Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

ВАС РФ освободил суточные от НДФЛ

09.03.2005
ВАС РФ освободил суточные от НДФЛ
Высший Арбитражный Суд РФ разъяснил, что в целях исчисления налога на доходы физических лиц с сумм командировочных необходимо руководствоваться нормами, установленными коллективным договором или локальным нормативным актом организации, поскольку законодательством о налогах и сборах ни нормы суточных, ни порядок их установления применительно к НДФЛ не регламентируется. Общий порядок установления таких норм и ограничения их размера предусмотрены только трудовым законодательством. В предлагаемой статье А.А. Куликов, налоговый консультант, анализирует доводы судей и налоговых органов по данному вопросу.

Содержание


Предыстория данного вопроса восходит к началу 2001 года, когда вступили в силу положения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц "суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством".

Обращаем ваше внимание на формулировку: речь идет о нормах, установленных именно в соответствии с законодательством, а не об установленных законодательством.

В связи с этим у налоговых агентов при исчислении НДФЛ неизбежно возникал вопрос: "каков предельный размер суточных для целей исчисления НДФЛ?" Ответ на этот вопрос налогоплательщикам и налоговым агентам МНС России довело, в частности, своим письмом от 17.02.2004 № 04-2-06/127 "О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками" (далее - Письмо).

Исходя из смысла данного Письма, при исчислении НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ должны учитываться как необлагаемые только суммы суточных в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (далее - Постановление).

Вместе с тем, ВАС РФ, вынося Решение от 26.01.2005 № 16141/04, не согласился с таким подходом налоговых органов, приведя безупречные доводы в обоснование ошибочности мнения, высказанного "стражами бюджета" в Письме.

Во-первых, ВАС РФ подверг ревизии довод налоговых органов о возможности применения для целей исчисления НДФЛ норм, утвержденных Постановлением.

В соответствии с абзацем четвертым подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право включения в состав расходов сумм выплаченных суточных в пределах норм, устанавливаемых Правительством РФ. Правительство РФ, издав Постановление, выполнило возложенную на него обязанность, определив максимальную сумму суточных в размере 100 рублей.

Если обратиться к содержанию Постановления, то мы обнаружим, что в преамбуле Постановления прямо указано, что оно издано в развитие подпункта 12 пункта 2 статьи 264 НК РФ, то есть в целях исчисления налога на прибыль (сфера применения указанного документа законодательно закреплена). Следовательно, какие-либо основания для применения указанного нормативного правового акта в отношении иных налогов (в том числе НДФЛ) отсутствуют.

Более того, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 01.04.2003 № 9194/02 говорится о том, что те или иные расходы или выплаты, осуществленные хозяйствующим субъектом, подлежат нормированию для целей налогообложения только в том случае, если нормы закреплены соответствующим законодательным актом (иным нормативным правовым актом, изданным в развитие закона).

Также в данном случае не могут использоваться нормы, установленные постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 № 729, поскольку последнее касается только организаций, финансируемых из федерального бюджета. Более того, установленные этим документом размеры возмещения расходов, связанных с командировками, ограничивают только размер финансирования из федерального бюджета на указанные цели, но не ограничивают величину производимых работникам выплат, если они согласованы с работодателем.

В этом случае - разъясняет ВАС РФ - расходы, превышающие установленные размеры, возмещаются организациями за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на их содержание, а также за счет средств, полученных организациями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Таким образом, необходимо констатировать, что нормы суточных для целей исчисления НДФЛ, установленные на законодательном уровне, отсутствуют. Во-вторых, ВАС РФ при рассмотрении данного дела уделил должное внимание положениям ТК РФ. В соответствии со статьями 167 и 168 ТК РФ в служебную командировку сотрудник направляется исключительно в интересах работодателя. При этом работнику должны быть возмещены все расходы, связанные с таковой. В соответствии с абзацем седьмым статьи 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, осуществленных при пребывании в служебной командировке, устанавливаются локальными трудовыми актами. Напомним, что последняя редакция ТК РФ, вступившая в силу с 1 января 2005 года, сняла ограничение, устанавливающее минимально допустимый размер суточных на уровне, утвержденном для бюджетных организаций упомянутым выше постановлением Правительства РФ № 729.

Таким образом, ВАС РФ, поддерживая позицию заявителя, указывает на то, что предельный размер суточных, установленный локальными трудовыми актами, может применяться при исчлении НДФЛ (кстати, такие нормы будут установлены "в соответствии с законодательством Российской Федерации").

В-третьих, ВАС РФ настаивает на том, что данные выплаты по своей природе являются компенсационными, вследствие чего обязанность по уплате НДФЛ возникать не должна.

Исходя из анализа Решения ВАС РФ от 26.01.2005 № 16141/04, можно сделать вывод, что суточные в пределах, установленных локальными трудовыми актами, не подлежат обложению НДФЛ в полном объеме, поскольку данная выплата является компенсационной, а ее размер устанавливается в соответствии со статьей 168 ТК РФ. Представляется достаточно очевидным, что высказанные ВАС РФ подходы к квалификации отдельных сумм, получаемых физическими лицами, в полной мере могут применяться и в отношении иных компенсационных выплат, предусмотренных ТК РФ, в том числе, например, при решении вопроса о налогообложении компенсации за использование личного автотранспорта в служебных целях.

ВАС РФ освободил суточные от НДФЛ

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 54-ФЗ 6-НДФЛ CRM IT-компании Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С видео-уроки 1С водный налог возврат переплаты возмещение пособия за счет ФСС восстановление НДС выездная налоговая проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты по ГПД выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственный реестр гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по налогу на прибыль декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ единый расчет по страховым взносам ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зачет страховых взносов защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 изменения-2017 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный контрагент иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции кассовый чек КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые споры налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по ндс налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление амортизации начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ негативное воздействие на окружающую среду неотделимые улучшения неприменение ккт нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новости нормы естественной убыли нулевая декларация обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с обязательное социальное страхование обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг ОКВЭД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ онлайн-сервис освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС освобождение от ндфл основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в пфр отчетность в росприроднадзор отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры оформление счетов-фактур охрана труда патентная система патентная система налогообложения ПБУ 18 первичные документы перенос убытков перерасчет налогов переход на усн персонифицированный учет плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов ПСН путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация ККТ регистрация юридических лиц реестр ККТ реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация розничная торговля росалкогольрегулирование РСВ-1 самое новое в 1С:Бухгалтерии самозанятые граждане свод отчетов секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставки страховых взносов стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебная практика судебное решение судебные издержки суточные счет-фактура таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов универсальный корректировочный документ УПД уплата госпошлины уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка учет аренды учет в АО учет в бюджетных учреждениях учет в госорганизациях учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при усн учет расходов при УСН учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле федеральный стандарт бухгатерского учета ФИАС фиксированные страховые взносы финансовый анализ ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов хроники 54-ФЗ штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры