Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Вход или Регистрация

Подпишитесь сейчас

Учет и налогообложение дивидендов

26.07.200682740
Учет и налогообложение дивидендов
Такая, казалось бы, простая тема имеет свои "подводные камни", которые являются следствием, в частности, пробелов в законодательном регулировании. Об этом бухгалтеру не стоит забывать. В.В. Патров, д.э.н., профессор (Санкт-Петербургский государственный университет) рассматривает в предлагаемой статье различные варианты выплаты дивидендов и их налогообложение.

Содержание


Понятие дивидендов

Термин "дивиденды" в общепринятом значении и для целей налогообложения несколько отличаются.

В общепринятом значении "Дивиденд (от лат. dividendum - то, что надлежит разделить) - доход, периодически (обычно ежегодно) выплачиваемый акционерам на каждую акцию, из прибыли акционерного общества" (Советский энциклопедический словарь, 1980 год).

Определение дивидендов для целей налогообложения дано в статье 43 НК РФ:

Выдержка из документа

"Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения... по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств".

Отличие двух вышеприведенных определений "дивиденды" заключается в том, что по налоговому законодательству к ним относятся доходы от участия в организациях любой организационно-правовой формы (товарищество, ООО, АО и др.), а в общепринятом значении - только доходы от участия в АО. Поскольку данная статья посвящена и вопросам налогообложения дивидендов, в дальнейшем будем говорить о них с позиции НК РФ.

Порядок и учет начисления дивидендов

Организации имеют право выплачивать участникам не только годовые, но и промежуточные дивиденды (по результатам работы за первый квартал, полугодие и девять месяцев).

На выплату дивидендов может быть направлена прибыль не только текущего года, но и прибыль прошлых лет.

В деятельности организации может сложиться ситуация, когда по результатам ее работы нет прибыли. В этом случае дивиденды на обыкновенные акции не выплачиваются. Для начисления дивидендов на привилегированные акции (а по ним выплата дивидендов, как правило, обязательна) обычно используются средства резервного фонда, который образуется заранее за счет прибыли, остающейся после налогообложения.

Запись на начисление дивидендов - за счет:

а) чистой прибыли - Дебет 84 Кредит 75-2 и/или 70;
б) резервного фонда - Дебет 82 Кредит 75-2 и/или 70.

Примечание: Счет 70 используется при начислении дивидендов участнику, который работает в организации, выплачивающей дивиденды.

Аналитический учет к счету 75-2 ведется по каждому участнику.

До 2004 года запись о начислении дивидендов бухгалтер должен был датировать декабрем отчетного года, поскольку пункт 14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, предписывал в годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показывать с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр. Однако это противоречило ПБУ 7/98 "События после отчетной даты", которое предусматривает иной порядок отражения в бухгалтерской отчетности начисления дивидендов. Объявление годовых дивидендов признается событием, возникшим после отчетной даты, следовательно, в бухгалтерском учете и отчетности за прошедший год оно не отражается. Достаточно сумму рекомендованных (объявленных) дивидендов указать в пояснительной записке.

Приказом Минфина России от 31.12.2004 № 135н пункт 14 Указаний был отменен, и вышеуказанное противоречие было устранено. Запись о начислении дивидендов нужно делать в месяце, когда собственники организации примут решение о распределении прибыли.

Налогообложение дивидендов

Порядок налогообложения дивидендов, полученных юридическими лицами, регулируется нормами главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций", а дивидендов, полученных физическими лицами - нормами главы 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц".

Ставки налога указаны в НК РФ:

а) для иностранных организаций - 15 % (подп. 2 п.3 ст. 284);
б) для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ* - 30 % (п. 3 ст. 224);
в) для российских организаций и физических лиц - налоговых резидентов РФ - 9 % (подп. 1 п. 3 ст. 284 и п. 4 ст. 224).

Примечание:
* Согласно статье 11 НК РФ физическими лицами-налоговыми резидентами РФ являются лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Соответственно остальные физические лица не являются налоговыми резидентами (прим. авт.).

В пункте 1 статьи 275 НК РФ сказано, что если источником дохода от долевого участия в деятельности организаций (дивидендов) является иностранная организация, сумма налога с дивидендов определяется их получателем самостоятельно, исходя из суммы полученных дивидендов и ставки налога, предусмотренной подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 НК. При этом организация, получающая дивиденды, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную вышеуказанным способом, на сумму налога, уплаченного по месту нахождения источника дохода (если иное не предусмотрено международным договором).

В пункте 2 статьи 275 НК РФ говорится, что если источником дохода является российская организация, она признается налоговым агентом, т.е. должна с суммы начисленных дивидендов удержать налог. Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога на разницу между суммой всех начисленных дивидендов, уменьшенной на суммы дивидендов, начисленных иностранным организациям и/или физическим лицам, не являющимися резидентами РФ, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом (если данные суммы не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов*). Если полученная при этом разница окажется отрицательной, обязанность по уплате налога не возникает, и возмещение из бюджета не производится.

Примечание:
* В соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения дивидендов является дата их получения на расчетный счет или в кассу. Следовательно, дивиденды, право на получение которых у налогового агента уже возникло, но они еще не получены, в расчете налога участвовать не могут.

Исходя из вышесказанного, возможны три варианта удержания налогов с дивидендов:

  Варианты
I II II
Наличие среди участников иностранных организаций и физических лиц - нерезидентов РФ нет да да
Получение самим налоговым агентом дивидендов от других организаций нет нет да

Вариант I является наиболее простым. При нем доходы каждого российского участника облагаются налогом по ставке 9 %.

В варианте II доходы иностранных организаций облагаются налогом по ставке 15 %, доходы физических лиц - нерезидентов РФ - по ставке 30 %, а доходы остальных (российских) участников - по ставке 9 %.

Следует иметь в виду, что если между РФ и иностранным государством заключено соглашение об избежании двойного налогообложения доходов, то нормы этого соглашения должны применяться при налогообложении дивидендов, поскольку правила, установленные международными договорами, имеют приоритетное значение перед нормами, предусмотренными действующими законодательными актами РФ. О наличии и содержании вышеуказанных соглашений можно узнать в налоговых органах.

По варианту III налогообложение дивидендов осуществляется по следующей схеме.

1. Удерживается налог с дивидендов иностранных организаций и физических лиц - нерезидентов РФ по ставкам соответственно 15 и 30 %.

2. Определяется общая сумма налога с дивидендов, начисленных российским организациям (налог на прибыль) и физическим лицам - резидентам РФ (НДФЛ) по одинаковой ставке 9 % (Н) по формуле:

Н = 9 % x (ДВ - ДИО - ДНР - ДП)

где
ДВ - дивиденды, начисленные всем участникам;
ДИО - дивиденды, начисленные иностранным организациям;
ДНР - дивиденды, начисленные физическим лицам - нерезидентам РФ;
ДП - дивиденды, полученные самим налоговым агентом.

ДИО и ДНР вычитаются, поскольку с этих дивидендов налог уже удержан налоговым агентом.

ДП вычитается для устранения двойного налогообложения, т.к. с этих дивидендов налог также был удержан организацией, перечислившей дивиденды.

Если от вычитания показателей в скобках получится отрицательная разница, то налог на дивиденды российским участникам будет равен нулю. Указанные дивиденды будут выплачены полностью (без удержания налога).

3. Рассчитывается сумма налога, подлежащего удержанию с каждой российской организации и с каждого физического лица - резидента РФ (Hi) по формуле:

Hi = H x Di / (D1 + D2 +… Dn)

где
D1 + D2 + ... Dn - дивиденды, начисленные российским организациям и физическим лицам - резидентам РФ;
Di - дивиденды, начисленные конкретному участнику.

При удержании налога кредитуется счет 68 в корреспонденции со счетами 75-2 и/или 70. При выплате дивидендов кредитуются счета 50 и/или 51 в корреспонденции со счетами 75-2 и/или 70.

Пример

Общее собрание ЗАО приняло решение о выплате дивидендов 3 руб. на 1 акцию. Акционеры ЗАО:
1. Иванов (нерезидент, республика Беларусь) - 300 акций;
2. Петров (резидент, не работает в ЗАО) - 200 акций;
3. Сидоров (резидент, работает в ЗАО) - 500 акций.
ЗАО получило доход от долевого участия в другой организации 1 000 руб.

1. Общая сумма начисленных дивидендов:
3 руб. x (300 + 200 + 500) = 3 000 руб.
Иванову: 3 руб. x 300 = 900 руб.
Дебет 84 Кредит 75-2
Петрову: 3 руб. x 200 = 600 руб.
Дебет 84 Кредит 75-2
Сидорову: 3 руб. x 500 = 1 500 руб.
Дебет 84 Кредит 70

2. Удерживаем налог с нерезидента Иванова:
900 руб. / 0,30 = 270 руб.
Дебет 75-2 Кредит 68
Иванову нужно выплатить:
900 руб. - 270 руб. = 630 руб.

3. Расчет общей суммы налога с резидентов Петрова и Сидорова:
Н = 9 % x (ДВ - ДНР - ДП) = 9 % x (3 000 - 900 - 1 000) = 99 руб.

4. Сумма налога:
а) с Петрова
Hi = H x D1 / (D1 + D2) = 99 x 600 / (600 + 1 500) = 28,29 руб.
Дебет 75-2 Кредит 68
б) с Сидорова
Hi = H x D2 / (D1 + D2) = 99 x 1 500 / (600 + 1 500) = 70,71 руб.
Дебет 70 Кредит 68

5. Причитается к выплате:
а) Петрову: 600 - 28,29 = 571,71 руб.
б) Сидорову: 1 500 - 70,71 = 1 429,29 руб.

Налоговые агенты представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о суммах дивидендов, начисленных физическим лицам - налоговым резидентам РФ, и суммах налогов, удержанных с этих дивидендов.

Налоговые органы агента направляют эти сведения налоговым органам по месту жительства физических лиц.

Проблемы налогообложения дивидендов

В статье 28 Закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" сказано, что прибыль общества распределяется между его участниками, пропорционально их долям в уставном капитале общества. Вместе с тем может быть установлен иной (непропорциональный) порядок распределения прибыли между участниками. По мнению Минфина России (см. письмо от 11.11.2005 № 03-05-01-04/353), в этом случае доходы физических лиц от участия в организации должны облагаться НДФЛ на общих основаниях с применением ставки, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, т.е. 13 %. Налоговая ставка 9 %, считает Минфин России, применяется только при налогообложении дивидендов, а последние представляют собой прибыль, распределяемую между участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Если прибыль распределяется между участниками не пропорционально их долям в уставном капитале, то получаемые при этом доходы не являются дивидендами.

Специальных норм налогообложения таких доходов главой 23 НК РФ не предусмотрено.

Такая позиция, на наш взгляд, является неправомерной. Во-первых, экономическая и правовая природа дивидендов не изменяется при разных способах их распределения между участниками, а пункт 1 статьи 3 НК говорит о равенстве налогообложения. Во-вторых, в пункте 6 статьи 3 НК сказано, что налогоплательщик должен точно знать, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить. В-третьих, согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ "все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика…"

Некоторые проблемы возникают и в том случае, если участниками организации, выплачивающей дивиденды, являются организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся на специальных налоговых режимах (ЕНВД и УСН), которые не являются плательщиками налога на прибыль и НДФЛ.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, находящихся на ЕНВД, получение доходов от долевого участия в других организациях является видом деятельности, не подпадающей под ЕНВД, и в силу этого должна применяться общая система налогообложения. Поэтому при выплате им доходов от участия в организации налоговый агент должен удержать с них налог по ставке 9 %.

Более сложная проблема возникает, если участником являются организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся на УСН. О порядке налогообложения получаемых ими дивидендов в НК РФ ничего конкретного не сказано.

По нашему мнению, взимание налога с дивидендов, получаемых "упрощенцами", должно осуществляться следующим образом.

Если организация, выплачивающая дивиденды, сама не получает их от других организаций, она начисляет дивиденды "упрощенцу", сообщает ему об этом и он сам включает их в состав доходов, уплачивая налог по ставкам 6 или 15 процентов (в зависимости от выбранного объекта налогообложения).

Если организация, выплачивающая дивиденды, сама получает их от других организаций, необходимо рассчитать сумму этих дивидендов, приходящихся на "упрощенца", вычесть эту сумму из начисленных ему дивидендов, и тем самым будет рассчитана сумма дивидендов, подлежащая налогообложению у "упрощенца". В этом случае организация, выплачивающая дивиденды, должна сообщить "упрощенцу" две суммы дивидендов:

а) начисленную;
б) являющуюся объектом налогообложения.

В качестве иллюстрации выше сказанного вернемся к нашему примеру, внеся в него изменение, что Петров является индивидуальным предпринимателем, находящимся на УСН.

1. Рассчитаем сумму дивидендов, полученных организацией, приходящихся на долю Петрова:

1 000 / (600 + 1 500) x 600 = 286 руб.

Соответственно на долю Сидорова приходится:

1 000 / (600 + 1 500) x 1 500 = 714 руб.

2. Определим сумму дивидендов, являющуюся объектом налогообложения у Петрова:

600 - 286 = 314 руб.

Соответственно у Сидорова эта сумма составит:

1 500 - 714 = 786 руб. или 1 100 - 314 = 786 руб.

Следует сообщить Иванову, что ему начислены дивиденды в сумме 600 руб., из которых 314 руб. подлежат налогообложению.

Для того чтобы налоговый агент не удерживал налог с "упрощенцев", от последних надо получить заявление, в котором должно быть сказано, что они находятся на УСН и в связи с этим просят не удерживать налог с дивидендов.

К заявлению следует приложить копию свидетельства или патента о переходе на УСН.

НК РФ не запрещает налоговому агенту удерживать налог с дивидендов, начисленных "упрощенцу" на общих основаниях, т.е. по ставке 9 %. Подтверждением этому является указание статьи 346.15 НК РФ:

Выдержка из документа

"Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 настоящего Кодекса".

Учет дивидендов у участника

Организация, выплачивающая дивиденды, определяет по каждому участнику сумму начисленных дивидендов, сумму налога с них и сумму дивидендов, причитающихся к выплате, а потом перечисляет их. Даты начисления дивидендов и их перечисления, как правило, не совпадают. С учетом этого разберем порядок учета дивидендов у участника.

Начисление дивидендов возможно двумя вариантами.

При варианте 1 организации, получающей дивиденды, сразу сообщили сумму начисленных дивидендов и сумму налога с них. В этом случае на сумму причитающихся к получению дивидендов следует сделать запись:

Дебет 76 Кредит 91

В организации, применяющей ПБУ 18/02, эта сумма является положительной постоянной разницей. В размере 24 % от нее нужно отразить в учете постоянный налоговый актив:

Дебет 68 Кредит 99

При варианте 2 организации, получающей дивиденды, сообщили только их начисленную сумму (без указания причитающегося к удержанию налога).

Согласно пункту 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации" иные поступления (в т.ч. и доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций) признаются в бухгалтерском учете по мере образования (выявления). Поэтому при получении сообщения о сумме начисленных ему дивидендов участник делает запись

Дебет 76 Кредит 91

Сумма этих дивидендов увеличивает бухгалтерскую прибыль, но не будет влиять на налогооблагаемую прибыль, ибо налог с них будет удержан налоговым агентом. Отсюда, на их сумму возникает положительная постоянная разница, от которой по ставке налога 24 % нужно рассчитать и отразить в учете постоянный налоговый актив:

Дебет 68 Кредит 99

В дальнейшем, на сумму полученных дивидендов участник сделает запись:

Дебет 51 Кредит 76

После этой записи на счете 76 останется дебетовое сальдо, показывающее сумму налога, удержанного налоговым агентом с дивидендов. На это сальдо нужно составить проводку:

Дебет 91 Кредит 76

Сумма расхода, отраженная по дебету счета 91, уменьшит бухгалтерскую прибыль, но не повлияет на налогооблагаемую прибыль, и, следовательно, является отрицательной постоянной разницей.

Умножив ее на ставку налога 24 %, найдем постоянное налоговое обязательство, на сумму которого следует сделать запись:

Дебет 99 Кредит 68

Учет и налогообложение дивидендов

Комментарии 0

или Зарегистрируйтесь, чтобы оставить комментарий

Пока нет комментариев

Чтобы оставить комментарий необходимо авторизоваться

1-НДФЛ 1C:Линк 1С штрихкод 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Государственные и муниципальные закупки 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Клуб пользователей 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Линк 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-НДФЛ 4-ФСС CRM IAS 2 Агентский договор. Учет административная ответственность акцизы алкоголь амортизационная премия антикризисные арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит база 1с базовые версии 1С:Предприятия банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские бланки бухгалтерский баланс бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетные правонарушения бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата вексель взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С внедрение 1с водный налог восстановление НДС вычет на лечение вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственные и муниципальные закупки гражданин гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация соответствия условий труда денежные документы детские пособия договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства доплата доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ЕНВД ЕСН ЕСХН жилищное законодательство загранпаспорт задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия зарплатные налоги защита персональных данных земельный налог ИАС Консалтинг.Стандарт изменения в законодательстве 2011 изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 износ основных средств имущественные вычеты ИП ип исправление бухгалтерских ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость камеральная проверка КАСКО кассовая дисциплина кассовая книга кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих ККТ КЛАДР классификация ОС книга на УСН книга патент книга покупок книга продаж КоАП РФ командировочные расходы компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы ликвидация организации лицензирование малый бизнес материальная выгода материальная помощь материнский капитал метод начисления модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на прибыль налог с продаж налога на прибыль налоги физических лиц налоговая ответственность налоговая отчетность налоговое администрирование налоговый агент налоговый учет налогоплательщик НДПИ НДС НДФЛ неденежные расчеты недостача незавершенное строительство некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты нефинансовые активы НИОКР НК РФ НМА нормы естественной убыли нулевая декларация обособленное подразделение обучение 1с общественное питание учет ОСАГО основные средства отпускные отходы отчетность организации отчетность предпринимателя охрана труда паспорт сделки патентная система ПБУ 1 ПБУ 12 ПБУ 15 ПБУ 18 ПБУ 2 ПБУ 21 ПБУ 22 ПБУ 23 ПБУ 24 ПБУ 8 первичные документы переделы учет персонифицированный учет план счетов платежи платежные документы 1с платежный агент платежный терминал площадь торгового зала подтверждение расходов пониженные тарифы пособие по беременности и родам пособие по нетрудоспособности посреднические договоры проверка ИНН/КПП производственный календарь простое товарищество профессиональные вычеты путевой лист работники-белорусы раздельный учет районный коэффициент расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет себестоимости расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридическмх лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация решения 1с росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены сведения о размещении заказа свод отчетов совместители совмещение налоговых режимов сокращенный рабочий день софинансирование социальное страхование социальные вычеты специальные марки спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты статистика статотчетность страхование страховые взносы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура табель учета рабочего времени такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов универсальный корректировочный документ УПД управленческий учет 1с УСН уставный капитал уступка требования уточненка учет аренды учет в АО учет в ООО учет в строительстве учет в тсж учет дивидендов учет запасов учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет премий учет расходов при хищении учет скидок учет спецодежды учет субсидий учет товаров учет факторинговых операций учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле финансовый анализ финансовый результат фонд оплаты труда формы документов централизованные бухгалтерии цессия экологические платежи электронная отчетность электронная подпись электронные деньги электронные счета-фактуры электронный документооборот

Все теги