Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Переход на новый порядок начисления и предъявления НДС

14.12.2005
Переход на новый порядок начисления и предъявления НДС
В соответствии с изменениями, внесенными в главу 21 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ, налогоплательщикам для правильного отражения сумм начисленных и предъявленных бюджету НДС во время переходного периода необходимо провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей. О том, как это сделать и как в последующем списать эту задолженность после ее погашения, рассказывает М.Л. Пятов, д.э.н., проф. (Санкт-Петербургский государственный университет).

Содержание


Суть проблем "переходного периода"

Внесенные Федеральным Законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ (далее - Закон № 119-ФЗ) изменения в главу 21 НК РФ, касающиеся порядка определения налоговой базы по НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг) и порядка предъявления НДС бюджету (налоговых вычетов), в очередной раз поставили перед налогоплательщиками вопросы, связанные с "переходным периодом". Что делать с суммами потенциальной задолженности по НДС с реализации на 31 декабря 2005 года организациям, определявшим налоговую базу "по оплате", и с суммами "входного" НДС по неоплаченным на 31 декабря 2005 года товарам (работам, услугам)?

Ответ на этот вопрос дает статья 2 Закона № 119-ФЗ. Обратимся к тексту ее предписаний и попытаемся их прокомментировать.

Проведение инвентаризации расчетов

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона № 119-ФЗ, по состоянию на 1 января 2006 года организации-плательщики НДС должны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно.

Проведение инвентаризации расчетов, хотя и является обязательным перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, на практике представляет собой редко осуществляемую процедуру. Напомним, что инвентаризация расчетов организации осуществляется путем получения от дебиторов и кредиторов подтверждения состояния расчетов с ними (сумм дебиторской и кредиторской задолженности). Документами, подтверждающими суммы существующих обязательств, могут быть письма-уведомления. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций и результатов инвентаризации (утв. постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88) содержит форму акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами - форма № ИНВ-17, которая должна составляться при инвентаризации расчетов организации. Акт этот подписывается членами формируемой в организации инвентаризационной комиссии.

Законом № 119-ФЗ устанавливается, что по результатам проведенной инвентаризации расчетов определяется дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), по которым начислена потенциальная задолженность бюджету по НДС. Сумма такой дебиторской задолженности отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", а сумма потенциальной задолженности по НДС - по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Также на основе данных инвентаризации определяется кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы налога на добавленную стоимость, отраженные по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" и подлежащие налоговому вычету (предъявлению бюджету).

Начисление НДС по неоплаченной на 31.12.2005 реализации

Согласно пункту 2 статьи 2 Закона № 119-ФЗ, организации-плательщики НДС, определяющие до вступления в силу этого закона момент определения налоговой базы как день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 1 января 2008 года в счет погашения неоплаченной на 31 декабря 2005 года задолженности. Это означает, что потенциальная задолженность по НДС организаций, определявших момент реализации "по оплате", включается в состав реального долга по НДС бюджету только после получения от покупателей (заказчиков) оплаты. При этом такой порядок будет действовать до 1 января 2008 года. Включение сумм потенциальной задолженности по НДС в состав реальных долгов бюджету по налогу будет отражаться записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Пример 1

Организация А установила в приказе об учетной политике для целей налогообложения на 2005 год момент определения налоговой базы по НДС по оплате. По результатам инвентаризации расчетов по состоянию на 31 декабря 2005 года имеет дебиторскую задолженность покупателей в сумме 236 000 рублей (в том числе НДС - 36 000 рублей). Данная задолженность погасится покупателем в январе 2006 года.

Данный факт отразится в бухгалтерском учета организации А следующими записями:

Дебет 51 "Расчетные счета", Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- отражается получение денег от покупателя в размере 236 000 руб.;
Дебет76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- начисляется задолженность бюджету по НДС, входящему в полученные от покупателей суммы в размере 36 000 руб.

Текст подпунктов 3, 4, 5 и 6 статьи 2 Закона № 119-ФЗ воспроизводит нормы старой редакции главы 21 НК РФ относительно определения момента оплаты товаров (работ, услуг).

Пункт 7 статьи 2 Закона № 119-ФЗ устанавливает правило, согласно которому "если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность не была погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года". При этом порядок бухгалтерских записей, по включению потенциальной задолженности по НДС в состав реальных долгов бюджету будет аналогичным описанному выше (Дебет 76 Кредит 68).

Предъявление неоплаченного на 31.12.2005 НДС

Что же касается порядка предъявления бюджету НДС по неоплаченным по состоянию на 31 декабря 2005 года товарам (работам, услугам), то здесь правила, устанавливаемые Законом № 119-ФЗ, зависят от принятого в учетной политике для целей налогообложения на 2005 год момента реализации по НДС.

В соответствии с пунктом 8 статьи 2 Закона № 119-ФЗ, организации-налогоплательщики, применявшие момент реализации "оплата", относительно неоплаченных товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, имущественные права, принятые на учет до вступления в силу этого закона, производят налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НКРФ, в порядке, установленном статьей 172 НК РФ, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС. Иными словами, порядок предъявления бюджету НДС по этим товарам (работам, услугам) остается прежним, то есть НДС может быть предъявлен бюджету только после оплаты соответствующих ценностей.

Такой порядок будет действовать до 1 января 2008 года. Пунктом 9 статьи 2 Закона № 119-ФЗ при этом устанавливается, что "если до 1 января 2008 года налогоплательщик не оплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 1 января 2006 года, налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 года".

Порядок отражения предъявления бюджету НДС в бухгалтерском учете и в том, и в другом случае будет стандартным, то есть записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Пример 2

По результатам инвентаризации расчетов по состоянию на 31 декабря 2005 года организация В имеет задолженность перед поставщиком в размере 118 000 рублей (в том числе НДС - 18 000 рублей). Задолженность отражена в бухгалтерском учете по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", НДС, подлежащий предъявлению бюджету - по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям". Согласно приказу об учетной политике для целей налогообложения В на 2005 год, налоговая база по НДС определяется "по оплате". В январе 2006 года В погашает задолженность перед поставщиком.

Отразим данный факт в бухгалтерском учете В:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета"
- отражается погашение задолженности перед поставщиком в размере 118 000 руб.;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"
- предъявляется НДС бюджету в размере 18 000.

Что же касается организаций, выбравших в учетной политике для целей налогообложения момент реализации "отгрузка", то они "производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 года, в первом полугодии 2006 года равными долями" (п. 10 ст. 2 Закона № 119-ФЗ). На каждую из таких равных долей в учете предъявляющей НДС бюджету организации должна быть составлена проводка по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Переход на новый порядок начисления и предъявления НДС

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры