Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

НИОКР: тернистый путь исследований

07.02.2006
НИОКР: тернистый путь исследований
Современный мир вступил в эпоху постиндустриальной экономики. При этом ключевую роль приобретают интеллектуальные ресурсы, новые знания. Процесс их получения - процесс инноваций, исследований. Особенности учета научных разработок в коммерческих организациях рассматривает В.С. Ржаницына, Санкт-Петербургский государственный университет.

Содержание


Нормативное регулирование учета НИОКР

Вопросы учета научно-технической деятельности в нормативной базе освещаются достаточно лаконично. До 2001 года основное требование, применимое к учету исследовательских работ - необходимость отделения капитальных вложений от текущих затрат на производство продукции - содержалось в пункте 6 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Кроме того, в "Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций", утвержденном письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160, научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, проектно-изыскательские работы были отнесены к категории нематериальных активов. Затем эта возможность была исключена в связи с принятием ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов". В этом документе содержится упоминание о научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работах (НИОКР), однако оно мало прояснило методологию их учета.

Согласно пункту 2 ПБУ 14/2000 не применяется к НИОКР двух типов: не давшим положительного результата, а также не законченным и не оформленным в установленном порядке. Исходя из этого, имелись основания ожидать, что ПБУ 14/2000 будет распространять свое действие на все прочие НИОКР - законченные, оформленные в установленном порядке и давшие положительный результат. Однако далее в ПБУ 14/2000 об особенностях учета таких объектов не говорится. В связи с этим данный документ распространяется лишь на те результаты НИОКР, которые удовлетворяют семи критериям признания нематериального актива (п. 3 ПБУ 14/2000), в том числе зарегистрированы в качестве объекта интеллектуальной собственности. Таким образом, учет НИОКР как таковых не является предметом регулирования ПБУ 14/2000, они упоминаются в нем лишь в качестве возможного способа создания нематериального актива организации. В этом состояло одно из отличий ПБУ 14/2000 от международного стандарта-аналога МСФО 38 "Нематериальные активы" (IAS 38 "Intangible assets"), который регулирует не только учет нематериальных активов, но и учет расходов на исследования и разработки как разновидности таких активов.

Тем временем экономика страны продолжала развиваться, коммерческие организации расширяли свою деятельность и все чаще обращались к инновациям, исследовательским работам. Но как их учитывать, если невозможно или не планируется патентование результатов, оставалось не совсем ясным. Затем с 1 января 2003 года было введено ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". И вполне естественным было ожидать, что этот специальный документ раз и навсегда снимет все вопросы в данной области учета. К сожалению, этот результат нельзя считать достигнутым в полной мере.

Какую задачу решает ПБУ 17/02

В качестве объекта регулирования ПБУ 17/02 названы расходы, связанные с выполнением НИОКР. В данном определении существенны две части: понятие НИОКР и понятие расходов на их выполнение.

В настоящее время в нормативных документах отсутствует определение НИОКР для целей бухгалтерского учета. Некоторая информация на этот счет содержится в главе 38 части 2 ГК РФ, регулирующей отношения между заказчиком НИОКР и их исполнителем. Согласно пункту 1 статьи 769 ГК РФ возможно заключение двух видов договоров:

  • договора на выполнение научно-исследовательских работ, по которому исполнитель обязуется самостоятельно провести научные исследования, обусловленные техническим заданием заказчика;
  • договора на проведение опытно-конструкторских и технологических работ, по которому исполнитель обязуется разработать образцы новых изделий, конструкторскую документацию на них или новую технологию.

Данная классификация показывает различие в характере НИР и ОКР с точки зрения гражданского права. Если организация прибегла для проведения НИОКР к услугам стороннего исполнителя, характер работ будет явствовать из заключенного между ними договора. Но как подтвердить сущность проводимых инноваций при их производстве своими силами?

В ПБУ 17/02 прямо указывается, что к научно-исследовательским работам в нем относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (далее - закон № 127-ФЗ). Определения же опытно-конструкторских и технологических работ не расшифровываются. Однако в соответствии со сложившейся практикой экспериментальные разработки не относятся к исследованиям, а как раз представляют собой опытно-конструкторские и технологические работы. Таким образом, в ПБУ 17/02 и в законе 127-ФЗ используются различные классификации исследований и разработок.

По мнению автора, единственно возможный путь для бухгалтера в такой ситуации - понимать под НИОКР в целом все работы в рамках тех видов деятельности, которые перечислены в пункте 2 закона № 127-ФЗ:

  • научная (научно-исследовательская) деятельность - деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:
    • фундаментальные научные исследования - экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды,
    • прикладные научные исследования - исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач;
  • научно-техническая деятельность - деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы;
  • экспериментальные разработки - деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.

Данный взгляд не противоречит целям применения ПБУ 17/02, так как в нем не устанавливается различных требований для НИР и ОКР.

Согласно закону № 127-ФЗ научная и научно-техническая деятельность может осуществляться любыми юридическими лицами, если она предусмотрена их учредительными документами (п. 1 ст. 3). Для коммерческих организаций, скорее всего, не будет характерно проведений фундаментальных научных исследований.

Понимание НИОКР как работ, осуществляемых в рамках деятельности, предусмотренной законом 127-ФЗ, имеет важное следствие. В соответствии с приказом Миннауки РФ от 17.11.1997 № 125 все такие работы подлежат обязательной регистрации во Всероссийском научно-техническом информационном центре (ВНТИЦ) независимо от организационно-правовой формы организации-исполнителя. То есть, чтобы выполняемые работы можно было отнести к НИОКР для целей применения ПБУ 17/02, необходимо осуществить их государственную регистрацию.

Кроме того, в ПБУ 17/02 заложен ряд ограничений на состав НИОКР, подпадающих под его действие. Оно не применяется в отношении:

  • не законченных НИОКР - то есть не регулирует учет расходов на НИОКР в процессе их исполнения;
  • НИОКР, результаты которых признаны нематериальными активами организации.

Как мы уже отметили, объектом регулирования ПБУ 17/02 являются не сами НИОКР или их результаты, а совокупность фактических расходов на их проведение. Что именно следует включать в их состав, указано в пункте 9. При этом расходы на НИОКР представляют собой самостоятельный объект учета в соответствии с ПБУ 17/02 при соблюдении ряда условий. Факт выполнения работ и сумма расходов на них должны быть документально подтверждены, а использование результатов может быть продемонстрировано и в будущем приведет к получению экономических выгод. Среди этих критериев вопросы вызывает требование демонстрации результатов работ. Такое требование к объекту учета устанавливается в российской нормативно-правовой базе впервые. При этом не совсем ясно, как, кому и при наличии каких оснований организация должна осуществить эту демонстрацию. Будем полагать, что для целей применения ПБУ 17/02 достаточно наличия теоретической возможности такой демонстрации.

Если все требования ПБУ 17/02 соблюдены, расходы на НИОКР предписывается отражать в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 5 ПБУ 17/02). В то же время согласно пункту 6 ПБУ 17/02 единицей их бухгалтерского учета должен являться инвентарный объект. Это положение тут же вызвало сложности в выборе балансового счета для нового объекта бухгалтерского учета. Ведь счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" не предназначен для ведения инвентарного учета, так как относится к группе калькуляционных счетов и служит для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты на учет в качестве таких активов. Кроме того, в предшествующей нормативной практике инвентарными объектами бухгалтерского учета признавались исключительно объекты гражданских прав, а расходы к их числу не относятся. Отметим, что понятия первоначальной и остаточной стоимости для объекта "расходы на НИОКР" ПБУ 17/02 не вводятся. В этом также состоит их отличие от прочих инвентарных внеоборотных активов. Данные несоответствия вызвали бурную полемику, которая завершилась изданием приказа Минфина России от 07.05.2003 № 38н. Этот приказ вносит ряд изменений в действующий план счетов и, в частности, предусматривает открытие субсчетов к счету 04 "Нематериальные активы" - по видам нематериальных активов и по расходам на НИОКР. В результате возникла двойственная ситуация: эти расходы не относятся к нематериальным активам ни по ПБУ 17/02, ни по ПБУ 14/2000, но в то же время подлежат отражению на счете учета нематериальных активов, несмотря на отмеченные различия.

Таким образом, совокупность требований ПБУ 14/2000 и ПБУ 17/02 составляет следующую схему признания расходов на НИОКР:

  1. Если любые НИОКР привели к созданию зарегистрированного объекта интеллектуальной собственности организации, в соответствии с ПБУ 14/2000 расходы на них образуют первоначальную стоимость соответствующего нематериального актива. Срок его полезного использования устанавливается исходя из срока действия охранного документа, но не более 20 лет.
  2. Если зарегистрированные во ВНТИЦ НИОКР привели к получению результата, не оформляемого в качестве интеллектуальной собственности, но сулящего будущие экономические выгоды, в соответствии с ПБУ 17/02 расходы на них капитализируются на отдельном субсчете к счету 04 "Нематериальные активы". Срок их списания устанавливается исходя из ожидаемого срока использования результатов НИОКР, но не более 5 лет.
  3. Если НИОКР привели к иным результатам, расходы на них признаются расходами периода и учитываются в составе внереализационных расходов.

Сравним, как различные варианты учета расходов на законченные НИОКР влияют на показатели финансовой отчетности организации.

Пример 1

Организация в течение года осуществляла разработку нового смазочного состава. Расходы составили в общей сложности 500 000 руб.
Вариант 1 - организация запатентовала данный состав сроком на 10 лет. При этом в активе баланса появятся подтвержденные патентом исключительные права. Их первоначальная стоимость составит 500 000 руб. Данные расходы не понизят прибыль текущего года.

При этом будут составлены следующие записи:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 8 "Выполнение НИОКР" Кредит счетов учета расходов на проведение НИОКР (02, 05, 10, 69, 70 и т.п.)
- 500 000 руб.;
Дебет 04 "Нематериальные активы" субсчет "Патенты" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 8 "Выполнение НИОКР"
- 500 000 руб.

Данный объект подлежит амортизации в течение 10 лет. При линейном способе годовая сумма амортизации составит 50 000 руб.

Пример 1 (продолжение)

Вариант 2 - организация решила не раскрывать формулу состава и отказалась от идеи патентования. Было принято решение, что расходы на проведение НИОКР удовлетворяют всем требованиям ПБУ 17/02 и должны учитываться в составе вложений во внеоборотные активы. Таким образом, в данном случае в активе баланса также произойдет увеличение суммы внеоборотных активов на 500 000 руб. Срок списания данных расходов установлен приказом руководителя и составляет 5 лет.

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 8 "Выполнение НИОКР" Кредит счетов учета расходов на проведение НИОКР (02, 05, 10, 69, 70 и т.п.)
- 500 000 руб.
Дебет 04 "Нематериальные активы" субсчет "Патенты" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 8 "Выполнение НИОКР"
- 500 000 руб.

При линейном способе годовая сумма списания составит 100 000 руб., то есть прибыль последующих пяти лет будет уменьшаться на вдвое большую сумму, чем в первом варианте.

Таким образом, предложенная Минфином России методология учета расходов на НИОКР привела к их смешению в отчетности с нематериальными активами. Разграничить эти объекты в годовом отчете можно, лишь обратившись к пояснениям, которые составляют не все типы организаций.

Пример 1 (окончание)

Вариант 3 - организация пришла к выводу, что использовать разработанный состав будет экономически невыгодно из-за его дороговизны. Поэтому средства, затраченные на его создание, необходимо списать во внереализационные расходы текущего года. В результате актив организации не претерпит увеличения, а прибыль уменьшится на 500 000 руб.

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 8 "Выполнение НИОКР" Кредит счетов учета расходов на проведение НИОКР (02, 05, 10, 69, 70 и т.п.)
- 500 000 руб.;
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 8 "Выполнение НИОКР"
- 500 000 руб.

При проведении финансового анализа отчетности, составленной в этих трех случаях, потенциальный кредитор или инвестор обычно предпочитает компанию с большей суммой активов и более высокими прибылями. По этой логике первый и второй вариант лучше третьего. В то же время не следует забывать, что расходы на НИОКР - это еще не доходы от их использования. При изменении конъюнктуры они легко могут превратиться в убытки. По этой причине еще в начале 70-х годов произошел финансовый кризис компании Rolls Roys, капитализировавшей все расходы на НИОКР.

В настоящее время российские организации при проведении НИОКР располагают возможностями отразить их в бухгалтерском учете наиболее предпочтительным из трех перечисленных способов. Этому способствует расплывчатость условий капитализации расходов на НИОКР в ПБУ 17/02.

Что говорит зарубежный опыт

К настоящему моменту в мировом бухгалтерском учете параллельно существуют два подхода. Первый исходит из повышенной неопределенности результата НИОКР и, апеллируя к принципу разумной осторожности, предполагает списание расходов на НИОКР в том периоде, когда они были понесены. Данного подхода придерживаются США (причиной тому послужил уже упоминавшийся кризис Rolls Roys), Канада, Германия, Турция.

В рамках второго подхода исследования и разработки интерпретируются как инвестиции, способные окупиться в будущем. В этом случае предлагается рассматривать расходы на НИОКР как актив, который будет амортизироваться по мере получения от него прибыли.

Данная схема принята в бухгалтерском учете Великобритании и большинства европейских стран, а также в Японии.

Этот подход нашел свое отражение в международных стандартах финансовой отчетности. В них он воплощается в модифицированной форме - для установления баланса между принципом осмотрительности и принципом соответствия, вводятся ограничения, призванные гарантировать капитализацию только тех расходов на НИОКР, которые действительно могут принести доходы в будущем.

Для этого используется разработанная система критериев. В частности, это выражается в рекомендациях МСФО 38 "Нематериальные активы" единовременно списывать расходы на исследования (первичные изыскания, направленные на получение новых научных или технических знаний и идей), но капитализировать расходы на разработки (трансформацию имеющихся знаний с целью создания изделия, представляющего существенную новизну). Если организация в рамках одного проекта не может отделить фазу исследований от фазы разработок, то все затраты по нему рассматриваются как понесенные на этапе исследований. Если расходы на разработки удовлетворяют установленным требованиям, они признаются нематериальными активами.

Под разработками в МСФО 38 понимается применение результатов исследований или иных знаний в ходе создания новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого использования.

В качестве примеров разработок называются:

  • проектирование, конструирование и тестирование опытных образцов и моделей;
  • проектирование приспособлений, инструментов, шаблонов, форм и штампов для новых технологий;
  • проектирование, конструирование и эксплуатация опытной установки, коммерческая эксплуатация которой экономически не целесообразна;
  • проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.

Считается, что фаза разработок приводит к созданию нематериального актива, если одновременно выполняются следующие условия:

  • существует техническая возможность довести разрабатываемый объект до применимого состояния;
  • компания намерена продолжать разработки до достижения такого результата;
  • у компании есть возможность использовать или продать законченный объект;
  • компания готова разъяснить, какие будущие экономические выгоды ей принесет использование объекта;
  • компания располагает техническими, финансовыми и иными необходимыми ресурсами для завершения разработки объекта, а также для его использования или продажи. Доказательствами могут служить бизнес-план, гарантия кредитора об обеспечении финансирования проекта;
  • в процессе разработки объекта компания способна учитывать расходы, относящиеся к его созданию, обособленно.

Очевидно, что изложенная система требований является более проработанной и комплексной, чем положения ПБУ 17/02. Возможно, бремя доказательств и в МСФО 38 носит субъективный характер, однако их направленность описана более четко. Отмеченные различия следует учитывать компаниям, составляющим отчетность и по РСБУ, и по МСФО. Особо подчеркнем, что в соответствии с ПБУ 17/02 теоретически возможна капитализация расходов на исследования, а по МСФО 38 это исключено.

Конец - делу венец, но что же делать в процессе?

По-прежнему остаются за рамками нормативной базы вопросы учета расходов на НИОКР до их окончания. Ведь определить, выполняются ли условия ПБУ 17/02, можно лишь после завершения исследований. Однако они могут проводиться в течение длительного срока, в том числе более года. Как регистрировать расходы в этот период? Нужно ли их рассматривать как текущие или возможна капитализация до момента окончания?

Положение, предусматривающее учет затрат на НИОКР, выполняемых выделенными подразделениями организации, на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", содержится в инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Этот счет допускает наличие сальдо на конец периода, отражающего стоимость незавершенного производства. Но не во всех организациях НИОКР занимаются выделенные подразделения. Кроме того, учет расходов на данном счете, то есть признание исследовательского отдела обслуживающим производством, может иметь негативные налоговые последствия. Ведь убытки обслуживающих производств и хозяйств признаются для целей налогообложения, если стоимость услуг, расходы на содержание объектов и условия оказания услуг налогоплательщиком существенно не отличаются от аналогичных показателей специализированных организаций, для которых эта деятельность является основной. В противном случае эти убытки признаются только за счет прибыли от обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ, п. 13 ст. 270 НК РФ). Поскольку данная норма распространяется только на обособленные подразделения организации, единственный способ ее избежать - доказать, что ваше исследовательское подразделение обособленным не является.

Второй обычно предлагаемый способ - отражение расходов на НИОКР на счете 97 "Расходы будущих периодов". С точки зрения анализа финансовой отчетности этот способ в процессе исполнения работ будет похож на предыдущий. Однако если в первом случае НИОКР рассматривается как производственная деятельность обслуживающего хозяйства, то в основу использования счета 97 положена несколько иная идея - обобщение информации о расходах, относящихся к будущим периодам, независимо от обстоятельств их возникновения. В частности, объекты, регистрируемые на счете 97, не рассматриваются как предмет возможной продажи третьим лицам, поскольку не предусматривается корреспонденция данного счета со счетами реализации. Поэтому этот способ учета расходов в процессе проведения НИОКР можно порекомендовать организациям, которые не выделяли исследовательские подразделения в качестве обслуживающих производств, собираются сами использовать результаты работ и не уверены в их успешном окончании.

Третий возможный способ учета - на счете 08. Его обоснованием служит норма закона "О бухгалтерском учете" о раздельном учете затрат текущего и капитального характера. Если организация предполагает использовать результаты работ длительный период времени, она может рассматривать их как вложения во внеоборотные активы. Ведь по их окончании она может капитализировать расходы на основании ПБУ 17/02. При использовании данного способа сумма вложений в неоконченные работы будет отражаться в первом разделе бухгалтерского баланса "Внеоборотные активы". Противники применения данного способа указывают на высокую неопределенность результата НИОКР (считается, что только 10 % из них приводят к применимому результату). Кроме того, согласно ГК РФ риск невозможности исполнения НИОКР лежит на заказчике (п. 3 ст. 769 ГК РФ), а капитальные вложения обычно отражаются в учете исходя из принципа отнесения риска случайной гибели или случайного повреждения результата выполненной работы на подрядчика (п. 1 ст. 705 ГК РФ). Таким образом, финансирование договоров подряда в большей степени защищено от рисков, чем инвестирование в НИОКР.

И, наконец, возможен четвертый способ. Если у организации нет необходимости "вести борьбу за прибыль", можно списывать затраты на проведение НИОКР для собственных нужд в расходы периода. Эта методика не требует долгосрочного накопительного учета по каждому проекту, а также позволяет скрыть в отчетности сам факт проведения исследований и уменьшить прибыль, подлежащую распределению.

Сравним финансовые показатели организации при использовании разных способов.

Пример 2

Организация решила провести разработку нового соединения деталей для выпускаемых устройств. В случае успешного завершения работ будут производиться устройства новой конструкции. В течение года расходы на неоконченную разработку составили 100 000 руб.

Рассмотрим структуру баланса организации при двух вариантах учета расходов на ведение НИОКР: А - расходы учитываются на счете 97, Б - расходы отражаются на счете 08. Данные по остальным статьям баланса условные. Структура пассива в обоих случаях одинакова, соотношение собственных и заемных средств составляет 1:1 (см. табл. 1).

Таблица 1

Показатель актива А Б Показатель пассива А Б
Основные средства 300 300 Уставный капитал 100 100
Вложения во внеоборотные активы   100 Нераспределенная прибыль 200 200

Итого внеоборотных активов:

300

400

Итого капитал:

300

300

Запасы 150 150 Долгосрочные займы 200 200
Расходы будущих периодов 100   Краткосрочные займы 100 100
Денежные средства 50 50      

Итого оборотных активов:

300

200

Итого заемных средств:

300

300

Итого активов:

600

600

Итого пассивов:

600

600

С одной стороны, с точки зрения аналитика вложения во внеоборотные активы - более весомая статья актива, чем расходы будущих периодов. Ведь, как правило, расходы будущих периодов представляют собой отложенное уменьшение прибыли (например, расходы на подписку). То, что в данном случае таким образом показан потенциальный источник будущих экономических выгод, не является очевидным. С другой стороны, различие в структуре активов определенным образом влияет на стандартные финансовые показатели. Соотношение оборотных средств к внеоборотным в варианте А составляет 1:1, а в варианте Б - 1:2. Расчет некоторые других коэффициентов представлен в таблице 2.

Таблица 2

Наименование показателя Формула А Б
Коэффициент общей ликвидности
Оборотные средства / Краткосрочные займы
300/100=3,0
200/100=2,0
Собственные оборотные средства
Капитал+Долгосрочные займы-Внеоборотные активы
200 100
Коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным капиталом
Капитал / Внеоборотные активы
300/300=1,00 300/400=0,75

Таким образом, с точки зрения формального анализа платежеспособности и ликвидности организация будет иметь лучшие характеристики, если предоставит баланс А. Хотя вполне вероятно, что опытный аналитик при определении коэффициентов исключит ненадежные с его точки зрения статьи баланса, в частности, расходы будущих периодов.

По мнению автора, при прогнозе будущих прибылей более предпочтительно наличие в балансе статьи "Незавершенное производство" (учет исполнения НИОКР на счете 29), чем статьи "Расходы будущих периодов" (учет на счете 97).

Очевидно, и при учете незаконченных НИОКР у организаций есть определенная свобода выбора. Поскольку нормативные документы не содержат предписаний по этому поводу, избранную методологию учета следует утвердить на локальном правовом уровне - в приказе об учетной политике.

Налоговые правила

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки относятся к расходам, связанным с производством и реализацией. В соответствии с пунктом 1 статьи 262 НК РФ расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг).

Уже на этом этапе усматриваются расхождения с нормами бухгалтерского учета - согласно пункту 4 ПБУ 17/02 не являются его объектом регулирования:

  • работы по подготовке и освоению производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы);
  • работы по подготовке и освоению производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;
  • работы, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного (технологического) процесса.

НК РФ допускается, чтобы научные исследования и опытно-конструкторские разработки организация осуществляла самостоятельно, совместно с другими организациями или заказала у стороннего исполнителя. Расходы налогоплательщика на НИОКР (при совместном исполнении - соответствующая доля расходов) признаются для целей налогообложения после завершения работ или их отдельных этапов и подписания акта сдачи-приемки (при наличии исполнителя).

Ограничений на перечень расходов не устанавливается. Накопленные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение двух лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). Если же НИОКР не дали положительного результата, расходы также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет (п. 2 ст. 262 НК РФ).*

Примечание:
* Данные нормы вступили в силу с 1 января 2006 года.

В особых экономических зонах допускается признание расходов на НИОКР для целей налогообложения прибыли единовременно.

Не поясняется, как следует поступать, если в результате проведения НИОКР получен положительный результат, но он пока не применяется организацией. Налоговое ведомство высказало свою позицию по данному вопросу в методических рекомендациях к главе 25 НК РФ, в настоящий момент отмененных. В этом документе говорилось, что для учета расходов на НИОКР необходимо подтверждение налогоплательщиком использования результатов этих работ в его производственной деятельности.

Если указанное подтверждение может быть обеспечено только через определенный промежуток времени, предлагалось всю сумму осуществленных расходов учитывать для налогообложения в течение срока, оставшегося до истечения трех лет с даты окончания соответствующих работ, равномерно.

Таким образом, организациям выгоднее заявить, что проведенные НИОКР не дали положительных результатов, чем по каким-то причинам не использовать полученный результат.

С точки зрения хозяйственной деятельности последствия этих двух случаев могут быть аналогичными, но для целей налогообложения расходы будут признаны только в первом из них.

НИОКР: тернистый путь исследований

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры