Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Добровольное страхование работников в "1С:Бухгалтерии 8"

13.09.2006
В так называемый "социальный пакет", который сейчас предоставляют своим сотрудникам многие работодатели, входит добровольное страхование работников. Об оформлении таких операций в бухгалтерском и налоговом учете в "1С:Бухгалтерии 8" рассказывают методисты фирмы "1С".

Содержание


Деятельность предприятия по добровольному страхованию работников условно разделим на следующие операции:

  • заключение договора страхования;
  • оплата взносов по договору страхования единым платежом или несколькими частичными платежами;
  • признание факта получения услуг по страхованию работников;
  • принятие в состав расходов затрат по оплате стаховых взносов.

Отражение деятельности по добровольному страхованию работников имеет ряд особенностей. В налоговом учете определен особый порядок признания расходов, который регулируется периодом действия договора страхования (п. 6 ст. 272 НК РФ).

В бухгалтерском учете нет единого мнения в этом вопросе. Сторонники одного подхода списывают задолженность поставщика услуг страхования со счета 76.01.2 "Платежи (взносы) по добровольному страхованию работников" по факту передачи полисов в организацию, осуществляющую страхование работников. В этот же момент фиксируются расходы будущих периодов, которые будут погашены по мере принятия в состав текущих расходов затрат по страхованию. Такой подход условно назовем "через 97 счет".

Учет расходов на добровольное страхование "через 97 счет"

При этом подходе в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 76.01.2 Кредит 50 (51)
- оплата по договору страхования работников;
Дебет 97.21 Кредит 76.01.2
- оказание услуг страхования;
Дебет 2Х (44) Кредит 97.21
- принятие в состав текущих расходов затрат по страхованию.

Учет добровольного страхования "через 76 счет"

Сторонники другого подхода списывают задолженность поставщика услуг страхования со счета 76.01.2 "Платежи (взносы) по добровольному страхованию работников" по мере принятия в состав текущих расходов затрат по страхованию. Такой подход условно будем назвать "через 76 счет". В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 76.01.2 Кредит 50 (51)
- оплата по договору страхования работников;
Дебет 2Х (44) Кредит 76.01.2
- оказание услуг страхования и принятие в состав текущих расходов затрат по страхованию.

Бухгалтерский учет расходов на добровольное страхование работников

Деятельность предприятия по добровольному страхованию работников условно разделим на следующие операции:

  • заключение договора страхования;
  • оплата взносов по договору страхования единым платежом или несколькими частичными платежами;
  • признание факта получения услуг по страхованию работников;
  • принятие в состав расходов затрат по оплате стаховых взносов.

Отражение деятельности по добровольному страхованию работников имеет ряд особенностей. В налоговом учете определен особый порядок признания расходов, который регулируется периодом действия договора страхования (п. 6 ст. 272 НК РФ).

В бухгалтерском учете нет единого мнения в этом вопросе. Сторонники одного подхода списывают задолженность поставщика услуг страхования со счета 76.01.2 "Платежи (взносы) по добровольному страхованию работников" по факту передачи полисов в организацию, осуществляющую страхование работников. В этот же момент фиксируются расходы будущих периодов, которые будут погашены по мере принятия в состав текущих расходов затрат по страхованию. Такой подход условно назовем "через 97 счет".

Учет расходов на добровольное страхование "через 97 счет"

При этом подходе в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 76.01.2 Кредит 50 (51)
- оплата по договору страхования работников;
Дебет 97.21 Кредит 76.01.2
- оказание услуг страхования;
Дебет 2Х (44) Кредит 97.21
- принятие в состав текущих расходов затрат по страхованию.

Учет добровольного страхования "через 76 счет"

Сторонники другого подхода списывают задолженность поставщика услуг страхования со счета 76.01.2 "Платежи (взносы) по добровольному страхованию работников" по мере принятия в состав текущих расходов затрат по страхованию. Такой подход условно будем назвать "через 76 счет". В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 76.01.2 Кредит 50 (51)
- оплата по договору страхования работников;
Дебет 2Х (44) Кредит 76.01.2
- оказание услуг страхования и принятие в состав текущих расходов затрат по страхованию.

Налоговый учет расходов на добровольное страхование работников

В налоговом учете характер признания расходов определяется сроком действия договора страхования и фактом оплаты страховых взносов. Согласно пункту 6 статьи 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора с налогоплательщиком были оплачены страховые взносы, если срок действия договора менее одного отчетного периода (проводки см. в табл. 1). Если срок действия договора более одного отчетного периода, то расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (проводки см. в табл. 2).

Таблица 1. Учет расходов на добровольное страхование для договоров сроком менее одного отчетного периода

Счет дебета

Счет кредита

Содержание

-

-

Оплата по договору страхования работников не отражается

2Х (44)

ПВ

Оказание услуг страхования и принятие в состав текущих расходов затрат по страхованию (При учете на 76 отражается в момент оплаты по договору страхования работников)

Таблица 2. Учет расходов на добровольное страхование для договоров сроком более одного отчетного периода

Счет дебета

Счет кредита

Содержание

-

-

Оплата по договору страхования работников не отражается

97.02

ПВ

Оказание услуг страхования (При учете на 76 отражается в момент оплаты по договору страхования работников)

2Х (44)

97.02

Принятие в состав текущих расходов затрат по страхованию

Пример

Предположим, что некоторая организация заключила краткосрочный договор добровольного медицинского страхования своего работника сроком с 1 января 2006 года по 31 марта 2006 года на сумму 10 000 руб.
Оплата по этому договору прошла в два этапа: 1 января было перечислено 6 000 руб., 1 марта - 4 000 руб.
Передача полиса страховщику была произведена 1 января.

Эти хозяйственные операции будут отражены 1 января 2006 года проводками:

Дебет 97.21 Кредит 76.01.2
- 10 000 руб. (в бухгалтерском учете);
Дебет 26 Кредит ПВ
- 6 000 руб. (в налоговом учете).

В налоговом учете 1 января надо признать текущие расходы на сумму 6 000 руб, т.к.:

  • оплачено только 6 000 руб.;
  • договор страхования заключен на период, который меньше отчетного периода.

Таким образом, имеем следующие различия между бухгалтерским и налоговым учетом:

1) 6 000 руб. в бухгалтерском учете признаны расходами будущих периодов, а в налоговом - текущего периода. Т.к. расходы признаются в бухгалтерском и в налоговом периоде в разные моменты времени, отражаем временные разницы.

2) 4 000 руб. в бухгалтерском учете приняты в состав расходов будущих периодов, а в налоговом учете не приняты, т.к. они не были перечислены в качестве оплаты по договору страхования.

Для отражения этих операций будем использовать два элемента справочника "Расходы будущих периодов", один для оплаченной части страхового полиса, а другой - для неоплаченной части (см. рис. 1).

Рис. 1

Для отражения оказания услуг страхования также будем использовать две строки табличной части "Услуги" документа "Поступление товаров и услуг" (см. рис. 2).

Рис. 2

При списании расходов будущих периодов в январе на текущие расходы будет отнесено:

  • по оплаченной части - 2 066,67 руб. в бухгалтерском учете и на такую же сумму будут отражены временные разницы;
  • по неоплаченной части - 1 377,78 руб. в бухгалтерском учете и на такую же сумму будут отражены постоянные разницы.

Предположим, что оплата труда в январе составила 500 000 руб., тогда при нормировании расходов на добровольное страхование будет принято на текущие расходы 6 000 руб. в налоговом учете (оплаченные страховые взносы в размере 6 000 руб., что не превышает 3 % от ФОТ - 500 000 x 0,03 = 15 000) и на такую же сумму будут отражены временные разницы.

Рассчитаем величину постоянного налогового обязательства: 1 377,78 x 0,24 = 330,67.

Рассчитаем величину отложенного налогового обязательства:

(6 000 + 2 066,67) x 0,24 = 944,00

Если выручка этого периода составила 1 000 000 руб., то прибыль в налоговом учете:

1 000 000 - 500 000 (оплата труда) - 6 000 (расходы на страхование) = 494 000

Налог на прибыль:

494 000 x 0,24 = 118 560

Прибыль в бухгалтерском учете:

1 000 000 - 500 000 - 2 066,66 - 1 377,78 = 494 555,55

Условный расход по налогу на прибыль:

494 555,55 x 0,24 = 119 173,33

Налог на прибыль с учетом постоянных и отложенных налоговых обязательств:

119 173,33 + 330,67 - 944 = 118 560 руб.

При списании расходов будущих периодов в феврале на текущие расходы будет отнесено:

  • по оплаченной части - 1 866,67 руб. в бухгалтерском учете и на такую же сумму будут отражены временные разницы;
  • по неоплаченной - 1 244,44 руб. в бухгалтерском учете и на такую же сумму будут отражены постоянные разницы.

Рассчитаем величину постоянного налогового обязательства:

1 244,44 x 0,24 = 298,67

Рассчитаем величину погашения отложенного налогового обязательства:

1 866,67 x 0,24 = 448,00

Если выручка этого периода составила 1 000 000 руб., то прибыль в налоговом учете:

1 000 000 - 500 000 (оплата труда) = 500 000

Налог на прибыль:

500 000 x 0,24 = 120 000

Прибыль в бухгалтерском учете:

1 000 000 - 500 000 - 1 866,67 (текущие расходы по оплаченной части страховки) - 1 244,44 (по неоплаченной части) = 496 888,89

Условный расход по налогу на прибыль:

496 888,89 x 0,24 = 119 253,33

Налог на прибыль с учетом постоянных и отложенных налоговых обязательств:

119 253,33 + 298,67 + 448 = 120 000

При списании расходов будущих периодов в марте на текущие расходы будет отнесено:

  • по оплаченной части - 2 066,66 руб в бухгалтерском учете и на такую же сумму будут отражены временные разницы;
  • по неоплаченной - 1 377,78 руб. в бухгалтерском учете и на такую же сумму будут отражены постоянные разницы.

В марте в счет оплаты договора страхования было перечислено 4 000 руб. Для того, чтобы принять эту сумму в расходы текущего периода в налоговом учете и отсторнировать отраженные в январе непринятые расходы на сумму неоплаченных взносов, создадим проводки (см. рис. 3).

Рис. 3

Предположим, что оплата труда в январе составила 500 000 руб, тогда при нормировании расходов на добровольное страхование будет принято на текущие расходы 4 000 руб. в налоговом учете (оплаченные страховые взносы в размере 4 000 руб., что не превышает 3 % от ФОТ - 500 000 x 0,03 = 15 000) и на такую же сумму будут отражены постоянные разницы.

Рассчитаем величину постоянного налогового обязательства:

(1 377,78 - 4 000) x 0,24 = - 629,33

Рассчитаем величину отложенного налогового обязательства:

2 066,67 x 0,24 = 496,00

Если выручка этого периода составила 1 000 000 руб., то прибыль в налоговом учете:

1 000 000 - 500 000 (оплата труда) - 4 000 (расходы на страхование) = 496 000

Налог на прибыль:

496 000 x 0,24 = 119 040

Прибыль в бухгалтерском учете:

1 000 000 - 500 000 - 2 066,66 - 1 377,78 = 494 555,55

Условный расход по налогу на прибыль :

494 555,55 x 0,24 = 119 173,33

Налог на прибыль с учетом постоянных и отложенных налоговых обязательств:

119 173,33 + 496 - 629,33 = 119 040 руб.

Комментарии 1

Инна Тен 15.04.2015
Здравствуйте!
Скажите, пожалуйста, а каким документом делаются проводки по рис.3?

спасибо
Ответить

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры