Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Проблемные вопросы учета основных средств

11.03.2005
Проблемные вопросы учета основных средств
Учет основных средств на практике вызывает множество вопросов как в части налогообложения, так и в части бухгалтерского учета. В предлагаемой статье В.В. Патров, д.э.н., проф. СПбГУ и М.Л. Пятов, д.э.н., проф. СПбГУ отвечают на вопросы о том, можно ли уменьшать налогооблагаемую прибыль на выкупную стоимость лизингового имущества, а также можно ли изменять выбранный способ начисления амортизации по основным средствам.

Содержание


Вопрос о том, можно ли на выкупную стоимость лизингового имущества уменьшать налогооблагаемую прибыль, является одним из проблемных.

В конце 2004 года вышло письмо ФНС России от 16.11.2004 № 02-5-11/172@ "О порядке учета лизинговых операций".

В данном письме ФНС России дала определение такому понятию как выкупная стоимость имущества по договору лизинга и высказала мнение о возможности отнесения сумм выкупной стоимости на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль у организаций-лизингополучателей.

В письме говорится буквально следующее:

Выдержка из документа

"Выкупная стоимость - это затраты организации на приобретение объекта лизинга без учета услуг по лизингу. Следовательно, выкупная стоимость не учитывается в составе лизингового платежа, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль у лизингополучателя в составе текущих расходов независимо от формы и способа расчетов".

Прежде всего, следует отметить, что понятие "выкупная стоимость" является новым для российской нормативной базы в области договора аренды. И статья 624 ГК РФ "Выкуп арендованного имущества", и статья 28 "Лизинговые платежи" Федерального закона от 29.10.1998 №164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон о лизинге) использует термин "выкупная цена". По всей видимости, авторы рассматриваемого письма ФНС России решили заменить гражданско-правовое понятие цены политэкономической категорией стоимости.

Собственно определение выкупной стоимости, приведенное в письме ФНС России, может быть охарактеризовано как, по мнеьшей мере, не совсем четкое. Выкупная стоимость, прежде всего, определяется как "затраты организации". Возникает вопрос: какая организация имеется в виду: лизингодатель или лизингополучатель? Судя по последующему утверждению о невозможности включения выкупной стоимости в суммы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль у организации-лизингополучателя, имеется в виду именно последняя.

Далее говорится о том, что выкупная стоимость - это затраты организации на приобретение объекта лизинга "без учета услуг по лизингу". Как собственно "услуги по лизингу", а не то, что называется их ценой или стоимостью, могут быть учтены в сумме выкупной стоимости, также остается неясным.

Ответ на вопрос о том, что понимается под "услугами по лизингу" мы можем найти в Законе о лизинге, в пункте 1 статьи 28 которого говорится, что "под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других, предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя". Согласно пункту 2 статьи 7 Закона о лизинге, "договор лизинга может включать в себя условия оказания дополнительных услуг и проведения дополнительных работ. Дополнительные услуги (работы) - услуги (работы) любого рода, оказанные лизингодателем как до начала пользования, так и в процессе пользования предметом лизинга лизингополучателем и непосредственно связанные с реализацией договора лизинга".

Из буквального прочтения рассматриваемого определения выкупной стоимости, данного в письме ФНС России, фактически следует, что выкупная стоимость - это все суммы, в которые обошлось лизингополучателю приобретение в собственность лизингового имущества, за исключением стоимости дополнительных услуг лизингодателя по договору.

Давайте посмотрим, насколько такая точка зрения соответствует действующему законодательству.

Глава 34 "Аренда" ГК РФ содержит специальную статью 624 "Выкуп арендованного имущества". В соответствии с пунктом 1 данной статьи "в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены".

Согласно пункту 2 статьи 624 ГК РФ, "если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену".

Таким образом, выкупная цена в соответствии с ГК РФ - это предусмотренный договором аренды или дополнительным соглашением к нему элемент платежей арендатора арендодателю, уплата которого обеспечивает переход права собственности на объект аренды к арендатору.

В соответствии со статьей 625 ГК РФ, положения статьи 624 ГК РФ распространяются и на договор финансовой аренды (лизинга).

Теперь обратимся к той части рассматриваемого письма ФНС России, где говорится, что выкупная стоимость лизингового имущества "не учитывается в составе лизингового платежа, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль у лизингополучателя".

Согласно пункту 1 статьи 28 Закона о лизинге, "в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю".

Статья 28 Закона о лизинге носит название "Лизинговые платежи". Это означает, что названный закон рассматривает выкупную цену лизингового имущества как часть лизинговых платежей, под которыми понимается "общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора" (п. 1 ст. 28 Закона о лизинге).

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, уменьшающим налогооблагаемую прибыль организации, относятся "арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество". При этом специального определения понятия "арендные (лизинговые) платежи" НК РФ не содержит. Следовательно, в этом случае для целей налогообложения действует процитированное нами выше определение лизинговых платежей, которое содержит статья 28 Закона о лизинге.

Из сказанного следует, что содержащееся в письме ФНС России от 16.11.2004 № 02-5-11/172@ утверждение о том, что "выкупная стоимость не учитывается в составе лизингового платежа, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль у лизингополучателя" противоречит статье 264 НК РФ. И, следовательно, в соответствии с НК РФ сумма выкупной цены (выкупной стоимости) лизингового имущества подлежит включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией организации - лизингополучателя, уменьшающих ее налогооблагаемую прибыль.

Вместе с тем, конечно, следует отметить, что содержание названного письма ФНС России является позицией налоговых органов, и организации, которые захотят воспользоваться нашими рекомендациями, должны быть готовы отстаивать свои права в арбитражном суде.

Учет лизинговых операций

Вопрос о том, можно ли на выкупную стоимость лизингового имущества уменьшать налогооблагаемую прибыль, является одним из проблемных.

В конце 2004 года вышло письмо ФНС России от 16.11.2004 № 02-5-11/172@ "О порядке учета лизинговых операций".

В данном письме ФНС России дала определение такому понятию как выкупная стоимость имущества по договору лизинга и высказала мнение о возможности отнесения сумм выкупной стоимости на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль у организаций-лизингополучателей.

В письме говорится буквально следующее:

Выдержка из документа

"Выкупная стоимость - это затраты организации на приобретение объекта лизинга без учета услуг по лизингу. Следовательно, выкупная стоимость не учитывается в составе лизингового платежа, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль у лизингополучателя в составе текущих расходов независимо от формы и способа расчетов".

Прежде всего, следует отметить, что понятие "выкупная стоимость" является новым для российской нормативной базы в области договора аренды. И статья 624 ГК РФ "Выкуп арендованного имущества", и статья 28 "Лизинговые платежи" Федерального закона от 29.10.1998 №164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон о лизинге) использует термин "выкупная цена". По всей видимости, авторы рассматриваемого письма ФНС России решили заменить гражданско-правовое понятие цены политэкономической категорией стоимости.

Собственно определение выкупной стоимости, приведенное в письме ФНС России, может быть охарактеризовано как, по мнеьшей мере, не совсем четкое. Выкупная стоимость, прежде всего, определяется как "затраты организации". Возникает вопрос: какая организация имеется в виду: лизингодатель или лизингополучатель? Судя по последующему утверждению о невозможности включения выкупной стоимости в суммы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль у организации-лизингополучателя, имеется в виду именно последняя.

Далее говорится о том, что выкупная стоимость - это затраты организации на приобретение объекта лизинга "без учета услуг по лизингу". Как собственно "услуги по лизингу", а не то, что называется их ценой или стоимостью, могут быть учтены в сумме выкупной стоимости, также остается неясным.

Ответ на вопрос о том, что понимается под "услугами по лизингу" мы можем найти в Законе о лизинге, в пункте 1 статьи 28 которого говорится, что "под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других, предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя". Согласно пункту 2 статьи 7 Закона о лизинге, "договор лизинга может включать в себя условия оказания дополнительных услуг и проведения дополнительных работ. Дополнительные услуги (работы) - услуги (работы) любого рода, оказанные лизингодателем как до начала пользования, так и в процессе пользования предметом лизинга лизингополучателем и непосредственно связанные с реализацией договора лизинга".

Из буквального прочтения рассматриваемого определения выкупной стоимости, данного в письме ФНС России, фактически следует, что выкупная стоимость - это все суммы, в которые обошлось лизингополучателю приобретение в собственность лизингового имущества, за исключением стоимости дополнительных услуг лизингодателя по договору.

Давайте посмотрим, насколько такая точка зрения соответствует действующему законодательству.

Глава 34 "Аренда" ГК РФ содержит специальную статью 624 "Выкуп арендованного имущества". В соответствии с пунктом 1 данной статьи "в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены".

Согласно пункту 2 статьи 624 ГК РФ, "если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену".

Таким образом, выкупная цена в соответствии с ГК РФ - это предусмотренный договором аренды или дополнительным соглашением к нему элемент платежей арендатора арендодателю, уплата которого обеспечивает переход права собственности на объект аренды к арендатору.

В соответствии со статьей 625 ГК РФ, положения статьи 624 ГК РФ распространяются и на договор финансовой аренды (лизинга).

Теперь обратимся к той части рассматриваемого письма ФНС России, где говорится, что выкупная стоимость лизингового имущества "не учитывается в составе лизингового платежа, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль у лизингополучателя".

Согласно пункту 1 статьи 28 Закона о лизинге, "в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю".

Статья 28 Закона о лизинге носит название "Лизинговые платежи". Это означает, что названный закон рассматривает выкупную цену лизингового имущества как часть лизинговых платежей, под которыми понимается "общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора" (п. 1 ст. 28 Закона о лизинге).

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, уменьшающим налогооблагаемую прибыль организации, относятся "арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество". При этом специального определения понятия "арендные (лизинговые) платежи" НК РФ не содержит. Следовательно, в этом случае для целей налогообложения действует процитированное нами выше определение лизинговых платежей, которое содержит статья 28 Закона о лизинге.

Из сказанного следует, что содержащееся в письме ФНС России от 16.11.2004 № 02-5-11/172@ утверждение о том, что "выкупная стоимость не учитывается в составе лизингового платежа, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль у лизингополучателя" противоречит статье 264 НК РФ. И, следовательно, в соответствии с НК РФ сумма выкупной цены (выкупной стоимости) лизингового имущества подлежит включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией организации - лизингополучателя, уменьшающих ее налогооблагаемую прибыль.

Вместе с тем, конечно, следует отметить, что содержание названного письма ФНС России является позицией налоговых органов, и организации, которые захотят воспользоваться нашими рекомендациями, должны быть готовы отстаивать свои права в арбитражном суде.

Изменение способа начисления амортизации

Одним из проблемных вопросов бухгалтерского учета основных средств является вопрос изменения способа начисления амортизации.

Прежде всего, следует отметить, что выбор способа начисления амортизации по основным средствам - это один из элементов учетной политики организации. Следовательно, относительно изменения способа начисления амортизации применяются все нормы ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" (утв. приказом Минфина России от 09.12.1998 №60н), касающиеся изменения учетной политики.

Напомним, что согласно пункту 16 ПБУ 1/98, изменение учетной политики организации может производиться только в определенных случаях (подробнее о внесении изменений в учетную политику читайте здесь).

Следует отметить также, что "не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации".

Помимо данных ограничений, установленных ПБУ 1/98, ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н), устанавливает специальные нормы по ограничению изменений в учетной политике в части основных средств.

Пунктом 18 ПБУ 6/01 устанавливается, что "применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу".

Эта норма означает, что если по группе однородных объектов основных средств в учетной политике организации был выбран один из четырех возможных способов начисления амортизации, то по всем позднее приобретенным основным средствам, относящимся к этой группе, должен применяться данный выбранный способ амортизации.

Так, например, у организации в собственности есть два здания, по которым в учетной политике выбран линейный способ начисления амортизации. Организация открывает новый вид деятельности и для этих целей покупает третье здание.

Согласно пункту 16 ПБУ 1/98, данное "существенное изменение условий деятельности" является основанием для изменения учетной политики. Однако в соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 по приобретенному зданию должен быть также установлен линейный способ начисления амортизации, так как новое здание входит в группу однородных объектов основных средств, по которым ранее в учетной политике был установлен линейный способ начисления амортизации.

Таким образом, пока существует ранее созданная группа однородных объектов основных средств, способ начисления амортизации по всем основным средствам, входящим в эту группу, должен быть одинаковым.

Исключением из этого правила является ситуация, при которой группа однородных объектов основных средств временно аннулируется, то есть срок полезного использования всех объектов, входящих в эту группу, истекает, а новые объекты, относящиеся к этой группе еще не приобретены.

То есть в этом случае с момента, когда основные средства, относящиеся к ранее существовавшей группе, вновь будут приобретены организацией, данная группа однородных объектов основных средств фактически будет формироваться заново. Следовательно, по входящим в нее основным средствам организация вновь сможет выбрать один из четырех предлагаемых пунктом 18 ПБУ 6/01 способов начисления амортизации.

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры