Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Налог на прибыль: существенные изменения Налогового кодекса

20.06.2005
Налог на прибыль: существенные изменения Налогового кодекса
В самом начале лета Президентом РФ был подписан Федеральный закон от 06.06.2005 № 58-ФЗ, который вносит значительные изменения (в основной своей массе - в пользу налогоплательщика) в главу 25 НК РФ. Об основных изменениях по налогу на прибыль и о том, как они будут отражены в экономических программах фирмы "1С", рассказывает И.А. Берко, аудитор, методист фирмы "1С".

Содержание


Примечание:
При подготовке статьи использовались материалы аналитического мониторинга законодательства от ИАС "Консалтинг.Стандарт".

Вообще говоря, Федеральный закон от 06.06.2005 № 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон) касается двух налогов - налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций.

В настоящей статье мы рассмотрим вопросы, касающиеся налога на прибыль, так как по этому налогу изменения наиболее существенны и затрагивают широкий круг пользователей учетных программ фирмы "1С". При этом время вступления в силу этих изменений различное: большая часть из них вступает в силу с 1 января 2006 года (п. 1 ст. 8 Закона), но некоторые, в том числе очень важные - через месяц после опубликования (опубликован в "Российской газете" 14.06.2005), причем некоторые из них распространяются на правоотношения "задним числом". Последнее обстоятельство мы будем подчеркивать особым образом, уточняя конкретные сроки по ходу обзора изменений (если про срок вступления в силу нет оговорок, то подразумевается, что они действуют с 1 января 2006 года).

Прямые расходы: от жесткого регламента - к гибкой учетной политике

Самые существенные изменения, которые касаются всех производственных предприятий (при этом не важно, идет ли речь о выпуске продукции или об оказании услуг), касаются перечня прямых расходов на производство и реализацию (ст. 318 НК РФ) и порядка "расчета себестоимости" продукции и услуг (ст. 319 НК РФ).

  1. Перечень прямых расходов на производство и реализацию теперь открыт, а конкретные виды расходов, относящиеся к прямым, определяются налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
  2. К прямым расходам, в частности, могут быть отнесены расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства.
  3. Налогоплательщики самостоятельно определяют и закрепляют в учетной политике порядок формирования стоимости незавершенного производства в налоговом учете, но с учетом соответствия расходов и выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). При этом порядок должен действовать в течение как минимум двух лет (налоговых периодов).
  4. Налогоплательщики, оказывающие услуги, могут не распределять прямые расходы на остатки незавершенного производства.

Все эти изменения вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Стоимость товаров в торговле: возможен выбор

Важные изменения коснулись и статьи 320 НК РФ, которая регулирует вопросы определения расходов по торговым операциям и, в частности, стоимости приобретаемых товаров.

У налогоплательщиков появляется выбор - либо формировать стоимость товаров только исходя непосредственно из стоимости приобретения (а все дополнительные расходы считать издержками обращения), либо с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Как и в случае с незавершенным производством, порядок должен действовать в течение минимум двух лет.

Данная норма Закона также вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Неотделимые улучшения

Законом введены дополнения в статью 256 НК РФ, в соответствии с которыми амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. При этом, естественно, прописан порядок амортизации такого имущества (дополнения к статье 258 НК РФ):

  • капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем (при этом амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода имущества в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором производится возмещение расходов арендатору - дополнения к ст. 259, введенные Законом);
  • капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды.

Возникает вопрос: а как быть в случае, когда в связи с окончанием срока аренды неотделимые улучшения, произведенные арендатором за свой счет, передаются арендодателю вместе с объектом? Не возникает ли у последнего налоговая база?

Нет, не возникает - такой ответ следует из нового подпункта 32 пункта 1 статьи 251 НК РФ. То есть, у арендодателя в налоговом учете ни доход не признается, ни амортизация в дальнейшем не начисляется.

10% от стоимости капитальных вложений - в расходы

Важным нововведением в 2006 году, касающимся налогового учета основных средств, является возможность включения в расходы текущего периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Иностранные документы подтверждают расходы

Обладателям подтверждающих расходы документов, составленных в соответствии с законодательством иностранных государств, наконец-то можно быть абсолютно спокойными за то, что соответствующие расходы будут приниматься для целей налогообложения. Законодатели внесли уточнения в формулировку статьи 252 НК РФ. Если ранее там было указано, что расходы считаются документально подтвержденными, если документы оформлены в соответствии с законодательством РФ, то изменения предписывают также принимать документы, оформленные в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы (в том числе таможенная декларация, приказ о командировке, проездные документы, отчеты о выполненной работе в соответствии с договором).

Таможенные сборы и пошлины

В подпункте1 пункта 1 статьи 264 НК РФ в нынешней редакции говорится об отнесении к числу прочих расходов на производство и реализацию сумм налогов и сборов, начисленных в соответствии с законодательством. Закон вносит дополнения в рассматриваемую норму НК РФ - теперь таможенные пошлины и сборы также относятся к прочим расходам. Исключение, как и ранее, предусмотрено статьей 270 НК РФ. То есть, если пошлины не удовлетворяют, например, критериям статьи 252 НК РФ (отсутствует связь с деятельностью, направленной на извлечение дохода), то налоговую базу они не уменьшат.

Скидка покупателю

В соответствии с тем, что Закон вносит в пункт 1 статьи 265 НК РФ новый подпункт 19.1, с 2006 года расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора (в частности, объема покупок), признаются внереализационными расходами.

Перенос убытков на будущее

Еще одним нововведением является отмена установленного статьей 283 НК РФ ограничения по переносу сумм убытков на будущее: согласно прежней редакции (п. 2 ст. 283 НК РФ) организация была вправе уменьшить в отчетном (налоговом) периоде налоговую базу (т.е. прибыль) на сумму имеющегося убытка, образовавшегося в предыдущие периоды, но не более чем на 30 % от налоговой базы. Теперь же такое ограничение снято полностью.

В текущем году эта норма действовать не будет, а в 2006 году, согласно статье 5 Закона, сумма переносимого убытка не может превышать 50 % от налоговой базы. Таким образом, уменьшать налоговую базу на сумму убытков в полном объеме организация сможет лишь в 2007 году; в 2005 году перенос убытков на будущее будет происходить в прежнем порядке (не более 30 % от налоговой базы), а в 2006 году - не более чем 50 % от налоговой базы.

Нормы естественной убыли

Закон содержит специальную статью 7, посвященную этому вопросу. В ней поставлена точка в вопросе о применении норм естественной убыли, точнее, о фактической отмене таких норм для целей налогообложения после вступления в силу главы 25 НК РФ. Впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти.

Данное положение вступает в силу в течение месяца после опубликования Закона (п. 2 ст. 8 Закона) и распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года (п. 4 ст. 8 Закона). Таким образом, при наличии естественной убыли появляется возможность пересчитать налог на прибыль за 2002-2004 годы в сторону уменьшения.

Расходы на НИОКР

Закон вносит изменения в порядок признания расходов на НИОКР с 2006 года (ст. 262 НК РФ):

  • расходы на исследования и разработки, давшие положительный результат, будут включаться в состав прочих расходов в течение двух лет (а не трех, как это предусмотрено в ныне действующей редакции НК РФ);
  • расходы на исследования и разработки, не давшие положительного результата, будут включаться в состав прочих расходов в течение трех лет, как и сейчас, но в полном размере (сейчас - не более 70 %).

Проценты по налоговой задолженности - в расходы

Статья 265 НК РФ "Внереализационные расходы" дополняется нормой, в соответствии с которой расходы на уплату процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ, признаются внереализационными расходами. Данная норма вступает в силу в течение месяца со дня опубликования Закона и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Курсовые разницы по ценным бумагам

Внесены изменения в статью 250 НК РФ и статью 265 НК РФ в части признания доходов (расходов) по курсовым разницам - теперь из соот-ветствующих пунктов исключены курсовые разницы по ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте. Данная норма вступает в силу в течение месяца со дня опубликования Закона и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Таким образом, налогоплательщикам, имеющим валютные ценные бумаги, придется пересчитать налог на прибыль "задним числом".

Сомнительный долг: правила становятся жестче

Законом вносятся изменения в статью 266 НК РФ: при расчете резервов сомнительным долгом может признаваться не любая задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией (как сейчас), а только та, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Данная норма вступает в силу в течение месяца со дня опубликования Закона и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Передача имущества в уставный капитал

Уточнены формулировки статьи 277 НК РФ, касающейся налогового учета операций по внесению имущества в уставный капитал. В частности, установлено, что:

  • у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев);
  • у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи);
  • стоимость имущества (имущественных прав), полученного в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов. При этом такие расходы учитываются передающей стороной при условии, что они были определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.

Данная норма вступает в силу в течение месяца со дня опубликования Закона и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Реорганизация и создание организаций

Еще одно изменение касается случаев реорганизации (в форме слияния, присоединения и преобразования), когда происходит конвертация акций реорганизуемой фирмы в акции создаваемых организаций или в акции компании, к которой осуществлено присоединение.

Стоимость акций, полученных акционерами реорганизуемого АО, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату завершения реорганизации (ст. 277 НК РФ). То же самое касается оценки долей в уставном капитале. Соответственно, такая оценка признается и при выбытии акций или долей.

При проведении реорганизации для вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций не включается в состав доходов стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты за-вершения реорганизации (ст. 251 НК РФ).

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные права. Также расходами при реорганизации признаются и иные расходы, не учтенные ранее при исчислении налоговой базы (ст. 252 НК РФ).

Организациям, получившим объекты основных средств в виде вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, предоставлено право определять срок их полезного использования исходя из данных учета предыдущего собственника (срок полезного использования, установленный предыдущим собственником, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации).

Данные изменения вступают в силу в течение месяца со дня опубликования Закона и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Вклады в уставный капитал или совместную деятельность

В пункте 4 и 5 статьи 251 НК РФ содержались нормы, относившие к не учитываемым для налогообложения доходам имущество, полученное участником хозяйственного общества или товарищества или участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) при выходе из общества (товарищества), в пределах первоначального взноса (курсив автора). При этом понятия, что такое первоначальный взнос, НК РФ не содержал. Новый Закон устраняет слово "первоначального" из всех формулировок, и тем самым устраняются сомнения, не следует ли облагать налогом на прибыль все полученное имущество у участника, который внес имущество не в момент организации товарищества или общества, а, например, при увеличении уставного капитала хозяйственного общества. Также снимается вопрос, как поступать, если участник делал взносы несколько раз.

Лизинг

Изменяется порядок признания расходов на приобретение имущества, переданного в лизинг (п. 10 ст. 264 НК РФ). Сейчас в НК РФ прописан только порядок отнесения расходов у лизингополучателя, если имущество числится у него на балансе. Изменения предписывают порядок признания расходов у лизингодателя - на приобретение имущества, переданного в лизинг. Такие расходы признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей (ст. 272 НК РФ).

Совместная деятельность, доверительное управление и кассовый метод

В соответствии с дополнением в статью 273 НК РФ, с 2006 года в случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества их участники, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления. Это нужно сделать с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

Расходы на форменную и спецодежду

Законом внесены дополнения в подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ, которыми уточняется, что в качестве материальных расходов организации могут признаваться не только расходы на приобретение спецодежды, но и других средств индивидуальной и коллективной защиты.

Теперь условие признание расходов на спецодежду, связанное с необходимостью ее выдачи только в соответствии с законодательством РФ, закреплено в НК РФ.

В то же время новая редакция пунктом 5 статьи 255 НК РФ устанавливает, что к расходам организации на оплату труда может относиться не только стоимость форменной одежды, выдаваемой в соответствии с законодательством РФ, но и расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которая свидетельствует о принадлежности работников к данной организации (т.е. различная униформа или одежда с "фирменным стилем").

Другие изменения

В законе предусмотрен и ряд других изменений, носящих более частный характер, поэтому мы на них не останавливаемся подробно в данной статье (например, в ст. 282 НК РФ в новой редакции более подробно прописаны отдельные моменты признания доходов и расходов по сделкам РЕПО, в ст. 3 Закона говорится о первичных владельцах облигаций внутреннего государственного валютного займа IV и V серий и т. д.). Заинтересованные лица могут обратиться непосредственно к тексту Закона.

Основные изменения главы 25 НК РФ

Примечание:
При подготовке статьи использовались материалы аналитического мониторинга законодательства от ИАС "Консалтинг.Стандарт".

Вообще говоря, Федеральный закон от 06.06.2005 № 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон) касается двух налогов - налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций.

В настоящей статье мы рассмотрим вопросы, касающиеся налога на прибыль, так как по этому налогу изменения наиболее существенны и затрагивают широкий круг пользователей учетных программ фирмы "1С". При этом время вступления в силу этих изменений различное: большая часть из них вступает в силу с 1 января 2006 года (п. 1 ст. 8 Закона), но некоторые, в том числе очень важные - через месяц после опубликования (опубликован в "Российской газете" 14.06.2005), причем некоторые из них распространяются на правоотношения "задним числом". Последнее обстоятельство мы будем подчеркивать особым образом, уточняя конкретные сроки по ходу обзора изменений (если про срок вступления в силу нет оговорок, то подразумевается, что они действуют с 1 января 2006 года).

Прямые расходы: от жесткого регламента - к гибкой учетной политике

Самые существенные изменения, которые касаются всех производственных предприятий (при этом не важно, идет ли речь о выпуске продукции или об оказании услуг), касаются перечня прямых расходов на производство и реализацию (ст. 318 НК РФ) и порядка "расчета себестоимости" продукции и услуг (ст. 319 НК РФ).

  1. Перечень прямых расходов на производство и реализацию теперь открыт, а конкретные виды расходов, относящиеся к прямым, определяются налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
  2. К прямым расходам, в частности, могут быть отнесены расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства.
  3. Налогоплательщики самостоятельно определяют и закрепляют в учетной политике порядок формирования стоимости незавершенного производства в налоговом учете, но с учетом соответствия расходов и выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). При этом порядок должен действовать в течение как минимум двух лет (налоговых периодов).
  4. Налогоплательщики, оказывающие услуги, могут не распределять прямые расходы на остатки незавершенного производства.

Все эти изменения вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Стоимость товаров в торговле: возможен выбор

Важные изменения коснулись и статьи 320 НК РФ, которая регулирует вопросы определения расходов по торговым операциям и, в частности, стоимости приобретаемых товаров.

У налогоплательщиков появляется выбор - либо формировать стоимость товаров только исходя непосредственно из стоимости приобретения (а все дополнительные расходы считать издержками обращения), либо с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Как и в случае с незавершенным производством, порядок должен действовать в течение минимум двух лет.

Данная норма Закона также вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Неотделимые улучшения

Законом введены дополнения в статью 256 НК РФ, в соответствии с которыми амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. При этом, естественно, прописан порядок амортизации такого имущества (дополнения к статье 258 НК РФ):

  • капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем (при этом амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода имущества в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором производится возмещение расходов арендатору - дополнения к ст. 259, введенные Законом);
  • капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды.

Возникает вопрос: а как быть в случае, когда в связи с окончанием срока аренды неотделимые улучшения, произведенные арендатором за свой счет, передаются арендодателю вместе с объектом? Не возникает ли у последнего налоговая база?

Нет, не возникает - такой ответ следует из нового подпункта 32 пункта 1 статьи 251 НК РФ. То есть, у арендодателя в налоговом учете ни доход не признается, ни амортизация в дальнейшем не начисляется.

10% от стоимости капитальных вложений - в расходы

Важным нововведением в 2006 году, касающимся налогового учета основных средств, является возможность включения в расходы текущего периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Иностранные документы подтверждают расходы

Обладателям подтверждающих расходы документов, составленных в соответствии с законодательством иностранных государств, наконец-то можно быть абсолютно спокойными за то, что соответствующие расходы будут приниматься для целей налогообложения. Законодатели внесли уточнения в формулировку статьи 252 НК РФ. Если ранее там было указано, что расходы считаются документально подтвержденными, если документы оформлены в соответствии с законодательством РФ, то изменения предписывают также принимать документы, оформленные в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы (в том числе таможенная декларация, приказ о командировке, проездные документы, отчеты о выполненной работе в соответствии с договором).

Таможенные сборы и пошлины

В подпункте1 пункта 1 статьи 264 НК РФ в нынешней редакции говорится об отнесении к числу прочих расходов на производство и реализацию сумм налогов и сборов, начисленных в соответствии с законодательством. Закон вносит дополнения в рассматриваемую норму НК РФ - теперь таможенные пошлины и сборы также относятся к прочим расходам. Исключение, как и ранее, предусмотрено статьей 270 НК РФ. То есть, если пошлины не удовлетворяют, например, критериям статьи 252 НК РФ (отсутствует связь с деятельностью, направленной на извлечение дохода), то налоговую базу они не уменьшат.

Скидка покупателю

В соответствии с тем, что Закон вносит в пункт 1 статьи 265 НК РФ новый подпункт 19.1, с 2006 года расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора (в частности, объема покупок), признаются внереализационными расходами.

Перенос убытков на будущее

Еще одним нововведением является отмена установленного статьей 283 НК РФ ограничения по переносу сумм убытков на будущее: согласно прежней редакции (п. 2 ст. 283 НК РФ) организация была вправе уменьшить в отчетном (налоговом) периоде налоговую базу (т.е. прибыль) на сумму имеющегося убытка, образовавшегося в предыдущие периоды, но не более чем на 30 % от налоговой базы. Теперь же такое ограничение снято полностью.

В текущем году эта норма действовать не будет, а в 2006 году, согласно статье 5 Закона, сумма переносимого убытка не может превышать 50 % от налоговой базы. Таким образом, уменьшать налоговую базу на сумму убытков в полном объеме организация сможет лишь в 2007 году; в 2005 году перенос убытков на будущее будет происходить в прежнем порядке (не более 30 % от налоговой базы), а в 2006 году - не более чем 50 % от налоговой базы.

Нормы естественной убыли

Закон содержит специальную статью 7, посвященную этому вопросу. В ней поставлена точка в вопросе о применении норм естественной убыли, точнее, о фактической отмене таких норм для целей налогообложения после вступления в силу главы 25 НК РФ. Впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти.

Данное положение вступает в силу в течение месяца после опубликования Закона (п. 2 ст. 8 Закона) и распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года (п. 4 ст. 8 Закона). Таким образом, при наличии естественной убыли появляется возможность пересчитать налог на прибыль за 2002-2004 годы в сторону уменьшения.

Расходы на НИОКР

Закон вносит изменения в порядок признания расходов на НИОКР с 2006 года (ст. 262 НК РФ):

  • расходы на исследования и разработки, давшие положительный результат, будут включаться в состав прочих расходов в течение двух лет (а не трех, как это предусмотрено в ныне действующей редакции НК РФ);
  • расходы на исследования и разработки, не давшие положительного результата, будут включаться в состав прочих расходов в течение трех лет, как и сейчас, но в полном размере (сейчас - не более 70 %).

Проценты по налоговой задолженности - в расходы

Статья 265 НК РФ "Внереализационные расходы" дополняется нормой, в соответствии с которой расходы на уплату процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ, признаются внереализационными расходами. Данная норма вступает в силу в течение месяца со дня опубликования Закона и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Курсовые разницы по ценным бумагам

Внесены изменения в статью 250 НК РФ и статью 265 НК РФ в части признания доходов (расходов) по курсовым разницам - теперь из соот-ветствующих пунктов исключены курсовые разницы по ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте. Данная норма вступает в силу в течение месяца со дня опубликования Закона и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Таким образом, налогоплательщикам, имеющим валютные ценные бумаги, придется пересчитать налог на прибыль "задним числом".

Сомнительный долг: правила становятся жестче

Законом вносятся изменения в статью 266 НК РФ: при расчете резервов сомнительным долгом может признаваться не любая задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией (как сейчас), а только та, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Данная норма вступает в силу в течение месяца со дня опубликования Закона и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Передача имущества в уставный капитал

Уточнены формулировки статьи 277 НК РФ, касающейся налогового учета операций по внесению имущества в уставный капитал. В частности, установлено, что:

  • у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев);
  • у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи);
  • стоимость имущества (имущественных прав), полученного в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов. При этом такие расходы учитываются передающей стороной при условии, что они были определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.

Данная норма вступает в силу в течение месяца со дня опубликования Закона и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Реорганизация и создание организаций

Еще одно изменение касается случаев реорганизации (в форме слияния, присоединения и преобразования), когда происходит конвертация акций реорганизуемой фирмы в акции создаваемых организаций или в акции компании, к которой осуществлено присоединение.

Стоимость акций, полученных акционерами реорганизуемого АО, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату завершения реорганизации (ст. 277 НК РФ). То же самое касается оценки долей в уставном капитале. Соответственно, такая оценка признается и при выбытии акций или долей.

При проведении реорганизации для вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций не включается в состав доходов стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты за-вершения реорганизации (ст. 251 НК РФ).

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные права. Также расходами при реорганизации признаются и иные расходы, не учтенные ранее при исчислении налоговой базы (ст. 252 НК РФ).

Организациям, получившим объекты основных средств в виде вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, предоставлено право определять срок их полезного использования исходя из данных учета предыдущего собственника (срок полезного использования, установленный предыдущим собственником, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации).

Данные изменения вступают в силу в течение месяца со дня опубликования Закона и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Вклады в уставный капитал или совместную деятельность

В пункте 4 и 5 статьи 251 НК РФ содержались нормы, относившие к не учитываемым для налогообложения доходам имущество, полученное участником хозяйственного общества или товарищества или участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) при выходе из общества (товарищества), в пределах первоначального взноса (курсив автора). При этом понятия, что такое первоначальный взнос, НК РФ не содержал. Новый Закон устраняет слово "первоначального" из всех формулировок, и тем самым устраняются сомнения, не следует ли облагать налогом на прибыль все полученное имущество у участника, который внес имущество не в момент организации товарищества или общества, а, например, при увеличении уставного капитала хозяйственного общества. Также снимается вопрос, как поступать, если участник делал взносы несколько раз.

Лизинг

Изменяется порядок признания расходов на приобретение имущества, переданного в лизинг (п. 10 ст. 264 НК РФ). Сейчас в НК РФ прописан только порядок отнесения расходов у лизингополучателя, если имущество числится у него на балансе. Изменения предписывают порядок признания расходов у лизингодателя - на приобретение имущества, переданного в лизинг. Такие расходы признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей (ст. 272 НК РФ).

Совместная деятельность, доверительное управление и кассовый метод

В соответствии с дополнением в статью 273 НК РФ, с 2006 года в случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества их участники, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления. Это нужно сделать с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

Расходы на форменную и спецодежду

Законом внесены дополнения в подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ, которыми уточняется, что в качестве материальных расходов организации могут признаваться не только расходы на приобретение спецодежды, но и других средств индивидуальной и коллективной защиты.

Теперь условие признание расходов на спецодежду, связанное с необходимостью ее выдачи только в соответствии с законодательством РФ, закреплено в НК РФ.

В то же время новая редакция пунктом 5 статьи 255 НК РФ устанавливает, что к расходам организации на оплату труда может относиться не только стоимость форменной одежды, выдаваемой в соответствии с законодательством РФ, но и расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которая свидетельствует о принадлежности работников к данной организации (т.е. различная униформа или одежда с "фирменным стилем").

Другие изменения

В законе предусмотрен и ряд других изменений, носящих более частный характер, поэтому мы на них не останавливаемся подробно в данной статье (например, в ст. 282 НК РФ в новой редакции более подробно прописаны отдельные моменты признания доходов и расходов по сделкам РЕПО, в ст. 3 Закона говорится о первичных владельцах облигаций внутреннего государственного валютного займа IV и V серий и т. д.). Заинтересованные лица могут обратиться непосредственно к тексту Закона.

Планируемое отражение изменений в программах фирмы "1С"

Большинство новых требований Закона можно учесть в уже действующих учетных программах фирмы "1С". Тем не менее, отдельные изменения все же необходимы. Отметим наиболее важные изменения, которые планируется внести в конфигурации "Производство+Услуги+Бухгалтерия", "Бухгалтерский учет", Комплексная конфигурация для "1С:Предприятия 7.7" с выходом очередных релизов (ориентировочно - в течение июля 2005 года):

  1. Будет предоставлена возможность самостоятельно определять список прямых расходов на производство.
  2. Будет предоставлена возможность самостоятельно определять порядок формирования стоимости приобретенных товаров - с учетом дополнительных расходов на приобретение или без таковых.

Обе указанные возможности уже сейчас реализованы в программах "1С:Бухгалтерия 8.0" и "1С:Управление производственным предприятием 8.0".

Отдельно мы сообщим об отражении в программах изменений, вступающих в силу с 1 января 2006 года, в частности, возможности включения в расходы в период первой амортизации суммы капитальных вложений величиной не более 10 % от первоначальной стоимости ОС. Данная возможность будет реализована, помимо уже указанных решений для "1С:Предприятия 7.7", в "1С:Управлении производственным предприятием 8.0" и "1С:Бухгалтерии 8.0".

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры