Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Приобретение основных средств на УСН: очевидное или невероятное?

27.03.2006
До вступления в силу с 1 января 2006 года поправок к главе 26.2 НК РФ Минфин и ФНС России настаивали, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не могут учесть в качестве расходов созданные собственными силами основные средства. А термин "приобретение" основного средства понимался буквально. ВАС РФ не согласился с таким однобоким толкованием термина и встал на сторону налогоплательщиков. Позицию ВАС РФ анализирует А.А. Куликов, консультант по налогам и сборам.

Содержание


В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (в редакции до 1 января 2006 года) при применении упрощенной системы налогообложения (УСН) в составе расходов могут быть учтены затраты на приобретение основных средств. Неожиданно всем знакомый термин "приобретение" стал камнем преткновения при применении УСН. Свое мнение по вопросу толкования данного термина Минфин России высказал в письме от 19.04.2004 № 04-02-05/2/15. По мнению Минфина России, расходы по возведению и сооружению объекта основных средств не могут быть учтены при применении УСН, поскольку статьей 346.16 НК РФ таковые не поименованы в перечне расходов.

Исходя из позиции Минфина России можно сделать вывод, что Минфин России не отождествляет с понятием "приобретение" понятие "возведение" и "сооружение".

Самое любопытное состоит в том, что в указанном письме Минфин России привел несколько терминов, связанных с "рождением" основных средств, однако не привел ни единого аргумента в обоснование их различий.

Минфин России не смог указать на данные различия по той причине, что их просто-напросто не существует.

Статья 346.16 НК РФ указывает на то, что в расходах могут быть учтены затраты на приобретение основных средств.

Однако подобная формулировка не совсем точна.

Современная теория права под приобретением вещи понимает возникновение каких-либо вещных прав на указанную вещь.

Подобную ситуацию можно описать как следование вещи за правом.

Таким образом, с правовой точки зрения подпункт 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (в редакции до 1 января 2006 года) должен пониматься как право налогоплательщиков учитывать расходы, связанные с приобретением права собственности на основные средства.

В соответствии со статьей 11 НК РФ все термины, используемые в НК РФ должны толковаться в том значении, которое придается указанному термину НК РФ, а если же НК РФ данный термин не определил, то он должен истолковываться с учетом понятийного аппарата соответствующей отрасли права.

Понятие "приобретение права собственности" является категорией гражданского права. Главой 14 ГК РФ предусмотрены способы приобретения права собственности на вещи. Среди таковых указаны и приобретение по сделке (купля-продажа, мена и др.), и находка, и обращение в собственность общедоступных для сбора вещей.

Но среди способов приобретения права собственности указано изготовление и создание новой вещи для себя (п. 1 ст. 218 ГК РФ).

Таким образом, в соответствии с понятийным аппаратом гражданского законодательства термины "изготовление" и "создание" являются частными проявлениями понятия "приобретение".

Вследствие этого, можно сделать вывод, что независимо от способа приобретения основных средств налогоплательщики УСН имели право и до 1 января 2006 года учесть в составе расходов затраты на изготовление и создание основных средств, осуществленных любым допускаемым законодательством способом.

Данная позиция уже высказывалась арбитражными судами по делам об оспаривании решений налоговых органов.

Так, ФАС СЗО в Постановлении от 11.07.2005 № А56-27187/04, поддерживая позицию налогоплательщика, указал следующее:

Дело №

"...нормы НК РФ не дают понятия "приобретение имущества". В то же время статья 218 ГК РФ, подлежащая применению в силу статьи 11 НК РФ, в качестве оснований приобретения права собственности называет как приобретение права собственности на основании гражданско-правовой сделки, так и приобретение права собственности на новую вещь, изготовленную для себя. Учитывая изложенное, а также то, что нормы НК РФ, регулирующие порядок применения упрощенной системы налогообложения, не предусматривают отнесение затрат на строительство основных средств в каком-либо ином порядке, то, руководствуясь пунктом 7 статьи 3 НК РФ, следует считать возможным отнесение на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, спорные затраты...".

К счастью, по данному одному из самых проблемных вопросов применения УСН ВАС РФ полностью поддержал налогоплательщиков.

Вынося Постановление от 23.11.2005 № 11406/05, ВАС России указал, что

Дело №

"...статья 346.16 НК РФ не уточняет способа приобретения основных средств, поэтому необходимо исходить из положений статьи 218 "Основания приобретения права собственности" ГК РФ, устанавливающих в качестве оснований приобретения права собственности на имущество не только гражданско-правовую сделку, но и изготовление либо создание имущества для себя.
Ссылки судов на правила бухгалтерского учета Президиум ВАС РФ признал несостоятельными, поскольку согласно пункту 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Следовательно, независимо от того, на каких субсчетах счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются указанные затраты, в целях налогообложения их учет осуществляется в аналогичном порядке. Таким образом, статус налогоплательщика как собственника основного средства не зависит от того, по каким основаниям основное средство было приобретено. Соответственно, расходы, понесенные налогоплательщиком в связи с приобретением статуса собственника, должны учитываться единообразно...".

Таким образом, можно сделать очень важный вывод, состоящий в том, что расходы по приобретению основных средств могут учитываться при исчислении единого налога в связи с применением УСН независимо от способов приобретения права собственности на указанное имущество.

С учетом вышеизложенного поправки к подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, введенные в действие с 1 января 2006 года Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ (комментарий к закону читайте здесь), допускающие учет в составе расходов затрат по изготовлению и созданию основных средств, выглядят очень показательно - данные поправки законодатель внес не в целях расширения перечня расходов в связи с применением УСН (и без поправок данные расходы можно было учесть в составе затрат), а в целях разъяснения Минфину России отдельных положений НК РФ и ГК РФ.

Из приведенной выше позиции в целях налогообложения (и не только применения УСН) могут быть сделаны далеко идущие выводы.

С момента введения в действие главы 26.2 НК РФ перед налогоплательщиками встал вопрос о возможности включения в состав расходов стоимости имущества, полученного налогоплательщиком в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Мнение "фискалов" по данному вопросу оказалось более чем прогнозируемым, но они все равно смогли удивить.

Управление МНС России по г. Москве в ответе на частный запрос в письме от 29.08.2003 № 21-09/47130 буквально указало следующее:

Выдержка из документа

"...отражение в налоговом учете и отнесение на расходы налогоплательщика при определении объекта налогообложения по единому налогу стоимости основных средств, не приобретенных и не оплаченных налогоплательщиком, а являющихся взносом (вкладом) учредителей в его уставный (складочный) капитал, статьями 346.16 и 346.25 НК РФ не предусмотрены...".

Безусловно данная позиция является ошибочной по следующим основаниям.

Во-первых, довод налогового органа о том, что внесение имущества в уставный (складочный) капитал не является имуществом, приобретенным организацией, не выдерживает никакой критики, поскольку внесение имущества в уставный (складочный) капитал является одним из способов приобретения права собственности на вещь.

С точки зрения ГК РФ учредительный договор является гражданско-правовой сделкой, во исполнение которой у вновь создаваемой организации в отношении учредителей (участников) возникают права и обязанности (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.01.2005 № 11809/04).

Во-вторых, ВАС РФ уже давно развеял миф о том, что внесение имущества в уставный капитал является для создаваемой организации безвозмездной сделкой - получая взнос (вклад) от учредителя (участника), организация передает указанным лицам эквивалентную по стоимости долю своего уставного (складочного) капитала, что с учетом пункта 1 статьи 423 ГК РФ указывает на возмездность договора (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.08.2000 № 1248/00).

Таким образом, имущество, внесенное в уставный (складочный) капитал, является приобретенным по сделке, а самое главное, по возмездной сделке, то есть является оплаченным, поскольку указанная сделка предполагает взаимные обязательства сторон по передаче эквивалентных по стоимости активов. Вследствие этого, стоимость имущества, вносимого в уставный (складочный) капитал подлежит учету в составе расходов при применении УСН в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.

Читайте также статью Т.О. Евмененко "Новый перечень расходов на "упрощенке".

Приобретение основных средств на УСН: очевидное или невероятное?

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры