Содержание

• Учет капитальных вложений в основные средства

Методология учета

Первое время компания ООО "Уралстроймонтаж" занималась исключительно оптовыми закупками-продажами металла, используя, при этом, чужие складские помещения.

На сегодняшний день компания сама стала собственником складских помещений. В связи с принятием к учету новых основных средств возникли вопросы по отражению в налоговом учете операций по списанию капитальных вложений в основные средства.

В июле 2005 года вышел Федеральный закон от 06.06.2005 № 58-ФЗ, который внес значительные изменения в главу 25 НК РФ относительно включения в состав расходов по капитальным вложениям в основные средства и в порядок начисления амортизации.

Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 259 НК РФ с 1 января 2006 года организации могут при приобретении основных средств единовременно списывать на расходы 10 % от его стоимости или расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, модернизации, технического вооружения или частичной ликвидации.

Важно отметить, что единовременное списание в расходы 10 % от стоимости капитальных вложений в основные средства является правом, а не обязанностью налогоплательщика, поэтому организациям, решившим воспользоваться предоставленной льготой, необходимо отразить это в своей учетной политике.

Руководство ООО "Уралстроймонтаж" решило воспользоваться льготой в виде амортизационной премии и пересмотрело учетную политику предприятия.

Кроме того, пунктом 23 статьи 1 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ пункт 3 статьи 272 НК РФ дополнен абзацем, на основании которого расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Не стоит забывать о том, что в налоговом учете предусмотрено два способа начисления амортизации (ст. 250 НК РФ) - линейный и нелинейный. Если для бухгалтерского учета использовался линейный метод, организация имела возможность сблизить показатели начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. С 2006 года при использовании амортизационной премии необходимо учитывать то, что в ПБУ 6/01 "Учет основных средств" данная методика не предусматривается, а, следовательно, применение амортизационной премии в налоговом учете и неприменение ее в бухгалтерском учете вызовет расхождения, выражающиеся в начислении постоянных налоговых обязательств согласно ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Таким образом, показатели начисленной амортизации в бухгалтерском учете и налоговом учете будут значительно отличаться даже при применении линейного метода.

Автоматизация учета

Методология налогового учета, определяемая требованиями действующего законодательства, детально проработана в программе "1С:Бухгалтерия 8.0".

Пример

В декабре 2005 года ООО "Уралстроймонтаж" приобрело новое складское помещение стоимостью 500 000 руб. Срок полезного использования - 120 месяцев. Помещение было введено в эксплуатацию в январе 2006 года.

Амортизационную премию ООО "Уралстроймонтаж" может списать на расходы в феврале 2006 года в размере 50 000 руб. (10 % от 500 000 руб.). В расчете ежемесячных амортизационных отчислений будет участвовать только сумма 450 000 руб., следовательно, амортизационные отчисления за месяц составят 3 750 руб. [(500 000 - 50 000) / 120]. Таким образом, предприятие спишет на расходы в феврале 2006 года 53 750 руб., а, начиная с марта 2006 года расходы на амортизацию складского помещения составят 3 750 руб. ежемесячно до истечения полезного срока использования складского помещения.

Поступление объекта основных средств оформляется в программе документом "Поступление товаров и услуг", после проведения которого формируются запись в регистре бухгалтерии "Налоговый учет" по поступлению имущества:

Дебет 08.4 "Приобретение объектов основных средств" Кредит ПВ "Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав"

- на сумму 500 000 руб.

Принятие к учету основного средства выполняется с помощью документа "Принятие к учету ОС". Для того чтобы автоматически была рассчитана амортизационная премия на закладке "Налоговый учет" установлен флажок в поле "Включить капитальные вложения в состав расходов по п. 1.1 ст. 259 НК РФ" и указан процент от первоначальной стоимости ОС (см. рис. 1).

Поскольку в учетной политике ООО "Уралстроймонтаж" была оговорена амортизационная премия в размере 10 % от первоначальной стоимости основного средства, то именно этот процент и был указан на закладке "Налоговый учет". В принципе, в данной графе может быть указан любой процент, определенный учетной политикой предприятия, но не более 10 %.

После проведения документа "Принятие к учету ОС" формируются учетные записи в регистре бухгалтерии "Налоговый учет", который используется для ведения налогового учета по налогу на прибыль.

Формируется две записи (см. рис. 2):

• первая -по учету первоначальной стоимости объекта основных средств (на сумму 500 000 руб.):

  Дебет 01.1 "Основные средства в организации" Кредит 08.4 "Приобретение объектов основных средств"

• вторая - отражает в налоговом учете сумму капитальных вложений, включаемых в состав расходов (на сумму 50 000 руб.).

Для отражения суммы капитальных вложений в типовой конфигурации "1С:Бухгалтерия 8.0" используется специальный счет плана счетов налогового учета КВ "Расходы на капитальные вложения по п. 1.1 ст. 259 НК РФ".

Списать 10 % от стоимости основного средства организация может в месяце начала начисления амортизации, т.е. следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Как было отмечено выше, в нашем примере это будет февраль 2006 года.

Записи в регистре бухгалтерии "Налоговый учет" по включению капитальных вложений в состав расходов и по начислению амортизации формируются при проведении документа "Закрытие месяца" в феврале 2006 года. При расчете суммы ежемесячной амортизации 10 % от стоимости объекта основных средств, подлежащие единовременному списанию, в расчете не участвуют (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Поэтому при проведении документа "Закрытие месяца" формируются следующие учетные записи в регистре бухгалтерии "Налоговый учет" (см. рис. 3):

• по включению капитальных вложений в состав расходов на сумму 50 000 руб.;
• по начислению амортизации на сумму 3 750 руб.;
• по кредиту счета КВ "Расходы на капитальные вложения по п. 1.1 ст. 259 НК РФ" для избежания повторного включения в состав расходов следующего периода амортизационной премии.

Таким образом, мы убедились, что при помощи средств типовой конфигурации "1С:Бухгалтерия 8.0" ООО "Уралстроймонтаж" смогло не нарушая методологии ведения налогового учета, установленной требованиями действующего законодательства, включить в состав расходов амортизационную премию по приобретению объекта основных средств.

С той же легкостью бухгалтер ООО "Уралстроймонтаж" отразила в налоговом учете сумму амортизационной премии в операции по отражению расходов, понесенных при дооборудовании основных средств. ООО "Уралстроймонтаж" пришлось самостоятельно делать электропроводку на своих складах, что повлекло за собой дополнительные расходы и увеличение стоимости основных средств.

Амортизационная премия в операциях по отражению расходов, понесенных в случае достройки или дооборудования складских помещений, отражается документом "Модернизация ОС".

Для отражения суммы капитальных вложений (амортизационной премии) в налоговом учете устанавливаем флажок в поле "Включить капитальные вложения в состав расходов по п. 1.1 ст. 259 НК РФ" и заполняем графу "Сумма капитальных вложений, вкл. в состав расходов (НУ)" табличной части документа (см. рис. 4). Сумма не должна превышать 10 % суммы модернизации в налоговом учете.

Учетные записи в регистре бухгалтерии "Налоговый учет" формируются аналогично как при проведении документа "Поступление ОС":

1) по увеличению стоимости основного средства в налоговом учете на сумму модернизации:

Дебет 01.1 "Основные средства в организации" Кредит 08.3 "Строительство объектов основных средств"

2) по отражению в налоговом учете суммы капитальных вложений, включаемых в состав расходов по дебету счета КВ "Расходы на капитальные вложения по п. 1.1 ст. 259 НК РФ" на сумму амортизационной премии.

Из отзыва главного бухгалтера ООО "Уралстроймонтаж" Г.В. Демяшиной: "Конфигурация "1С:Бухгалтерия 8.0" помогла нам в автоматизации учета капитальных вложений по приобретению, достройке и дооборудованию объектов основных средств. Типовыми средствами без дорогостоящих настроек был решен вопрос автоматизации изменений в законодательстве".

Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ, были признаны в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.