Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Улучшения арендованного имущества: налоговые и юридические последствия

24.05.2005
Отправить на почту
Написать комментарий

Улучшения арендованного имущества: налоговые и юридические последствия
Многие организации сталкиваются с необходимостью проведения определенных работ с арендованным имуществом Эти изменения в хозяйственной и правовой практике называют улучшениями арендованного имущества. Следует иметь в виду, что такие улучшения могут быть как отделимые, так и неотделимые. В обоих случаях возникают определенные правовые и налоговые последствия как у арендатора, так и у арендодателя, которые рассмотрит в настоящей статье Л.К. Сомов, юрисконсульт компании "ФБК".

Содержание


Начнем с того, что разделим улучшения арендованного имущества, которые производит арендатор за счет собственных средств, на отделимые и неотделимые, поскольку это имеет важное значение для квалификации налоговых последствий таких улучшений. В соответствии с пунктом 1 статьи 623 ГК РФ произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды. Неотделимые же улучшения принадлежат собственнику имущества, то есть арендодателю (п. 2 ст. 623 ГК РФ). Одной из главных проблем, возникающих в этой ситуации, является определение характера улучшений. Исходя из анализа нормы статьи 623 ГК РФ можно сделать вывод, что критерием в данном случае является нанесение или не нанесение вреда в случае отделения улучшений.

В то же время, понятие "нанесение вреда" не имеет точного законодательного определения и может быть трактовано весьма широко. В целях статьи 623 ГК РФ не представляется возможным определить, идет ли речь о нанесении вреда имуществу в его первоначальном виде или имуществу, которое уже было улучшено. Если иметь в виду второе, то отделение любого улучшения принесет вред имуществу, так как имущество лишиться некого своего объекта. Поэтому, по всей видимости, в статье 623 ГК РФ говориться о вреде, который будет нанесен имуществу в его первоначальном виде в случае отделения улучшений. Так, неотделимые улучшения можно охарактеризовать как прочно связанные с арендуемым объектом, изменяющие его состояние бесповоротно. В качестве примеров неотделимых улучшений обычно приводят установку охранно-пожарной системы в здании, установку системы вентиляции, полную реконструкцию здания и т.д. А установку, например, несложной системы видионаблюдения или установку мобильных кондиционеров можно расценивать как отделимые улучшения. Дабы избежать неопределенности в этом вопросе, рекомендуем при заключении договора аренды достаточно детально прописать какие именно улучшения может производить арендатор, являются ли эти улучшения отделимыми или нет и т.д. В самом договоре аренды можно избежать такой конкретики, поскольку, как правило, на момент заключения договора этот вопрос вряд ли можно решить с определенной точностью, а вот в процессе арендных отношений при возникновении необходимости осуществления улучшений будет не лишним заключить дополнительное соглашение о согласовании осуществления улучшений. Это важно сделать еще и вот почему. В соответствии с пунктом 2 статьи 623 ГК РФ арендатор имеет право на возмещение стоимости произведенных им улучшений только в том случае, если они согласованы с арендодателем. При этом пункт 3 статьи 623 ГК РФ содержит норму, в соответствии с которой стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит. Исключение составляют неотделимые улучшения, арендованного предприятия, стоимость которых согласно статье 662 ГК РФ подлежит возмещению арендатору независимо от разрешения арендодателя на такие улучшения.

Таким образом, арендатор имеет право на возмещение стоимости этих улучшений в случае, если улучшения были произведены:

  • за собственный счет арендатора;
  • с согласия арендодателя.

