Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Учет розничной продажи у производителя

07.06.2006
Учет розничной продажи у производителя
В настоящее время достаточно широкое распространение получила практика открытия производственными организациями магазинов розничной торговли, являющихся их обособленными подразделениями и реализующих в розницу как готовую продукцию данных организаций, так и покупные товары. Организация учета товарных операций в таких магазинах вызывает ряд вопросов, на которые отвечают В.В. Патров, д.э.н., проф. и М.Л. Пятов, д.э.н., проф. (Санкт-Петербургский государственный университет).

Содержание


В числе наиболее часто встречающихся вопросов следующие: выбор номенклатуры синтетических счетов для учета движения в магазине товаров собственного производства, установление учетной цены товаров, квалификация для целей бухгалтерского учета и налогообложения фактов передачи готовой продукции на склад магазина, исчисление величины реализованной торговой наценки и т.д.

Квалификация фактов передачи продукции собственному магазину

При отражении операций по розничной продаже готовой продукции в первую очередь возникает вопрос о квалификации для целей бухгалтерского учета и налогообложения фактов передачи готовой продукции из цехов и складов завода в магазин. Имеет ли в данном случае место реализация товаров, а, следовательно, облагается ли оборот по передаче ценностей НДС? Возникает ли уже на этой стадии движения товаров финансовый результат, влияющий на величину налогооблагаемой прибыли?

Если розничный магазин является самостоятельным по отношению к заводу-изготовителю юридическим лицом (например, дочерней фирмой завода), происходит реализация товаров по договору купли-продажи либо передача их во исполнение договора комиссии, поручения или агентского договора. При этом отражение факта передачи товаров должно производиться в учете сторон сделки (магазина и завода-производителя товаров) в установленном для учета исполнения соответствующих договоров порядке.

Если же магазин является структурным подразделением организации-изготовителя (а именно данный вариант мы и рассматриваем), то передача товаров на склад магазина, согласно действующим нормам гражданского и налогового законодательства, не может быть квалифицирована как продажа (реализация) их заводом магазину, ибо таковая не может иметь место между обособленными структурными подразделениями одного и того же юридического лица.

В данном случае нормы налогового законодательства прямо отсылают нас к предписаниям гражданского права. Согласно общему определению, даваемому статьей 39 НК РФ, реализацией товаров для целей налогообложения признается факт передачи права собственности на них сторонним лицам на возмездной основе.

В соответствии со специальным определением понятия реализации для целей налога на добавленную стоимость, которое дается в пункте 1 статьи 146 НК РФ (часть вторая НК РФ) под реализацией товаров понимается передача права собственности на них сторонним лицам, как на возмездной, так и на безвозмездной основе. При этом, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, для целей НДС передача товаров для собственных нужд признается реализацией только в случае, если расходы на эти товары не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций.

Следовательно, согласно нормам НК РФ, передача товаров розничной торговой точке - структурному подразделению организации как не предполагающая утрату организацией права собственности на эти товары, не является их реализацией для целей налогообложения.

Оборот по реализации этих товаров возникает только после розничной продажи этих товаров покупателям, т.е. факта передачи покупателям права собственности на товары.

Счета учета готовой продукции, продаваемой в розницу

Порядок бухгалтерского учета движения готовой продукции, продаваемой в розницу, определяется пунктом 219 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, далее - Методические указания). Методическими указаниями устанавливается, что "бухгалтерский учет движения готовой продукции в подразделениях, осуществляющих торговую деятельность, ведется по счету "Готовая продукция" на отдельном субсчете "Готовая продукция в неторговой организации"". При этом в указаниях говорится, что "передача готовой продукции из основной деятельности в подразделение организации, осуществляющей торговую деятельность, учитывается по счету "Готовая продукция" как внутреннее перемещение".

Таким образом, следование предписаниям Методических указаний предполагает следующую схему учета розничной продажи готовой продукции:

Дебет 43 "Готовая продукция" субсчет "Готовая продукция в неторговой организации" Кредит 43 "Готовая продукция" субсчет "Готовая продукция на складе"
- передана готовая продукция в магазин по себестоимости;
Дебет 50 "Касса" Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка"
- отражается выручка от продажи продукции покупателям в сумме фактически полученных от покупателей денежных средств;
Дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 43 "Готовая продукция" субсчет "Готовая продукция в неторговой организации"
- списывается себестоимость проданной продукции;
Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "НДС" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- начисляется бюджету НДС.

Предписываемый Методическими указаниями порядок обладает определенными недостатками.

Прежде всего, он лишает учет товародвижения в магазине единообразия. Дело в том, что достаточно часто открываемые при неторговых организациях магазины торгуют не только вырабатываемой на предприятии готовой продукцией, но и покупными товарами, а также излишними и ненужными для организации материальными ценностями (включая отходы). В соответствии с пунктом 222 Методических указаний, такие ценности должны учитываться в магазинах на счете 41 "Товары". Необходимость ведения двух счетов: 43 "Готовая продукция" и 41 "Товары" для учета материальных ценностей, продаваемых с одного прилавка, существенно осложняет учет товародвижения.

Далее, что более важно, предписываемый порядок делает невозможным учет продаваемой в розницу готовой продукции по продажным ценам.

Вариант учета продаваемой в розницу продукции на счете 43 "Готовая продукция" фактически противоречит требованию приоритета содержания перед формой (п. 7 ПБУ 1/98), ведь с экономической точки зрения товары, приобретенные для продажи в розницу, и переданная в магазин готовая продукция являются совершено идентичными ценностями.

В связи с этим, по нашему мнению, более объективно отражающей содержание факта передачи готовой продукции в розницу будет запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 43 "Готовая продукция".

Это делает возможным учет товаров в магазине по продажным ценам с использованием для отражения торговой наценки счета 42 "Торговая наценка", что значительно облегчает ведение учета операций по поступлению и реализации товаров. Что же касается того, что Инструкция по применению Плана счетов не содержит в типовой схеме корреспонденций записи:

Дебет 41 "Товары" Кредит 43 "Готовая продукция",

то, согласно данному нормативному документу, "в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы установленные настоящей инструкцией".

Оценка реализуемой в розницу готовой продукции

В соответствии с пунктами 220 и 230 Методических указаний, переданная в розничную продажу готовая продукция должна учитываться по фактической себестоимости. Данное правило существенно усложняет учет списания проданной готовой продукции. Дело в том, что метод учета товаров по продажным ценам удобен для тех розничных магазинов, которые не имеют кассовых терминалов, то есть возможности автоматизированного натурального учета товародвижения.*

Примечание:
* О том, как решена задача учета в неавтоматизированных торговых точках в "1С:Бухгалтерии 8.0" читайте здесь.

Это объясняется тем, что если учет прихода товаров не составляет большого труда, поскольку поступление каждой партии в магазин оформляется соответствующим первичным документом (накладной), то при учете расхода товаров возникают определенные затруднения. Дело в том, что, в основном, при продаже товаров покупателям не выписывается никаких документов, а на сумму покупки на контрольно-кассовой машине кассиром печатается чек, где показывается стоимость реализованных товаров по продажным ценам. В этих условиях при учете товаров по покупным ценам отсутствует в явном виде информация о стоимости реализованных товаров по учетным (покупным) ценам за день. Ее можно получить расчетным путем, используя формулу:

Р = Зн + П - Зк

где
Р - стоимость реализованных товаров по покупным ценам;
Зн и Зк - остатки товаров по покупным ценам соответственно на начало и конец дня (на основании данных инвентаризации товаров);
П - стоимость поступивших товаров по покупным ценам (по данным приходных документов).

Однако ежедневная инвентаризация товаров требует больших затрат труда и в силу этого нецелесообразна. Проведение инвентаризации возможно только по окончании месяца, что позволяет с помощью вышеуказанной формулы определить сумму реализованных товаров по покупным ценам в целом за месяц и соответственно остатки товаров по учетным ценам на 1-е число каждого месяца.

По этим причинам организации розничной торговли, не имеющие кассовых терминалов, как правило, предпочитают метод учета товаров по продажным ценам. Он позволяет легко определять сумму реализованных товаров по учетным ценам, поскольку последняя в данном случае есть не что иное, как сумма выручки, поступившей в кассу, которая фиксируется счетчиками контрольно-кассовых машин при печатании чеков. При необходимости всегда легко определить учетный остаток товаров на любой момент времени, что немаловажно для организации контроля за их сохранностью.

Предлагаемая нами методика отражения продаваемой в розницу готовой продукции на счете 41 "Товары" позволяет вести ее учет по продажным ценам с использованием счета 42 "Торговая наценка".

Согласно Инструкции по применению плана счетов, сумма торговой наценки на остаток нереализованных товаров в организациях розничной торговли может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы торговой надбавки на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка", уменьшенной на сумму оборота по дебету счета 42 "Торговая наценка" (на прочие списания), к сумме реализованных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Валовой доход по среднему проценту рассчитывается по формуле:

ВД = Р x п / 100

где
Р - стоимость реализованной продукции по учетным ценам;
п - средний процент валового дохода

В свою очередь

п = (ТНн + ТНп + ТНв) / (Р + Ост)

где
ТНн - торговая наценка на остаток продукции на начало отчетного периода (сальдо счета 42 "Торговая наценка" на начало отчетного периода);
ТНп - торговая наценка на продукцию, поступившую за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период);
ТНв - торговая наценка на выбывшую продукцию* (дебетовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период);
Ост - остаток продукции на конец отчетного периода (сальдо счета 41 "Товары" на конец отчетного периода).

Примечание:
* Под выбытием продукции в данном случае понимается так называемый документированный расход (списание порчи продукции и т.п.) (прим. автора).

При учете продукции по продажным ценам возникает необходимость корректировки дебетового оборота счета 90 "Продажи" посредством доведения его до сумм себестоимости реализованной продукции путем уменьшения первоначального дебетового оборота на сумму торговой наценки, относящейся к реализованным ценностям.

Корректировка дебетового оборота по счету 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" и списание со счета 42 "Торговая надбавка" торговой наценки на реализованную продукцию осуществляются сторнировочной записью на сумму валового дохода, рассчитанного вышеуказанным способом:

Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 42 "Торговая наценка".

Отражение поступления и продажи готовой продукции

Предлагаемая нами методика предполагает следующую схему отражения поступления готовой продукции в магазин и ее последующей продажи:

Дебет 41 "Товары" Кредит 43 "Готовая продукция"
- отражается передача готовой продукции со склада в магазин по себестоимости;
Дебет 41 "Товары" Кредит 42 "Торговая наценка"
- отражается торговая наценка на продукцию в размере разницы между ценой продажи продукции с НДС и ее себестоимостью;
Дебет 50 "Касса" Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка"
- отражается продажа продукции покупателям на сумму фактически полученных от покупателей денежных средств;
Дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары"
- списываются проданные товары на сумму полученной от покупателей выручки;
Дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 42 "Торговая наценка"
- списывается сумма реализованной торговой наценки, относящейся к проданным товарам (методом сторно);
Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "НДС" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- начисляется бюджету НДС с оборота по продаже продукции в розницу.

Итоги

Предложенная нами методика расходится с предписаниями Методических указаний. Вместе с тем, на наш взгляд, она позволяет значительно упростить и рационализировать процесс учета розничной продажи готовой продукции. Ее применение на практике не влечет за собой никаких налоговых последствий. Что же касается соблюдения требований бухгалтерского законодательства, то организация может закрепить предлагаемую нами методику в приказе об учетной политике, опираясь на пункт 4 статьи 13 Закона "О бухгалтерском учете", допускающий возможность отступления от предписаний нормативных документов, соответствующего профессиональному мнению бухгалтера.

Учет розничной продажи у производителя

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры