Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Налог на прибыль и ЕНВД: раздельный учет расходов в "1С:Предприятии"

19.06.2006
Раздельный учет расходов для целей исчисления налога на прибыль предусмотрен НК РФ. При этом в нем не содержится четкой методики их распределения, что привело к очередной неоднозначной трактовке законодательства.* Мы обратились в Минфин России за разъяснениями. Свою официальную позицию по этому вопросу финансовое ведомство изложило в ответе на наш запрос в письме от 14.03.2006 № 03-03-04/1/224. Методика, предложенная финансовым ведомством, уже реализована в "1С:Бухгалтерии 8.0". О том, как это работает, рассказывают методисты фирмы "1С".

Содержание


В соответствии с НК РФ при совмещении общего режима налогообложения с уплатой ЕНВД по отдельным видам деятельности налогоплательщики обязаны обеспечить обособленный учет доходов и расходов. При этом в случае невозможности разделения расходов, они распределяются пропорционально доле в общем доходе организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ). К сожалению, НК РФ не содержит методики распределения таких расходов.

Вплоть до 2005 года включительно было принято считать, что база распределения определяется за отчетный период (квартал или месяц), поскольку НК РФ не содержит четких рекомендаций по этому поводу, а в соответствии со статьей 272 НК РФ "расходы ... признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся".

Кроме этого ежеквартальный/ежемесячный анализ доходов наиболее приемлем с практической точки зрения:

  • многие расходы рассчитываются в целом за месяц (амортизация, оплата труда, налоги с ФОТ);
  • величина косвенных расходов зависит от включения в них НДС, а НДС распределяется помесячно;
  • себестоимость продукции рассчитывается за месяц.

В 2005 году Минфином России был выпущен ряд писем (от 25.08.2005 № 03-11-04/3/65, 09.06.2005 № 03-05-02-04/120), посвященных вопросам распределения косвенных расходов. В указанных письмах Минфин России в ответах на частные запросы разъяснил, что базу распределения необходимо считать нарастающим итогом с начала года. Эти ответы являлись отражением позиции Минфина России относительно частных вопросов конкретных налогоплательщиков, поэтому нами только принимались к сведению.

Для уточнения позиции Минфина России по этому вопросу редакция журнала "БУХ.1С" обратилась за разъяснениями непосредственно к финансовому ведомству.

В письме от 14.03.2006 № 03-03-04/1/224 Минфин России подтвердил ранее озвученную позицию:

Выдержка из документа

Согласно п. 7 ст. 274 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Из приведенной нормы Кодекса с целью исключению искажения налоговой базы по налогу на прибыль организаций следует необходимость распределения расходов между видами деятельности по отчетным периодам нарастающим итогом с начала года. При этом доход, пропорционально которому осуществляется такое распределение расходов, также исчисляется нарастающим итогом с начала года.

Учитывая изложенное, пользователям экономических программ фирмы "1С" предоставляется возможность самостоятельно настраивать способ распределения косвенных расходов по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым налогом на прибыль.

Рассмотрим, как это сделать на примере "1С:Бухгалтерии 8.0".

Пример

Организация ведет производственную деятельность (облагаемую налогом на прибыль) и розничную торговлю (ЕНВД). В январе и феврале предприятие развивало производственную деятельность, в марте и апреле ее приостановило. Розничная торговля, напротив, в январе и феврале не велась, и широко была развернута в марте и апреле. Доходы и расходы этой организации помесячно выглядят следующим образом:

Период Доходы, облагаемые Расходы,
налогом
на прибыль
ЕНВД относящиеся к деятельности,
облагаемой
Косвенные
распределяемые
налогом
на прибыль
ЕНВД
январь 100 000 0 60 000 0 20 000
февраль 20 000 80 000 60 000 10 000 20 000
март 0 100 000 10 000 20 000 20 000
апрель 0 100 000 0 30 000 0
Итого 120 000 280 000 130 000 60 000 60 000

Для целей расчета базы налога на прибыль проведем распределение косвенных расходов по видам деятельности нарастающим итогом сначала года (см. табл. 1).

Таблица 1

Период Распределяемые расходы,
всего отнесенные в состав расходов,
уменьшающих базу налога на прибыль
не отнесенные в состав расходов,
уменьшающих базу налога на прибыль
январь 20 000 20 000 0
февраль 20 000 4 000 16 000
март 20 000 0 20 000
апрель 0 -6 000 6 000
Итого 60 000 18 000 42 000

Чтобы отразить этот расчет в программе, в регистре сведений "Учетная политика (налоговый учет)" на закладке "Налог на прибыль" зададим метод и базу распределения расходов (см. рис. 1).

Рис. 1

Далее за каждый месяц создадим и проведем документы "Закрытие месяца" с включенной регламентной операцией "Распределение расходов по видам деятельности (не ЕНВД/ЕНВД)". В январе доходы по деятельности, облагаемой ЕНВД, получены не были, поэтому все распределяемые расходы будут включены в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль (проводки см. в таблице 2).

Таблица 2

  Счет Дебета Счет Кредита Сумма
Распределяемые расходы, отнесенные в состав расходов, уменьшающих базу налога на прибыль 90.07(8) Счет затрат 20 000
Распределяемые расходы,не отнесенные в состав расходов, уменьшающих базу налога на прибыль ЕН Счет затрат 0

В феврале доходы по деятельности, облагаемой ЕНВД, составили 80 000 руб., а по деятельности, облагаемой налогом на прибыль, 100 000 + 20 000 = 120 000 руб. Объем распределяемых расходов за январь-февраль составил - 40 000 руб. Значит в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, должно быть включено:

80 000 / (80 000 + 120 000) x 40 000 = 16 000

Проводки см. в таблице 3.

Таблица 3

  Счет Дебета Счет Кредита Сумма
Распределяемые расходы, отнесенные в состав расходов, уменьшающих базу налога на прибыль 90.07(8) Счет затрат 4 000
Распределяемые расходы, не отнесенные в состав расходов, уменьшающих базу налога на прибыль ЕН Счет затрат 16 000

В марте доходы по деятельности, облагаемой ЕНВД, составили 100 000 руб., а по деятельности, облагаемой налогом на прибыль, с начала года не изменились 100 000 + 20 000 = 120 000. Объем распределяемых расходов за январь-март составил 60 000 руб.

Значит в состав расходов, уменьшающих базу налога на прибыль, должно быть включено:

180 000 / (180 000 + 120 000) x 60 000 = 36 000.

Так как в феврале 16 000 уже было учтено, то в марте отражаем 20 000 руб. (36 000 - 16 000) (см. таблицу 4).

Таблица 4

  Счет Дебета Счет Кредита Сумма
Распределяемые расходы, отнесенные в состав расходов, уменьшающих базу налога на прибыль 90.07(8) Счет затрат 0
Распределяемые расходы, не отнесенные в состав расходов, уменьшающих базу налога на прибыль ЕН Счет затрат 20 000

В апреле доходы по деятельности, облагаемой ЕНВД, составили 100 000 руб., а по деятельности, облагаемой налогом на прибыль, с начала года не изменились 100 000 + 20 000 = 120 000 руб. Объем распределяемых расходов за январь-апрель тоже не изменился и составил 60 000 руб. Текущие распределяемые расходы в апреле отсутствовали, но был получен доход по деятельности, облагаемой ЕНВД, значит состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль должен быть изменен:

280 000 / (280 000 + 120 000) x 60 000 = 42 000 руб.

Так как с января по март 36 000 уже было учтено, то в марте отражаем 6 000 руб. (42 000 - 36 000) (см. таблицу 5).

Таблица 5

  Счет Дебета Счет Кредита Сумма
Распределяемые расходы, отнесенные в состав расходов, уменьшающих базу налога на прибыль 90.07(8) Счет затрат - 6 000
Распределяемые расходы, не отнесенные в состав расходов, уменьшающих базу налога на прибыль ЕН Счет затрат 6 000

В бухгалтерском учете распределим расходы помесячно (см. таблицу 6).

Таблица 6

Период Распределяемые расходы,
всего отнесенные в состав расходов,
уменьшающих базу налога на прибыль
не отнесенные в состав расходов,
уменьшающих базу налога на прибыль
январь 20 000 20 000 0
февраль 20 000 4 000 16 000
март 20 000 0 20 000
апрель 0 0 0
Итого 60 000 24 000 46 000

Таким образом, в апреле состав расходов, формирующих базу по налогу на прибыль в бухгалтерском и в налоговом учете, различен.

Расходы, исключаемые из расчета налоговой базы апреля, не будут включены в расчет и в следующих периодах. Значит, разницу в оценке таких расходов признаем постоянной.

Разница будет отражена проводкой с кредита счета учета затрат в дебет счета учета текущих расходов (90.7 "Расходы на продажу" или 90.08 "Управленческие расходы") на 6 000 руб. по виду учета "ПР".

А при расчете налога на прибыль его величина будет скорректирована на сумму признанных постоянных налоговых обязательств:

6 000 x 24 % = 1 440 руб.

Автоматический расчет распределяемых косвенных расходов нарастающим итогом с начала года будет реализован:

Конфигурация Номер версии Примерный срок выхода
"Бухгалтерский учет" 7.70.479 сентябрь 2006
"Производство + Услуги + Бухгалтерия" 7.70.298 IV квартал 2006
Комплексная конфигурация 7.70.463 IV квартал 2006
Управление производственным предприятием Редакция 1.2 сентябрь 2006

Налог на прибыль и ЕНВД: раздельный учет расходов в "1С:Предприятии"

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры