Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Подготовительные этапы по переходу бюджетных учреждений на новый порядок учета

25.11.2004
В соответствии с пунктом 3 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 26.08.2004 № 70н, всем бюджетным учреждениям по мере организационно-технической готовности необходимо перейти на новые правила ведение бюджетного учета до 1 октября 2005 года. Для этого в четвертом квартале 2004 года бюджетным учреждениям целесообразно провести ряд мероприятий по упорядочению бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях от 30.12.1999 № 107н. О том, как это сделать рассказывает преподаватель Академии бюджета и казначейства Минфина России Т.В. Емельянова

Содержание


Инвентаризация

При проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств следует обратить особое внимание на правильность:

  • отнесения основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, малоценных предметов на соответствующие субсчета и устранить ранее допущенные ошибки;
  • присвоенных основным средствам ранее кодов Общероссийского классификатора основных фондов, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 26.12.1994 № 359;
  • учета основных средств и сумм начисленного износа по всем объектам основных средств, которые учитываются в полных рублях (кроме библиотечного фонда).

В период проведения инвентаризации необходимо выявить:

  • имущество, которое не пригодно для дальнейшей эксплуатации и подлежит списанию;
  • израсходованные материалы или установленные (запасные части, хозяйственно-строительные материалы), которые подлежат списанию в соответствии с утвержденными в установленном порядке нормами;
  • белье, постельные принадлежности, одежду и обувь, находящиеся в эксплуатации и пришедшие в ветхость и негодность, подлежащие списанию с учетом сроков службы, утвержденных в порядке, установленном действующим законодательством.

И оформить их списание в соответствии с действующим законодательством.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя учреждения.

Числящаяся на балансе кредиторская и депонентская задолженность, по которой истек срок исковой давности, кроме платежей в бюджет и расчетов с государственными внебюджетными фондами, оформляется так же, как и списание дебиторской задолженности.

Задолженность по недостачам и хищениям материальных ценностей и денежных средств, во взыскании которой отказано судом, а также прочие долги, признанные безнадежными к получению, списываются в порядке, установленном действующим законодательством.

До окончания финансового года и после заключения счетов бухгалтерского учета необходимо провести инвентаризацию всех бухгалтерских счетов на соответствие остатков средств (Актив) и источников (Пассив) в разрезе показателей функциональной классификации расходов (ФКР), целевых статей расходов (ЦСР), видов расходов (ВР), а также по каждому коду экономической классификации расходов (ЭКР) за исключением основных средств, нематериальных активов, малоценных предметов и их фондов.

Например, бюджетное образовательное учреждение финансируется по нескольким статьям функциональной классификации расходов бюджетов (разделам и подразделам (ФКР), целевым статьям (ЦСР) или видам расходов (ВР)). Например, 1406 - высшее профессиональное образование, 0602 - разработка перспективных технологий и приоритетных направлений НТП, 0707 - строительство и архитектура.

Анализ соответствия кассовых и фактических расходов, произведенных в отчетном периоде.

Для проведения анализа необходимо составить за отчетный период три формы 2 "Отчет об исполнении сметы доходов и расходов" по ФКР 1406, 0602, 0707 и три формы 1 "Баланс исполнения сметы доходов и расходов" по ФКР 1406, 0602, 0707. В разрезе каждого ФКР и ЭКР следует проверить соответствие кассовых и фактических расходов остаткам на счетах бухгалтерского учета следующим образом по формуле:

А - В + С + D - Е = F, где

А - форма 2 "Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам" строка "код ЭКР" графа 7 "Фактические расходы";

В - форма 1 "Баланс исполнения сметы доходов и расходов" строки 0800, 0820, 0830, 0840, 0850, 0860, 0870, 0880, 0890, 0900, 0910, 0920, 0930, 0940, 0950, 0960, 0970, 1000, графа 4;

С - форма 1 "Баланс исполнения сметы доходов и расходов" строки 0800, 0820, 0830, 0840, 0850, 0860, 0870, 0880, 0890, 0900, 0910, 0920, 0930, 0940, 0950, 0960, 0970, 1000, графа 3;

D - форма 1 "Баланс исполнения сметы доходов и расходов" строки 0070, 0110, 0120, 0130, 0140, 0150, 0160, 0220, 0230, 0240, 0290, 0300, 0330, 0350, 0360, 0370, 0380, 0400, 0410, 0420, 0580, графа 4;

Е - форма 1 "Баланс исполнения сметы доходов и расходов" строки 0070, 0110, 0120, 0130, 0140, 0150, 0160, 0220, 0230, 0240, 0290, 0300, 0330, 0350, 0360, 0370, 0380, 0400, 0410, 0420, 0580, графа 3;

F - форма 2 "Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам" строка "код ЭКР" графа 6 "Кассовые расходы".

Аналогично необходимо проанализировать внебюджетную деятельность по целевым средствам и предпринимательской деятельности в разрезе субсчетов 220 "Расходы по предпринимательской деятельности", 223 "Расходы за счет средств, формируемых из прибыли", 224 "Расходы на капитальное строительство за счет средств на содержание и развитие материально-технической базы". При анализе необходимо использовать форму 4 "Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам" и пять форм 1-1 "Баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам": за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности; за счет прибыли; целевые средства, полученные от бюджетов других уровней, от юридических и физических лиц; средства родителей на содержание детского учреждения.

Заключение счетов бухгалтерского учета в последний рабочий день декабря по расходам, произведенным за год

Рассмотрим порядок списания произведенных в течение года расходов по исполнению сметы доходов и расходов учреждения по бюджетным и внебюджетным средствам по окончании года.

1. В книге "Журнал-главная" форма 308 (0504811) записываются операции за декабрь месяц, а так же дополнительные записи по итогам проведенной инвентаризации.

2. В последний рабочий день декабря составляются заключительные записи по списанию фактических расходов по бюджету, произведенных за год и учтенных в разрезе показателей функциональной классификации расходов (ФКР), целевых статей расходов (ЦСР), видов расходов (ВР), по каждому коду экономической классификации расходов (ЭКР):

  • по дебету субсчета 140 "Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия" и кредиту субсчета 200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия";
  • по дебету субсчета 141 "Расчеты по дополнительным источникам бюджетного финансирования на расходы учреждения" и кредиту субсчета 201 "Расходы за счет дополнительных источников бюджетного финансирования";
  • по дебету субсчета 143 "Расчеты по финансированию из бюджета на капитальное строительство" и кредиту субсчета 203 "Расходы по бюджету на капитальное строительство" (по законченным и сданным в эксплуатацию зданиям, сооружениям и передаточным устройствам).

Одновременно составляется вторая запись по приему в эксплуатацию вновь выстроенных объектов на сумму произведенных фактических расходов по дебету субсчетов 010-1 "Здания", 011-1 "Сооружения", 012-1 "Передаточные устройства" и кредиту субсчета 250-1 "Фонд в основных средствах".

Списание расходов, произведенных за год, отражается в мемориальном ордере 16 (ф. 274-0504802), где записывается наименование документа, его номер, дата, содержание операции и сумма.

Для составления бухгалтерских записей по списанию фактических расходов используются данные синтетического и аналитического учета:

  • книга "Журнал - главная" ф.308 за декабрь месяц отчетного года до внесения сумм оборотов по списанию расходов, произведенных за год;
  • "Ведомость аналитического учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств) и фактических расходов получателя бюджетных средств" форма 309 по субсчетам 200, 201, 203;
  • "Ведомость аналитического учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств), объемов финансирования и кассовых расходов получателя бюджетных средств" (ф. 294) по субсчетам 091, 101;
  • многографная карточка (ф. 283 или ф. 0512026) в разрезе показателей, предусмотренных в "Справке о движении сумм финансирования из бюджета" к балансу исполнения сметы доходов и расходов (ф. 1) по субсчетам 140, 141, 143.

Рассмотрим пример по составлению корреспонденций субсчетов по списанию расходов, произведенных за год, у получателя бюджетных средств по ФКР - высшее профессиональное образование (1406), ЦСР - ведомственные расходы на высшее профессиональное образование (405), ВР - высшие учебные заведения (271), код ЭКР "Оплата труда гражданских служащих" (110110).

  • Получено финансирование 1 000 000 рублей (ф. 283, графа "Финансирование из бюджета за отчетный период").
  • Сумма фактических расходов за год составила 1 090 000 рублей (ф. 309 строка "Итого с начала года" графа " Фактические расходы по ЭКР").
  • Сальдо по книге "Журнал-главная" ф. 308 по кредиту субсчета 173-1 "Расчеты по платежам в бюджет" 80 000 рублей, по кредиту субсчета 180-1 "Расчеты по оплате труда" 10 000 рублей.

Если сумма фактических расходов по бюджету превышает остаток финансирования по субсчету 140, списание расходов производится в сумме, равной остатку субсчета 140 по каждому коду ЭКР, а именно 1 000 000 рублей.

Списание фактических расходов учреждения по внебюджетным средствам производится в таком же порядке, как и по бюджету. По окончании года списываются расходы, произведенные за счет средств, образованных из прибыли:

  • на материальное поощрение и социальные выплаты - по дебету субсчета 240 "Средства на материальное поощрение и социальные выплаты" в корреспонденции с кредитом субсчета 223 "Расходы за счет средств, формируемых из прибыли";
  • на содержание и развитие материально-технической базы - по дебету субсчета 241 "Средства на содержание и развитие материально-технической базы" в корреспонденции с кредитом субсчета 223;
  • по законченным и сданным в эксплуатацию объектам - по дебету субсчета 241 в корреспонденции с кредитом субсчета 224 "Расходы на капитальное строительство за счет средств на содержание и развитие материально-технической базы". Одновременно составляется вторая запись по приему в эксплуатацию вновь вводимых объектов.

Заключительными записями производится списание фактических расходов по целевым средствам:

  • на содержание учреждения и другие мероприятия - по дебету субсчета 270 "Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия" в корреспонденции с кредитом субсчета 225 "Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия";
  • произведенным за счет средств родителей на содержание детского учреждения - по дебету субсчета 272 "Средства родителей на содержание детского учреждения" в корреспонденции с кредитом субсчета 227 "Расходы за счет средств родителей на содержание детского учреждения".
  • полученных учреждением от государственных внебюджетных фондов - по дебету субсчета 274 "Целевые средства, полученные учреждением от государственных внебюджетных фондов" в корреспонденции с кредитом субсчета 228 "Расходы за счет средств, полученных учреждением от государственных внебюджетных фондов".

При составлении бухгалтерских записей по списанию фактических расходов, произведенных за счет внебюджетных средств, используются данные аналитического учета:

  • субсчета 223 "Расходы за счет средств, формируемых из прибыли" - многографная карточка форма 283 или форма 0512026;
  • субсчета 224 "Ведомость аналитического учета расходов на капитальное строительство за счет средств на содержание и развитие материально-технической базы" - форма 309. Учет расходов ведется не по кодам экономической классификации расходов, а только по объектам с разбивкой на монтажные и строительные работы;
  • субсчета 225 "Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия " - многографная карточка форма 283 или форма 0512026;
  • субсчета 227 "Расходы за счет средств родителей на содержание детского учреждения" - форма 309;
  • субсчета 240 "Средства на материальное поощрение и социальные выплаты" - многографная карточка форма 283 или форма 0512026;
  • субсчета 241 "Средства на содержание и развитие материально-технической базы" - многографная карточка форма 283 или форма 0512026;
  • субсчета 270 "Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия" - многографная карточка форма 283 или форма 0512026;
  • субсчета 272 "Средства родителей на содержание детского учреждения" - карточка форма 292;
  • субсчета 274 "Целевые средства, полученные учреждением от государственных внебюджетных фондов" - многографная карточка форма 283 или форма 0512026.

Списание расходов по окончании года у главных распорядителей (распорядителей) бюджетных средств имеет свои особенности, а именно, основанием для составления заключения счетов являются годовые отчеты по исполнению сметы доходов и расходов учреждений, находящимся в их ведении,на основании которых составляются корреспонденции субсчетов по списанию:

  • фактических расходов на содержание учреждения и другие мероприятия за счет финансирования из бюджета - по дебету субсчета 230 "Финансирование из бюджета для перевода учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя), и на другие мероприятия" и кредиту субсчета 200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия". Одновременно составляется вторая запись по дебету субсчета 200 и кредиту субсчета 140;
  • фактических расходов за счет дополнительных источников бюджетного финансирования - по дебету субсчета 231 "Дополнительные источники бюджетного финансирования" и кредиту субсчета 201 "Расходы за счет дополнительных источников финансирования". Одновременно составляется вторая запись по дебету субсчета 201 и кредиту субсчета 141;
  • фактических расходов по бюджету по законченным и сданным в эксплуатацию объектам строительства - по дебету субсчета 230 и кредиту субсчета 203. Одновременно составляется запись по дебету субсчета 203 и кредиту субсчета 143;
  • неиспользованных остатков средств, закрытых в последний рабочий день декабря и перечисленных в бюджет учреждениям, находящимся в ведении главных распорядителей (распорядителей), - по дебету субсчета 230 и кредиту субсчета 140;
  • средств, возвращенных в бюджет, (дебиторской задолженности) по учреждениям, находящимся в ведении главных распорядителей (распорядителей), - по дебету субсчета 230 и кредиту субсчета 140;
  • сумм недостач материалов, принятых за счет учреждения, по учреждениям, находящимся в ведении главных распорядителей (распорядителей), - по дебету субсчета 230 и кредиту субсчета 140;
  • безнадежных долгов по учреждениям, находящимся в ведении главных распорядителей (распорядителей), - по дебету субсчета 230 и кредиту субсчета 140;
  • сумм регулирования копеек по основным средствам до полного рубля учреждениями, находящимися в ведении главных распорядителей (распорядителей), - по дебету субсчета 230 и кредиту субсчета 140.

Главные распорядители (распорядители) ведут аналитический учет расчетов по субсчетам 140, 141, 143, 230 и 231 на карточках форма 283 в разрезе показателей, предусмотренных в справке "О движении сумм финансирования из бюджета" к балансу исполнения сметы доходов и расходов (ф. 1).

При составлении баланса главного распорядителя (распорядителя) остатки по субсчетам 140, 141, 143 отражаются со знаком "минус" в пассиве баланса. У подведомственных учреждений остатки по этим субсчетам учитываются в пассиве балансов со знаком "плюс". В сводном балансе главного распорядителя (распорядителя) субсчета 140, 141, 143 взаимно исключаются, а остатки отражаются по субсчетам 230 и 232.

Устранить допущенные ошибки в бухгалтерском учете необходимо в 2004 году, так как при переводе субсчетов на новый план счетов бюджетного учета на 1 января 2005 года необходимо будет все остатки по субсчетам разделить по ведомственной, функциональной классификации и кодам классификации операций сектора государственного управления.

Подготовительные этапы по переходу бюджетных учреждений на новый порядок учета

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры