Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

УСН: изменения в книге доходов и расходов

12.05.2005
УСН: изменения в книге доходов и расходов
Действующее законодательство предоставляет налогоплательщикам упрощенной системы налогообложения право ведения учета по упрощенной схеме. Однако до настоящего времени на практике ситуация складывалась не в пользу налогоплательщиков: право есть, а реализовать его нельзя. Налоговые органы фактически уравняли понятия "налоговый учет" и "бухгалтерский учет", требуя от налогоплательщиков (здесь и далее по тексту имеются в виду налогоплательщики, применяющие УСН) отражения в книге учета доходов и расходов данных обо всех хозяйственных операциях, а не только о тех, которые влияют на величину налоговой базы и сумму налога. С тем, насколько правомерна такая позиция налоговых органов, разбирается Е.В. Куликова, консультант по налогам и сборам.

Содержание


Для детального рассмотрения вопроса обратимся к первоисточнику.

В соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики на УСН обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога. Налоговый учет ведется на основании книги учета доходов и расходов. В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 346.21 НК РФ сумма налога определяется налогоплательщиками самостоятельно, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Исчисление налоговой базы и суммы налога производится налогоплательщиками в порядке, предусмотренном статьями 346.15, 346.16, 346.17, 346.18, 346.21, 346.24 НК РФ.

Таким образом, налоговый учет предполагает учитывать не все показатели хозяйственной деятельности налогоплательщика, а лишь влияющие на величину налоговой базы и сумму налога, что значительно сокращает трудозатраты по ведению учета.

Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций были утверждены приказом МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606. В соответствии с данным приказом в книге учета доходов и расходов в графе 4 налогоплательщики должны были отражать доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, а в графе 5 - расходы, указанные в статье 346.16 и пункте 6 статьи 346.18 НК РФ. При этом графа 5 заполнялась только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Приказом МНС России от 26.03.2003 № БГ-3-22/135 в приказ МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606 были внесены изменения, в соответствии с которыми с 7 мая 2003 года налогоплательщики УСН в книге учета доходов и расходов должны были отражать данные обо всех хозяйственных операциях, отдельно выделяя доходы и расходы, учитываемые при расчете единого налога. Указанные изменения усложняли жизнь налогоплательщиков, так как значительно увеличивали количество данных, подлежащих отражению в учете.

Согласно статье 4 НК РФ федеральные органы исполнительной власти в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. В статье 6 НК РФ определены основания, по которым нормативные правовые акты о налогах и сборах признаются не соответствующими НК РФ и не подлежащими применению. В частности, нормативный правовой акт признается не соответствующим НК РФ, если изменяет определенное НК РФ содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ.

Таким образом, если указанные нормативные правовые акты содержат положения, изменяющие или дополняющие положения НК РФ, то применяются положения НК РФ как нормативного правового акта, обладающего большей юридической силой.

МНС России, издавая приказ от 26.03.2003 № БГ-3-22/135, превысило свои полномочия, потребовав от налогоплательщиков на УСН отражения в книге учета доходов и расходов данных обо всех хозяйственных операциях, тогда как статьей 346.24 НК РФ четко определено, какие именно данные подлежат отражению в книге. Поскольку приказ МНС России от 26.03.2003 № БГ-3-22/135 противоречил положениям главы 26.2 НК РФ, то согласно статьям 4 и 6 НК РФ данный приказ не подлежал применению.

Налоговый учет при упрощенной системе налогообложения

Для детального рассмотрения вопроса обратимся к первоисточнику.

В соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики на УСН обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога. Налоговый учет ведется на основании книги учета доходов и расходов. В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 346.21 НК РФ сумма налога определяется налогоплательщиками самостоятельно, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Исчисление налоговой базы и суммы налога производится налогоплательщиками в порядке, предусмотренном статьями 346.15, 346.16, 346.17, 346.18, 346.21, 346.24 НК РФ.

Таким образом, налоговый учет предполагает учитывать не все показатели хозяйственной деятельности налогоплательщика, а лишь влияющие на величину налоговой базы и сумму налога, что значительно сокращает трудозатраты по ведению учета.

Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций были утверждены приказом МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606. В соответствии с данным приказом в книге учета доходов и расходов в графе 4 налогоплательщики должны были отражать доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, а в графе 5 - расходы, указанные в статье 346.16 и пункте 6 статьи 346.18 НК РФ. При этом графа 5 заполнялась только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Приказом МНС России от 26.03.2003 № БГ-3-22/135 в приказ МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606 были внесены изменения, в соответствии с которыми с 7 мая 2003 года налогоплательщики УСН в книге учета доходов и расходов должны были отражать данные обо всех хозяйственных операциях, отдельно выделяя доходы и расходы, учитываемые при расчете единого налога. Указанные изменения усложняли жизнь налогоплательщиков, так как значительно увеличивали количество данных, подлежащих отражению в учете.

Согласно статье 4 НК РФ федеральные органы исполнительной власти в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. В статье 6 НК РФ определены основания, по которым нормативные правовые акты о налогах и сборах признаются не соответствующими НК РФ и не подлежащими применению. В частности, нормативный правовой акт признается не соответствующим НК РФ, если изменяет определенное НК РФ содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ.

Таким образом, если указанные нормативные правовые акты содержат положения, изменяющие или дополняющие положения НК РФ, то применяются положения НК РФ как нормативного правового акта, обладающего большей юридической силой.

МНС России, издавая приказ от 26.03.2003 № БГ-3-22/135, превысило свои полномочия, потребовав от налогоплательщиков на УСН отражения в книге учета доходов и расходов данных обо всех хозяйственных операциях, тогда как статьей 346.24 НК РФ четко определено, какие именно данные подлежат отражению в книге. Поскольку приказ МНС России от 26.03.2003 № БГ-3-22/135 противоречил положениям главы 26.2 НК РФ, то согласно статьям 4 и 6 НК РФ данный приказ не подлежал применению.

Позиция ВАС РФ по вопросам ведения налогового учета

Свою позицию по данному вопросу Высший Арбитражный Суд РФ (далее - ВАС РФ) изложил при рассмотрении заявлений налогоплательщиков о признании недействующим приказа МНС России от 26.03.2003 № БГ-3-22/135. Решением ВАС РФ от 22.01.2004 №14770/03 данный приказ в части, касающейся индивидуальных предпринимателей, был признан не соответствующим статьям 346.14, 346.15, 346.16, 346.24 НК РФ и не действующим в указанной части. Во исполнение указанного решения МНС России приказом от 24.05.2004 № СЭА-3-22/332 были внесены соответствующие изменения в приказ от 26.03.2003 № БГ-3-22/135. Однако Решением ВАС РФ от 08.09.2004 №9352/04 указанный приказ был полностью признан несоответствующим НК РФ и недействующим. По сути, ВАС РФ указал на то, что положения НК РФ, в частности, статьи 346.15, 346.16, 346.17, 346.18, 346.21, 346.24, четко определяют перечень показателей деятельности налогоплательщиков, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога. В связи с чем требования налоговых органов по отражению в книге учета доходов и расходов данных о хозяйственных операциях, не влияющих на размер налоговой базы и сумму налога, являются неправомерными.

Статус и полномочия ВАС РФ определены Федеральным конституционным законом от 28.04.1995 № 1-ФКЗ "Об арбитражных судах в Российской Федерации" и Арбитражным процессуальным кодексом РФ (далее - АПК РФ). ВАС РФ, являясь высшим судебным органом по разрешению экономических споров и иных дел, рассматриваемых арбитражными судами, в качестве суда первой инстанции рассматривает дела об оспаривании нормативных правовых актов Президента РФ, Правительства РФ, федеральных органов исполнительной власти, нарушающих права и законные интересы организаций и граждан в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. В соответствии с пунктами 4, 5, 7 статьи 195 АПК РФ решение ВАС РФ по делу об оспаривании нормативного правового акта вступает в законную силу немедленно после его принятия*. Нормативный правовой акт или отдельные его положения, признанные судом недействующими, не подлежат применению с момента вступления в законную силу решения суда и должны быть приведены органом или лицом, принявшими оспариваемый акт, в соответствие с законом или иным нормативным правовым актом, имеющим большую юридическую силу.

Примечание:
* В соответствии с пунктом 2 статьи 176 АПК РФ датой принятия решения считается дата изготовления решения в полном объеме.

Таким образом, если раньше налоговые органы, несмотря на свою очевидную неправоту, не желали "добровольно" пересмотреть свою позицию и требовали от налогоплательщиков УСН ведения книги учета доходов и расходов в соответствии с положениями приказа МНС России от 26.03.2003 № БГ-3-22/135, то с момента принятия ВАС РФ указанных выше решений "налоговикам" не остается ничего иного, как "подчиниться"* решению суда.

Примечание:
* Минюстом России 01.03.2005 № 6369 зарегистрирован приказ Минфина Росии от 04.02.2005 № 15н "О признании недействующими приказов МНС РФ", в соответствии с которым признается недействующим с 8 сентября 2004 года приказ МНС России от 26.03.2003 № БГ-3-22/135 с изменениями и дополнениями.

Порядок ведения книги учета доходов и расходов

Подводя итог изложенному выше, необходимо отметить следующее. В соответствии с действующими нормами законодательства о налогах и сборах с момента вступления в действие главы 26.2 НК РФ налогоплательщики на УСН должны вести книгу учета доходов и расходов по форме, утвержденной приказом МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606, в порядке, предусмотренном статьями 346.15, 346.16, 346.17, 346.18, 346.21, 346.24 НК РФ.

В графе 4 книги учета доходов и расходов налогоплательщики - организации отражают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ, без учета доходов, предусмотренных статьей 251 НК РФ. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели в данной графе указывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности. При этом доходы учитываются в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 346.17 НК РФ - на день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

В графе 5 налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, отражают расходы, указанные в статье 346.16 НК РФ, а также убытки, полученные по итогам предыдущих налоговых периодов, в соответствии с пунктами 6, 7 статьи 346.18 НК РФ. При этом согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты, а расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Ответственность за ненадлежащее ведение книги учета

В заключение статьи остановимся вкратце на ответственности за непредставление или ненадлежащее ведение налогоплательщиками книги учета доходов и расходов. Статьей 346.24 НК РФ четко определен статус книги учета доходов и расходов как налогового регистра. В связи с чем, привлечение к налоговой ответственности по статье 120 НК РФ будет являться неправомерным*.

Примечание:
* См. позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 07.10.2003 № 4243/03.

Налоговые органы могут истребовать у налогоплательщика книгу учета доходов и расходов только в ходе проведения мероприятий налогового контроля путем направления требования о предоставлении документов, которое в соответствии со статьей 93 НК РФ подлежит исполнению в пятидневный срок. Согласно пункту 1 статьи 126 НК РФ неисполнение в установленный срок требования налогового органа влечет за собой взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Кроме того, должностные лица юридического лица могут быть привлечены к административной ответственности в соответствии с частью 1 статьи 15.6 НК РФ об административных правонарушениях.

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры