Содержание
Федеральным законом от 29.07.2004 № 95-ФЗ изменяется распределение ставки налога на прибыль по бюджетам (см. таблицу).
Распределение налога на прибыль по бюджетам до 1 января 2005 года |
Распределение налога на прибыль по бюджетам 1 1 января 2005 года |
||||
|---|---|---|---|---|---|
Федеральный бюджет |
Бюджет субъекта РФ |
Местный бюджет |
Федеральный бюджет |
Бюджет субъекта РФ |
|
5 % |
17 % |
2 % |
6,5 % |
17,5 %* |
|
Примечание:
* Налоговая ставка, подлежащая зачислению в бюджеты субъектов РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков до 13,5 %
Как видно из таблицы, с нового года налог на прибыль перечисляется в бюджет двумя платежными поручениями, а не тремя, как это было до сих пор.
Глава 25 "Налог на прибыль" НК РФ предусматривает обязанность перечисления ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль.
В соответствии с пунктом 2 статьи 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате, принимается равной сумме авансового платежа, подлежащего уплате в предыдущем отчетном (налоговом) периоде.
Таким образом, в I квартале 2005 года необходимо заплатить ту же сумму авансовых платежей, которая была перечислена в IV квартале 2004 года. Отсюда возникает закономерный вопрос: как рассчитать авансовые платежи в I квартале, если ставки распределения налога в IV квартале 2004 года и I квартале 2005 года разные.
Оказывается, не надо применять никаких корректирующих коэффициентов - необходимо строго следовать нормам НК РФ, а они в этом вопросе однозначны: сумма ежемесячных авансовых платежей признается равной уплаченной в предыдущем отчетном (налоговом) периодам. При этом сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ, определяется сложением ежемесячного авансового платежа, перечисленного в IV квартале 2004 года в бюджет субъекта РФ, и в местный бюджет.
Пример
ООО заплатило в бюджет в декабре 2004 года ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль (сумма налога рассчитана в установленном законодательством порядке):
- в федеральный бюджет - 5 000 рублей;
- в бюджет субъекта РФ - 17 000 рублей;
- в местный бюджет - 2 000 рублей.
В соответствии с пунктом 2 статьи 286 НК РФ и с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.07.2004 № 95-ФЗ, ООО по сроку 28 января 2005 года (п. 1 ст. 287 НК РФ) должно перечислить:
- в федеральный бюджет - 5 000 рублей;
- в бюджет субъекта РФ - 19 000 рублей (17 000 + 2 000).
В заключение хотелось бы добавить, что в платежных поручениях на доплату налога на прибыль по итогам 2004 года исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей уплате не позднее 28 марта 2005 года, необходимо указывать новые 20-значные коды бюджетной классификации, вступившие в силу с 1 января 2005 года.