Арендатор имеет право на возмещение стоимости улучшений после прекращения договора аренды, если договором не предусмотрено иное. В то же время договором аренды могут быть установлен иной порядок и срок возмещения стоимости улучшений. Помимо этих условий, Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 22.09.1998 № 2405/98 установил, что право арендатора на возмещения стоимости неотделимых улучшений возникает при возврате имущества арендодателю в случае, если указанные улучшения имеют действительную стоимость. Под действительной стоимостью следует понимать реальную стоимость улучшений на момент возврата арендованного имущества арендодателю. Напомним, что право на возмещения улучшений возникнет у арендатора только после прекращения Договора аренды и в случае, если указанные улучшения были согласованы с арендодателем. Приведенный вывод подтверждается также арбитражной практикой (Постановление ФАС Московского округа от 10.09.2002 № КГ - А40/5975-02; Постановления Президиума ВАС РФ от 22.09.1998 по делу № 2405/98, от 15.10.2002 по делу № 2617/02, 2621/02).

В то же время следует обратить внимание на то, что статьей 623 ГК РФ урегулирован вопрос принадлежности неотделимых улучшений только на момент прекращения срока действия договора аренды - они остаются в собственности арендодателя. Из этого можно сделать вывод, что в течение срока аренды они могут принадлежать как арендатору, так и арендодателю в зависимости от условий договора. Поэтому при его заключении стороны должны договориться, на чьем балансе будут учитываться произведенные арендатором неотделимые улучшения, в зависимости от этого и будет решаться вопрос собственности на них. Заметим, что гражданское законодательство не содержит для этого никаких препятствий (забегая вперед, скажем, что нормативными актами бухгалтерского учета такой порядок прямо предусмотрен - п.3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Также анализ арбитражной практики показывает, что судебные органы не видят каких-либо нарушений действующего законодательства, если договором аренды предусмотрено, что все неотделимые улучшения арендованного имущества стороны договорились считать собственностью арендатора (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.04.2002 по делу № А11-3026/2000-К1-4/127, в котором арендатор и арендодатель предусмотрели в договоре, что все неотделимые улучшения являются собственностью арендатора на период действия договора, а по истечению срока действия договора, арендодатель возмещает арендатору затраты на неотделимые улучшения - суд признал такую сделку соответствующей законодательству).

Кроме того, по окончании срока действия договора арендатор имеет право распорядиться судьбой произведенных им неотделимых улучшений, не согласованных с арендодателем, - либо безвозмездно передать их арендодателю, либо демонтировать, приведя арендуемое имущество в первоначальное состояние.

Не следует путать улучшения с капитальным ремонтом арендованного здания или сооружения.

Нормы статьи 623 ГК РФ не определяют такое понятие как "улучшение имущества", что служит почвой для неоднозначного его толкования. Часто неотделимые улучшения путают с капитальным ремонтом. Однако капитальный ремонт направлен на поддержание имущества в исправном состоянии, а не на его улучшение. Так, в соответствии со статьей 616 ГК РФ арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Капитальный ремонт должен производиться в срок, установленный договором, а если он не определен договором или вызван неотложной необходимостью, в разумный срок. Нарушение арендодателем обязанности по производству капитального ремонта дает арендатору право по своему выбору:

  • произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы;
  • потребовать соответственного уменьшения арендной платы;
  • потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

Таким образом, осуществление капитального ремонта по общему правилу является обязанностью именно арендодателя, тогда как осуществление неотделимых улучшений - это прерогатива арендатора. Поэтому, говоря о неотделимых улучшениях имущества, мы имеем в виду улучшения, которые влекут за собой изменение стоимости самой вещи (капитальные вложения в имущество).

Вернемся к вопросу согласования стоимости неотделимых улучшений. Согласование арендатором и арендодателем подразумевает уточнение в дополнительном соглашении к договору аренды следующих ключевых аспектов:

  • признание арендодателем факта того, что улучшения были реально осуществлены арендатором и действительно улучшают потребительские качества арендованного имущества;
  • полезность произведенных улучшений;
  • стоимость произведенных улучшений, подлежащая возмещению арендатору.

Следует отметить, что согласование арендатором и арендодателем неотделимых улучшений имеет значение и для целей налогообложения. Прежде всего, дополнительные соглашения, которыми оформлены такие согласования, могут послужить еще одним документальным обоснованием расходов, которые осуществил арендатор, а также расходов, которые осуществили арендодатель при возмещении затрат на улучшения. В случае возникновения спора с налоговыми органами арендатор и арендодатель, сославшись на дополнительные соглашения, смогут подтвердить то, что улучшения были действительно произведены, имели характер неотделимых, а также обосновать стоимость этих улучшений.

Стоимость произведенных улучшений может быть установлена как по предоставленным арендатором первичным документам, подтверждающим осуществление расходов на реконструкцию арендуемого имущества, так и любым другим способом, согласованным сторонами. Действующее законодательство не обязывает стороны договора аренды использовать независимую оценку в качестве способа определения стоимости неотделимых улучшений, подлежащей возмещению арендодателем арендатору. В то же время, действующее законодательство не запрещает арендодателю за счет собственных средств осуществить независимую оценку произведенных арендатором улучшений арендуемого имущества с целью определения их действительной стоимости. В данном случае следует руководствоваться статьей 5 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".

Правовое регулирование улучшений арендованного имущества

Начнем с того, что разделим улучшения арендованного имущества, которые производит арендатор за счет собственных средств, на отделимые и неотделимые, поскольку это имеет важное значение для квалификации налоговых последствий таких улучшений. В соответствии с пунктом 1 статьи 623 ГК РФ произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды. Неотделимые же улучшения принадлежат собственнику имущества, то есть арендодателю (п. 2 ст. 623 ГК РФ). Одной из главных проблем, возникающих в этой ситуации, является определение характера улучшений. Исходя из анализа нормы статьи 623 ГК РФ можно сделать вывод, что критерием в данном случае является нанесение или не нанесение вреда в случае отделения улучшений.

В то же время, понятие "нанесение вреда" не имеет точного законодательного определения и может быть трактовано весьма широко. В целях статьи 623 ГК РФ не представляется возможным определить, идет ли речь о нанесении вреда имуществу в его первоначальном виде или имуществу, которое уже было улучшено. Если иметь в виду второе, то отделение любого улучшения принесет вред имуществу, так как имущество лишиться некого своего объекта. Поэтому, по всей видимости, в статье 623 ГК РФ говориться о вреде, который будет нанесен имуществу в его первоначальном виде в случае отделения улучшений. Так, неотделимые улучшения можно охарактеризовать как прочно связанные с арендуемым объектом, изменяющие его состояние бесповоротно. В качестве примеров неотделимых улучшений обычно приводят установку охранно-пожарной системы в здании, установку системы вентиляции, полную реконструкцию здания и т.д. А установку, например, несложной системы видионаблюдения или установку мобильных кондиционеров можно расценивать как отделимые улучшения. Дабы избежать неопределенности в этом вопросе, рекомендуем при заключении договора аренды достаточно детально прописать какие именно улучшения может производить арендатор, являются ли эти улучшения отделимыми или нет и т.д. В самом договоре аренды можно избежать такой конкретики, поскольку, как правило, на момент заключения договора этот вопрос вряд ли можно решить с определенной точностью, а вот в процессе арендных отношений при возникновении необходимости осуществления улучшений будет не лишним заключить дополнительное соглашение о согласовании осуществления улучшений. Это важно сделать еще и вот почему. В соответствии с пунктом 2 статьи 623 ГК РФ арендатор имеет право на возмещение стоимости произведенных им улучшений только в том случае, если они согласованы с арендодателем. При этом пункт 3 статьи 623 ГК РФ содержит норму, в соответствии с которой стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит. Исключение составляют неотделимые улучшения, арендованного предприятия, стоимость которых согласно статье 662 ГК РФ подлежит возмещению арендатору независимо от разрешения арендодателя на такие улучшения.

Таким образом, арендатор имеет право на возмещение стоимости этих улучшений в случае, если улучшения были произведены:

  • за собственный счет арендатора;
  • с согласия арендодателя.

Арендатор имеет право на возмещение стоимости улучшений после прекращения договора аренды, если договором не предусмотрено иное. В то же время договором аренды могут быть установлен иной порядок и срок возмещения стоимости улучшений. Помимо этих условий, Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 22.09.1998 № 2405/98 установил, что право арендатора на возмещения стоимости неотделимых улучшений возникает при возврате имущества арендодателю в случае, если указанные улучшения имеют действительную стоимость. Под действительной стоимостью следует понимать реальную стоимость улучшений на момент возврата арендованного имущества арендодателю. Напомним, что право на возмещения улучшений возникнет у арендатора только после прекращения Договора аренды и в случае, если указанные улучшения были согласованы с арендодателем. Приведенный вывод подтверждается также арбитражной практикой (Постановление ФАС Московского округа от 10.09.2002 № КГ - А40/5975-02; Постановления Президиума ВАС РФ от 22.09.1998 по делу № 2405/98, от 15.10.2002 по делу № 2617/02, 2621/02).

В то же время следует обратить внимание на то, что статьей 623 ГК РФ урегулирован вопрос принадлежности неотделимых улучшений только на момент прекращения срока действия договора аренды - они остаются в собственности арендодателя. Из этого можно сделать вывод, что в течение срока аренды они могут принадлежать как арендатору, так и арендодателю в зависимости от условий договора. Поэтому при его заключении стороны должны договориться, на чьем балансе будут учитываться произведенные арендатором неотделимые улучшения, в зависимости от этого и будет решаться вопрос собственности на них. Заметим, что гражданское законодательство не содержит для этого никаких препятствий (забегая вперед, скажем, что нормативными актами бухгалтерского учета такой порядок прямо предусмотрен - п.3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Также анализ арбитражной практики показывает, что судебные органы не видят каких-либо нарушений действующего законодательства, если договором аренды предусмотрено, что все неотделимые улучшения арендованного имущества стороны договорились считать собственностью арендатора (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.04.2002 по делу № А11-3026/2000-К1-4/127, в котором арендатор и арендодатель предусмотрели в договоре, что все неотделимые улучшения являются собственностью арендатора на период действия договора, а по истечению срока действия договора, арендодатель возмещает арендатору затраты на неотделимые улучшения - суд признал такую сделку соответствующей законодательству).

Кроме того, по окончании срока действия договора арендатор имеет право распорядиться судьбой произведенных им неотделимых улучшений, не согласованных с арендодателем, - либо безвозмездно передать их арендодателю, либо демонтировать, приведя арендуемое имущество в первоначальное состояние.

Не следует путать улучшения с капитальным ремонтом арендованного здания или сооружения.

Нормы статьи 623 ГК РФ не определяют такое понятие как "улучшение имущества", что служит почвой для неоднозначного его толкования. Часто неотделимые улучшения путают с капитальным ремонтом. Однако капитальный ремонт направлен на поддержание имущества в исправном состоянии, а не на его улучшение. Так, в соответствии со статьей 616 ГК РФ арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Капитальный ремонт должен производиться в срок, установленный договором, а если он не определен договором или вызван неотложной необходимостью, в разумный срок. Нарушение арендодателем обязанности по производству капитального ремонта дает арендатору право по своему выбору:

  • произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы;
  • потребовать соответственного уменьшения арендной платы;
  • потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

Таким образом, осуществление капитального ремонта по общему правилу является обязанностью именно арендодателя, тогда как осуществление неотделимых улучшений - это прерогатива арендатора. Поэтому, говоря о неотделимых улучшениях имущества, мы имеем в виду улучшения, которые влекут за собой изменение стоимости самой вещи (капитальные вложения в имущество).

Вернемся к вопросу согласования стоимости неотделимых улучшений. Согласование арендатором и арендодателем подразумевает уточнение в дополнительном соглашении к договору аренды следующих ключевых аспектов:

  • признание арендодателем факта того, что улучшения были реально осуществлены арендатором и действительно улучшают потребительские качества арендованного имущества;
  • полезность произведенных улучшений;
  • стоимость произведенных улучшений, подлежащая возмещению арендатору.

Следует отметить, что согласование арендатором и арендодателем неотделимых улучшений имеет значение и для целей налогообложения. Прежде всего, дополнительные соглашения, которыми оформлены такие согласования, могут послужить еще одним документальным обоснованием расходов, которые осуществил арендатор, а также расходов, которые осуществили арендодатель при возмещении затрат на улучшения. В случае возникновения спора с налоговыми органами арендатор и арендодатель, сославшись на дополнительные соглашения, смогут подтвердить то, что улучшения были действительно произведены, имели характер неотделимых, а также обосновать стоимость этих улучшений.

Стоимость произведенных улучшений может быть установлена как по предоставленным арендатором первичным документам, подтверждающим осуществление расходов на реконструкцию арендуемого имущества, так и любым другим способом, согласованным сторонами. Действующее законодательство не обязывает стороны договора аренды использовать независимую оценку в качестве способа определения стоимости неотделимых улучшений, подлежащей возмещению арендодателем арендатору. В то же время, действующее законодательство не запрещает арендодателю за счет собственных средств осуществить независимую оценку произведенных арендатором улучшений арендуемого имущества с целью определения их действительной стоимости. В данном случае следует руководствоваться статьей 5 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".

Налоговые последствия признания неотделимых улучшений

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в том числе и в случае реконструкции объектов основных средств. В целях налогообложения прибыли на основании пункта 2 статьи 257 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

При осуществлении неотделимых улучшений арендованного имущества на основании пункта 2 статьи 257 НК РФ арендодатель должен увеличить балансовую (первоначальную) стоимость этого имущества с учетом произведенных улучшений с момента составления акта приемки-передачи имущества и принятия его на баланс.

В связи с тем, что в аренду, как правило, предоставляют амортизируемое имущество, следует учитывать, что расходы на возмещение стоимости реконструкции здания, произведенной арендатором, не учитываются у арендодателя в текущем периоде, а принимаются через амортизационные отчисления, которые будут определяться исходя из увеличенной балансовой (первоначальной) стоимости здания.

Передавая арендодателю неотделимые улучшения, арендованного имущества на возмездной основе, арендатор, по смыслу пункта 1 статьи 39 НК РФ, осуществляет их реализацию, которая, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, признается объектом обложения НДС. Это отмечается, в частности, и арбитражными судами (Постановление ФАС СЗО от 22.01.2004 № А66-3915-03). Таким образом, арендатор на основании пункта 1 статьи 168 НК РФ должен предъявить к оплате арендатору сумму НДС, исчисленную исходя из стоимости улучшений, возмещаемых арендодателем. Уплаченная сумма НДС может быть принята арендодателем к вычету на основании пункта 1 статьи 171 НК РФ и в порядке, предусмотренном статьей 172 НК РФ.

Если арендатор или арендодатель являются взаимозависимыми лицами, то здесь важно обратить внимание на следующее. Стоимость улучшений, произведенных арендатором, должна быть определена с учетом требований статьи 40 НК РФ (подробнее читайте здесь). По нашему мнению, именно независимая экспертная оценка стоимости улучшений позволит обосновать их рыночную стоимость.

Теперь рассмотрим налоговые последствия отказа арендодателя от возмещения стоимости улучшений, произведенных арендатором. Сам факт отказа арендодателя от возмещения стоимости улучшений, произведенных арендатором, не означает непризнание арендодателем того, что были произведены изменения арендованного имущества. В то же время изменения арендованного имущества, произведенные арендатором без согласия арендодателя, не всегда могут быть экономически выгодны арендодателю. В случае, если такие изменения не выгодны арендодателю, для последнего они не могут являться улучшениями в смысле норм статьи 623 ГК РФ. Однако в целях налогообложения прибыли существует риск признания налоговыми органами указанных изменений в качестве экономической выгоды. В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. На основании подпункта 8 статьи 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признаются внереализационными доходами налогоплательщика и включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Если рассматривать произведенные улучшения арендованного имущества как полученные арендодателем на безвозмездной основе, то в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ остаточная стоимость имущества должна быть увеличена на стоимость указанных улучшений. При этом балансовая стоимость имущества увеличивается на сумму, в которую оценены такие улучшения. Если стороны договора аренды не хотят нести дополнительные затраты на услуги оценщика, то можно составить двухсторонний акт, в котором арендатор и арендодатель указывают стоимость улучшений и приводят обоснования такой стоимости. В этом случае стоимость улучшений может быть обоснована затратным методом, то есть арендатор, за счет которого были произведены улучшения, должен привести смету расходов, связанных с осуществлением улучшений. Однако такой способ оценки стоимости улучшений, в отличие от акта независимого оценщика, для налоговых органов и для суда не будет являться столь существенным аргументом.

В целях налогообложения НДС существует риск того, что налоговые органы расценят осуществление арендатором неотделимых улучшений как безвозмездное выполнение работ (подробнее о подобных приятязаниях налоговых органов читайте здесь).

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ безвозмездное выполнение работ является объектом обложения НДС. В этом случае налоговая база должна определяется как стоимость работ, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном, предусмотренному статьей 40 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ).

В заключении хотим порекомендовать арендаторам и арендодателям, столкнувшимся с проблемой улучшений арендованного имущества, отнестись максимально внимательно к оформлению и составлению договоров, содержащих условия об улучшениях, а также дополнительных соглашений и иных документов, в которых должна быть отражена подробная информация о характере и стоимости таких улучшений. Эти рекомендации вызваны тем, что описанные выше проблемы возникают, как правило, из-за недостаточной детализации сторонами договора аренды условий сделки, предполагающей осуществление неотделимых улучшений.

Отправить на почту
Написать комментарий

Комментарии 0

Пока нет комментариев
Это ответ на комментарий (отмена - x)
Отображаемое имя:

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 54-ФЗ 6-НДФЛ CRM IT-компании Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство без ККТ безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С видео-уроки 1С водный налог возврат налогов возврат переплаты восстановление НДС выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты по ГПД выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация о плате за негативное воздействие на окружающую среду декларация по алкоголю декларация по налогу на прибыль декларация по НДС День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ единый расчет по страховым взносам ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 изменения-2017 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный контрагент иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ип на усн ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции кассовый чек КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов доходов коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консолидированная группа контролируемые сделки контрольные соотношения корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые споры налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по ндс налоговый агент по ндфл налоговый агент по НДФЛ налоговый вычет налоговый вычет по ндфл налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление амортизации начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% ндс при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ негативное воздействие на окружающую среду неотделимые улучшения неприменение ккт нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с обязательное социальное страхование обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг ОКВЭД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ онлайн-сервис освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от ндфл основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в пфр отчетность в росприроднадзор отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры оформление счетов-фактур охрана труда патентная система патентная система налогообложения ПБУ 18 первичные документы перенос убытков переход на усн персонифицированный учет плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с повышение налогов повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП продажа алкогольной продукции прожиточный минимум производственный календарь проф. Пятов ПСН путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация ККТ регистрация юридических лиц реестр ККТ реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация розничная торговля росалкогольрегулирование РСВ-1 самое новое в 1С:Бухгалтерии самозанятые граждане свод отчетов секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставки страховых взносов стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебная практика судебное решение судебный вердикт суточные счет-фактура табачные изделия таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка учет аренды учет в АО учет в бюджетных учреждениях учет в госорганизациях учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при усн учет доходов при УСН учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле федеральный стандарт бухгатерского учета ФИАС фиксированные страховые взносы финансовый анализ ФНС РФ форма 6-НДФЛ форма заявления формы документов хроники 54-ФЗ штрафные санкции экологические платежи экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги