Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Экономические и правовые основания для начисления НДС

01.09.2006
Экономические и правовые основания для начисления НДС
Отсутствие в главе 21 НК РФ юридического определения НДС через экономическую категорию добавленной стоимости приводит к неправомерным требованиям налоговых органов о начислении НДС в некоторых случаях, в частности, в случае передачи сотрудникам путевок. ВАС РФ в Постановлении от 03.05.2006 № 15664/05 признал необоснованными подобные требования. О том, как можно использовать выводы ВАС РФ, рассказывает А.А. Куликов, консультант по налогам и сборам.

Содержание


Со вступлением в силу с 1 января 2001 года 21 главы НК РФ нормативно-правовое регулирование порядка исчисления НДС претерпело, может быть не очень заметное, но весьма значимое изменение по сравнению с действовавшим Законом РФ от 06.12.1991 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость". Отличие указанных законодательных актов состоит в том, что Закон "О налоге на добавленную стоимость" в статье 1 давал юридическое определение НДС через экономическую категорию добавленной стоимости: "…налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения…". К сожалению, глава 21 НК РФ оказалась лишена указанных "излишеств", что неизбежно привело к парадоксальным выводам фискальных органов при рассмотрении отдельных вопросов.

Парадокс же зачастую связан с тем, что при рассмотрении того или иного вопроса делается вывод о наличии у налогоплательщика обязанности по уплате НДС, однако при попытке найти добавленную стоимость как экономическую категорию, которая теоретически должна послужить причиной начисления НДС, возникают большие трудности ввиду ее отсутствия.

Таким образом, на практике нередко складывается ситуация, когда налог на добавленную стоимость может начисляться и при отсутствии добавленной стоимости.

Лучшим примером такого подхода явилось Постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 № 15664/05, которое не было удостоено должным вниманием специалистов, хотя ВАС РФ в указанном документе сделан сразу несколько важных выводов, затрагивающих вопросы исчисления НДС.

Предметом рассмотрения стала ситуация, когда организация приобретает путевки для сотрудников и передает им с возможной компенсацией их стоимости.

Налоговые органы проявили себя в данном деле с самой ретивой стороны, что отчетливо показывает общее отношение налоговых органов к НК РФ. Налоговые органы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика делают вывод о неправомерном неначислении НДС со стоимости путевок, переданных работникам. Дальнейшее развитие событий весьма предсказуемо: организации со стоимости переданных путевок начисляют НДС (льгота, предусмотренная подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, на нее не распространяется), а к возмещению при приобретении путевок НДС отсутствует, поскольку продавцы путевок, напротив, пользуются льготой, предусмотренной подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Таким образом, организация, по мнению налогового органа, должна исчислить НДС фактически с оборота.

Очень печально, но Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа (суд кассационной инстанции) полностью согласился с позицией налогового органа, отменив первоначальные судебные акты по настоящему делу, вынесенные в пользу налогоплательщика.

К чести ВАС РФ последний своим Постановлением от 03.05.2006 № 15664/05 (далее - Постановление № 15664/05) вышеуказанное постановление суда кассационной инстанции отменил, поддержав налогоплательщика, настаивавшего на том, что в данном случае обязанность по начислению НДС отсутствует. ВАС РФ в обоснование своей позиции указал:

Выдержка из документа

"…Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.
Общество передавало своим работникам путевки за 20 процентов от указанной на них номинальной стоимости. Оплата 80 процентов стоимости путевок производилась им в интересах работников. Добавленной стоимости в рассматриваемой ситуации не создавалось.
Судами первой и апелляционной инстанций обоснованно отмечено, что общество не оказывало и не получало услуг санаторно-курортных организаций. Поэтому положения подпункта 18 пункта 3 статьи 149 Кодекса в рассматриваемом случае не применимы.
Непосредственными получателями данных услуг, оформленных путевками установленного образца, были работники общества. Передача обществом своим работникам путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации независимо от оплаты их полностью или частично обществом в интересах получающих такие услуги работников не создает объекта обложения налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, судами первой и апелляционной инстанции сделаны обоснованные выводы об отсутствии в рассматриваемой ситуации объекта обложения налогом на добавленную стоимость…"

Из анализа описательной части Постановления № 15664/05 можно сделать следующие выводы:

  • при отсутствии добавленной стоимости как экономической категории невозможно ставить вопрос об обязанности по уплате НДС, и только возникновение таковой порождает обязанность по уплате налога (и только в этой части!);
  • возмещение расходов не тождественно реализации товаров (работ, услуг).

На первый взгляд, тривиальные выводы ВАС РФ, изложенные в настоящем постановлении, помимо непосредственно рассмотренной ситуации могут являться хорошим инструментарием при разрешении иных весьма схожих конфликтов.

В подтверждение этому сразу хочется привести несколько примеров из правоприменительной практики, которые благополучно могут быть разрешены благодаря предложенному инструментарию.

В первую очередь, хотелось бы напомнить налогоплательщикам о позиции Минфина России в отношении правил исчисления НДС по строительно-монтажным работам, выполняемым для собственного потребления, изложенной в нашумевшем письме от 16.01.2006 № 03-04-15/01.

В данном письме Минфин России указал на то, что в соответствии с пунктом 2 статьи 159 НК РФ налоговая база по строительно-монтажным работам, выполняемым для собственного потребления, должна определяться исходя из полной стоимости работ, включая объемы работ, выполненные силами подрядных организаций (прим. авт. - выделенный текст в НК РФ отсутствует). Таким образом, Минфин России "цитирует" такие положения НК РФ, которые в самом НК РФ отсутствуют.

Давайте рассмотрим данную ситуацию на конкретном примере: организация строит для собственных производственных целей новое здание цеха; при этом общая сметная стоимость работ составляет 100 руб., из которых работы в объеме 70 руб. выполняются в рамках договора строительного подряда с другой организацией.

Решение этой задачи с точки зрения Минфина России приведет к результату, в соответствии с которым в налоговую базу по НДС организация вынуждена будет включить 100 руб.

Не вдаваясь в вопросы грамматического и систематического толкования положений статьи 146 НК РФ, предлагаем налогоплательщикам способ решения вопроса с помощью инструментария, указанного в Постановлении № 15664/05.

В описанном выше примере в результате возведения нового цеха произойдет создание добавленной стоимости в размере 100 руб. Вместе с тем, указанная добавленная стоимость создается силами двух налогоплательщиков, каждый из которых вносит свою лепту в общий результат: 30 руб. добавленной стоимости создает для себя сам заказчик, 70 руб. - для заказчика создает подрядчик. Поскольку распределение добавленной стоимости между участниками сделки происходит именно таким образом, распределение налоговой базы должно быть произведено в аналогичной пропорции: подрядчик, выполнив работы на 70 руб., должен исчислять НДС с указанной суммы, а заказчик, выполнив работы для собственного потребления в размере 30 руб., должен исчислять НДС исключительно с указанной суммы. В противном случае (то есть, соглашаясь с Минфином России) мы придем к странному результату: с добавленной стоимости в размере 70 рублей НДС должны будут заплатить и заказчик (с общего объема работ), и подрядчик (с объема выполненных работ в рамках договора строительного подряда). Очевидно, что подобный подход приводит к нарушению принципа однократности налогообложения и представляется ошибочным.

Другой пример возник в правоприменительной практике благодаря письму Минфина России от 10.04.2006 № 03-04-11/64.

В данном письме Минфин России обращает внимание налогоплательщиков на то, что объекты, передаваемые в качестве подарков (то есть безвозмездно) в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ формируют объект налогообложения по НДС. И если на данную ситуацию перенести идею ВАС РФ, может показаться, что подход с ориентированием на добавленную стоимостью не является универсальным.

Вместе с тем, и в данной ситуации описанный выше инструмент срабатывает. В случае передачи товаров (работ, услуг) в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ возникает объект налогообложения. Очевидно, что при этом не создается новой добавленной стоимости, что должно исключить и обязанность по уплате налога.

И здесь необходимо отдать должное Минфину России, который (в отличие от многих территориальных налоговых органов) в настоящем письме указывает на то, что налогоплательщик имеет право на применение налогового вычета по НДС в связи с приобретением товаров (работ, услуг), переданных в дальнейшем на безвозмездной основе.

Во-первых, такой вывод в полной мере соответствует положениям подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ, который допускает применение вычета при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения (подарок приводит к возникновению объекта налогообложения, следовательно, "входящий" НДС предъявляется к возмещению).

Во-вторых, данный подход согласуется и с изложенным механизмом формирования экономической добавленной стоимости: при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) не создается добавленной стоимости, что должно исключать обязанность по уплате налога. Данный результат с учетом положений главы 21 НК РФ достигается путем начисления к уплате и одномоментному (или более раннему) применению налогового вычета, что исключает налоговое обременение указанных операций.

Экономические и правовые основания для начисления НДС

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры