 "Расчетные счета Кредит 58-3 "Предоставленные займы"
- 722160 руб. - получен возврат займа с начисленными процентами.

Как мы видим, в силу особенностей применения законодательства об НДС, при таком оформлении сделки поставщик уплатил НДС в бюджет 1 марта (в момент заключения соглашения о новации), а покупатель смог его зачесть только 1 мая (в момент погашения нового обязательства).

Отметим, что рассмотренный вариант новации фактически решает задачу предоставления должнику отсрочки по оплате первоначального обязательства.

Решение задачи иными инструментами договорной политики

Коротко рассмотрим особенности налогообложения при использовании иных инструментов договорной политики, решающих ту же задачу. Стороны могут заключить договор коммерческого кредита, до истечения которого (реального поступления средств) у кредитора не возникает налоговой базы. В соответствии со статьей 823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит).

Таким образом, коммерческий кредит не является самостоятельной сделкой, а представляет собой специальное дополнительное условие основного договора. Он может быть предоставлен как покупателем продавцу - в виде аванса или предварительной оплаты товаров, так и продавцом покупателю - в виде отсрочки или рассрочки оплаты товаров. Как правило, в договоре, содержащем условие о предоставлении коммерческого кредита продавцом покупателю, отдельно указывается стоимость поставляемых товаров, работ или услуг, а также определяется размер процентов за отсрочку их оплаты. Так как коммерческий кредит не является самостоятельной сделкой, то моментом его погашения признается момент исполнения договора, содержащего условие о предоставлении кредита, то есть момент поступления выручки с процентами. Причем в бухгалтерском учете у сторон договора начисленные проценты по коммерческому кредиту увеличивают выручку (п. 6.2 ПБУ 9/99 "Доходы организации") или сумму расходов (п. 6.2 ПБУ 10/99 "Расходы орагнизации"), а в налоговом учете проценты по любым долговым обязательствам рассматриваются как внереализационные доходы или расходы (п. 6 ст. 250, подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ).

Однако у договора коммерческого кредита есть и недостаток - полученные проценты по коммерческому кредиту (в отличие от процентов по облигациям, векселям и товарному кредиту, налогообложение которых предусмотрено только в части превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ - подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ) облагаются НДС на общих основаниях.

Если же договорную политику в части предоставления отсрочки покупателю построить на заключении с ним встречного, независимого от основного договора поставки, договора о предоставлении процентного займа на сумму поставки, то полная сумма процентов не будет являться объектом налогообложения НДС на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Покупатель полученными заемными средствами оплатит первоначальный долг по поставке, а по истечении отсрочки платежа вернет заемные средства с процентами. Очевидно, что такая договорная схема при достаточно скромной налоговой экономии сопряжена с существенными рисками.

Использование собственного векселя

При новации денежного обязательства в заемное должник может использовать собственный вексель. С точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения это несколько иная ситуация, чем при новации в форме договора займа. Во-первых, если первоначальное обязательство было связано с оплатой товаров, работ или услуг, то в бухгалтерском учете данный вексель считается товарным и учитывается получателем на счетах учета расчетов, а не как финансовое вложение. Во-вторых, в отношении расчетов собственными векселями действуют особые правила исчисления НДС. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ проценты по векселям, полученным в счет оплаты за реализованные товары, включаются в налоговую базу по НДС только в части превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ. Кроме того, согласно пункту 2 статьи 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретенные им товары собственного векселя сумма вычета исчисляется исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

Пример 2

Условия те же, что и в примере 1, но по соглашению о новации ЗАО "Альфа" 1 марта выдало ООО "Бета" собственный вексель номиналом 708000 руб. под 15 % годовых, сроком погашения по предъявлении. Вексель предъявлен к оплате 1 мая. Ставка рефинансирования в указанный период составляла 14 % годовых.

В бухгалтерском учете ЗАО "Альфа" с момента новации будут сделаны следующие записи:

1 марта

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 60-"Векселя выданные"
- 708000 руб. - на основании соглашения о новации отражена замена обязательств.

1 апреля

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 60-"Векселя выданные"
- 708000 * 15%/ 12 мес. = 8850 руб. - начислены проценты за март по выданному векселю.

1 мая

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 60-"Векселя выданные"
- 708000 * 15%/ 12 мес. = 8850 руб. - начислены проценты за апрель по выданному векселю;
Дебет 60-"Векселя выданные" Кредит 51 "Расчетные счета
- 708000 + 8850 * 2 = 725700 руб. - произведено погашение векселя с начисленными процентами;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"
- 108000 руб. - НДС по полученным материалам предъявлен к вычету (хотя в соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ сумма вычета исчисляется исходя из сумм, фактически уплаченных по собственному векселю, предъявляется та сумма, на которую покупатель имеет счет-фактуру).

В бухгалтерском учете ООО "Бета" будут сделаны следующие записи:

1 марта

Дебет 62-"Векселя полученные" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- 708000 руб. - на основании соглашения о новации отражена замена обязательств.

1 апреля

Дебет 62-"Векселя полученные" Кредит 91-1 "Прочие доходы"
- 8850 руб. - по векселю начислены проценты за март;
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 76-"НДС по не оплаченным продажам"
- (8850 - 708000 * 14%/ 12 мес.) * 18%/ 118% = (8850 - 8260) * 18%/ 118% = 90 руб. - начислен НДС с превышения процентов по векселю над рассчитанными исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.

1 мая

Дебет 62-"Векселя полученные" Кредит 91-"Прочие доходы"
- 8850 руб. - по векселю начислены проценты за апрель;
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 76-"НДС по не оплаченным продажам"
- 90 руб. - начислен НДС с превышения процентов по векселю над рассчитанными исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ;
Дебет 51 "Расчетные счета Кредит 62-"Векселя полученные"
- 725700 руб. - получена оплата по векселю с начисленными процентами;
Дебет 76-"НДС по не оплаченным продажам" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- 108000 руб. - на основании п. 4 ст. 167 НК РФ НДС по обязательству, прекращенному передачей собственного векселя покупателя, подлежит уплате в бюджет;
Дебет 76-"НДС по не оплаченным продажам" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- 90 * 2 = 180 руб. - НДС с превышения полученных процентов по векселю над рассчитанными исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ подлежит уплате в бюджет.

Новация денежного обязательства имущественным (обязательством встречной поставки)

Если дебитор не может выполнить свое денежное обязательство перед кредитором, стороны могут заменить его на имущественное - обязательство по встречной поставке продукции или товаров, по выполнению работ или оказанию услуг. С точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения в данном случае существенно, что при использовании собственного имущества в расчетах за приобретенные товары, работы и услуги сумма НДС, фактически уплаченного налогоплательщиком, исчисляется исходя из балансовой стоимости этого имущества (п. 2 ст. 172 НК РФ). Отметим, что и в данном случае присутствует дискуссионный момент - действительно ли новация денежного обязательства имущественным должна рассматриваться как использование собственного имущества в расчетах. Организации, не согласные с подобной трактовкой заключенной сделки, могут отстаивать свое право на независимое налогообложение первоначального и нового договоров в суде.

Пример 3

ОАО "Гамма" 1 июня поставило ЗАО "Дельта" оборудование на сумму 1062000 руб., в т.ч. НДС 18 % - 162000 руб. с отсрочкой платежа на 14 дней. Себестоимость оборудования составила 750000 руб. ЗАО "Дельта" не смогло к назначенному сроку открыть банковский кредит и расплатиться с поставщиком. 15 июня стороны приняли решение произвести новацию - заменить обязательство ЗАО "Дельта" по оплате оборудования на обязательство по поставке ОАО "Гамма" своей продукции на общую сумму 1062000 руб., в т.ч. НДС 18 % - 162000 руб. Обязательство по поставке было выполнено 15 июля, себестоимость продукции составила 762000 руб. ОАО "Гамма" применяет в отношении НДС учетную политику "по оплате".

В бухгалтерском учете ЗАО "Дельта" будут сделаны следующие записи:

1 июня

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 900000 руб. - на основании накладной и акта приема-передачи оприходовано поступившее оборудование;
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 162000 руб. - на основании счета-фактуры отражен НДС по поставленному оборудованию;
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные средства"
- 900000 руб. - оборудование введено в эксплуатацию.

15 июня

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 62 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 1062000 руб. - на основании соглашения о новации отражена замена обязательств.

15 июля

Дебет 62 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 90-1 "Выручка"
- 1062000 руб. - отгружена продукция по соглашению о новации;
Дебет 90-3 "НДС" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- 162000 руб. - на основании счета-фактуры отражен НДС по реализации продукции;
Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 43 "Готовая продукция"
- 762000 руб. - отражена себестоимость проданных материалов собственного производства;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"
- 762000 * 18% = 137160 руб. - на основании п. 2 ст. 172 НК РФ НДС по полученному оборудованию предъявлен к вычету исходя из балансовой стоимости переданного имущества;
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"
- 162000 - 137160 = 24840 руб. - списана на операционные расходы сумма НДС, не подлежащая вычету.

В бухгалтерском учете ОАО "Гамма" будут сделаны следующие записи:

1 июня

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90-1 "Выручка"
- 1062000 руб. - на основании накладной отражена продажа оборудования;
Дебет 90-3 "НДС" Кредит 76-"НДС по не оплаченным продажам"
- 162000 руб. - на основании счета-фактуры отражен НДС по реализации оборудования;
Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 43 "Готовая продукция"
- 750000 руб. - отражена себестоимость проданного оборудования.

15 июня

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- 1062000 руб. - на основании соглашения о новации отражена замена обязательств;
Дебет 76 "НДС по не оплаченным продажам" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- 162000 руб. - на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ НДС по обязательству, прекращенному новацией, подлежит уплате в бюджет.

15 июля

Дебет 10 "Материалы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 900000 руб. - на основании накладной оприходована продукция ЗАО "Дельта";
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 108000 руб. - на основании счета-фактуры отражен НДС по поставленным материалам;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"
- 750000 * 18% = 135060 руб. - на основании п. 2 ст. 172 НК РФ НДС по полученному имуществу предъявлен к вычету исходя из балансовой стоимости переданного имущества;
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"
- 162000 - 135060 = 27000 руб. - списана на операционные расходы сумма НДС, не подлежащая вычету.

В данном случае при трактовке новации денежного обязательства имущественным как использования сторонами в расчетах собственного имущества, обе стороны по равноценной встречной сделке уплатили в бюджет налога больше, чем смогли предъявить к вычету. При этом налоговые потери сторон по НДС тем выше, чем больше договорная оценка передаваемого имущества отличается от балансовой оценки. Кроме того, как и при предыдущем варианте новации, если соглашение о новации предусматривает отсрочку исполнения обязательства, то кредитор, применяющий учетную политику "по оплате", уплатит НДС в бюджет в момент новации, а дебитор сможет принять его к вычету в момент исполнения нового обязательства.

Новация заемного обязательства имущественным

Иногда заемщик, не имея возможности возвратить взятые взаймы средства, предлагает займодавцу исполнить свое обязательство перед ним не в денежной форме, а посредством поставки товаров, работ или услуг. Если стороны придут к соглашению о новации в такой форме, ранее полученные заемные средства будут рассматриваться как выданный аванс.

Пример 4

ООО "Эта" 1 мая предоставило ЗАО "Дзэта" денежный беспроцентный заем сроком на 6 месяцев в сумме 118000 руб. Так как 1 ноября ЗАО "Дзэта" не смогло вернуть деньги, сторонами было заключено соглашение о новации, в соответствии с которым ЗАО "Дзэта" должно оказать ООО "Эта" услуги по ремонту офисного здания по смете на указанную сумму. Акт сдачи-приемки выполненных работ был подписан сторонами 15 декабря.

В бухгалтерском учете ЗАО "Дзэта" будут сделаны следующие записи:

1 мая

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
- 118000 руб. - получен заем.

1 ноября

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- 118000 руб. - на основании соглашения о новации отражена замена обязательств;
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- 118000 * 18/118 = 18000 руб. - начислен НДС с аванса.

15 декабря

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 18000 руб. - восстановлен НДС с аванса;
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет 90-1 "Выручка"
- 118000 руб. - на основании акта сдачи-приемки выполненных работ отражено оказание услуг по ремонту;
Дебет 90 "Продажи" субсчет 90-3 "НДС" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- 18000 руб. - на основании счета-фактуры отражен НДС по оказанным услугам.

В бухгалтерском учете ООО "Эта" будут сделаны следующие записи:

1 мая

Дебет 58-3 "Предоставленные займы" Кредит 51 "Расчетные счета"
- 118000 руб. - перечислены средства по договору займа.

1 ноября

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 58-3 "Предоставленные займы"
- 118000 руб. на основании соглашения о новации отражена замена обязательств.

15 декабря

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 100000 руб. - на основании акта сдачи-приемки выполненных работ отражены расходы по ремонту;
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 18000 руб. - на основании счета-фактуры учтен НДС, уплаченный подрядчику;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"
- 18000 руб. - уплаченный НДС предъявлен к бюджету.

Бухгалтерский и налоговый учет новации обязательств

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры