Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Как бухгалтер выявляет эффективность бизнеса

28.09.2006
При определении экономической эффективности бизнеса собственники так или иначе оперируют прибылью, которая формируется по данным бухгалтерского учета. Понять, что же стоит за этими данными, поможет статья Я.В. Соколова, д.э.н., профессора, члена Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России.

Содержание


Считается, что экономическая эффективность работы хозяйствующего субъекта определяется, в конечном счете, величиной прибыли. Иногда на практике предприниматели руководствуются иными критериями: максимальное расширение продаж, убытки ради социальных целей и т. п. Но решающей целью все же остается прибыль, даже если в отчетности ее и прячут.

Что такое прибыль?

Экономисты выдвинули множество часто взаимоисключающих теорий, объясняющих, что такое прибыль. Но ее подлинная величина известна только бухгалтеру, ибо только он, делая выбор из множества методологических проблем, предопределяемых учетной политикой, в конечном счете, говорит: прибыль (убыток) составляет столько-то. И обычно никто не спорит, ибо для множества людей учетный механизм, которым управляет именно бухгалтер (другой вопрос, хорошо это или плохо…) - черный ящик, и никто из пользователей отчетности, как правило, не сожалеет об этом. И это данность текущего дня.

И так, что же такое прибыль для бухгалтера? Наивный человек скажет, что это написано в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации". Однако прежде, чем написать эти ПБУ, их авторы думали о трех возможных решениях и должны были сделать сложный выбор, ибо история бухгалтерского учета знает три возможных ответа:

  1. Прибыль - это прирост чистых активов.
  2. Прибыль - это прирост рыночной капитализации хозяйствующего субъекта.
  3. Прибыль - это разность между доходами и расходами.

Логически все три варианта исчисления прибыли равноценны, но все дело в том, что они приводят к разным результатам.

Первая трактовка

Всякий непредубежденный читатель скажет, что если происходит прирост имущества, то этот прирост и следует считать прибылью. Однако такой эффект может быть вызван несколькими причинами:

1) взяли деньги в долг, товары в кредит, имущество в аренду или лизинг, не заплатили заработную плату - активы выросли, но это не значит, что собственник получил прибыль, прибылью будет считаться только прирост его собственных средств, свободных от обязательств, т.е. чистых активов;

2) стоимость имущества возросла вследствие роста цен. Купили станок за 100 тыс. руб., а теперь такие станки стоят 140 тыс. руб. Спрашивается можно ли считать 40 тыс. руб. прибылью?

Вопрос сложный, но логически правильный ответ: можно. Лучшее доказательство тому: ваши родители купили почти даром картину в те времена мало известного художника, теперь стоимость этой картины огромна. Разность в ценах - это, конечно, и есть прирост чистых активов. Еще лучше примеры с акцией, если ее котировочная стоимость растет, то у ее собственника возрастает прибыль, и просто с иностранной валютой - ее курс растет, и у ее обладателя прибыль. Это примеры прибыли Р1.

Такой подход получил название статической трактовки баланса.

Практический вывод из этой трактовки такой: все виды активов должны быть оценены в балансе по текущим рыночным ценам. Люди, любящие МСФО, предпочитают говорить о справедливой стоимости.

Вторая трактовка

Прибыль должна определяться не приростом стоимости отдельных видов собственных средств (имущества) организации, а приростом стоимости самой организации. В рыночной экономике каждая организация - хозяйствующий субъект может быть предметом купли-продажи и, следовательно, иметь свою цену. Рост этой цены и есть подлинная прибыль предприятия - Р2, которую называют рыночной капитализацией. При этом разность между Р2 и Р1, в сущности, составляет подлинный гудвил. В принятой бухгалтерской практике эта величина общей прибыли во внимание не принимается, а жаль, ибо чем больше разность между Р1 и Р2, тем, в сущности, менее точно оценивается финансовое положение организации, и тем ниже, как говорят статистики, репрезентативность отчетных данных.

Третья трактовка

Внешне она самая простая и очевидная, но на практике связана с рядом сложностей.

Легко сказать, что прибыль - это разность между доходами и расходами, но что такое доходы и расходы - это большой вопрос. Сторонники этой трактовки исходят из того, что расходы - это вложенный собственником капитал организации, а доходы - это прирост капитала за счет усилий собственника.

Если сравнить все доходы, полученные организацией за все время ее существования, с расходами, понесенными ею, то будет легко найти полученную прибыль. Но обычно финансовый результат исчисляют за какие-то отдельно взятые временные промежутки: год, квартал, месяц. И тут возникает сложность, какие именно доходы были получены именно в данный отчетный период, и как выявить величину расходов, благодаря которым эти доходы были получены. Такие расчеты затруднительны, что придает прибыли несколько условный характер.

В этом - третьем - случае речь идет о Р3. Она создается трудом лиц, занятых в организации, а не в результате конъюнктурных колебаний. И тут в активе помимо имущества, которое должно быть всегда показано по себестоимости приобретения, появляются такие экстравагантные статьи как, например, расходы будущих периодов. С другой стороны, предметы, полученные даром, в этом случае прибылью не признаются и должны оцениваться pro memoria - для памяти - в 1 руб. Такой подход получил название динамического баланса.

Разделяя доходы и расходы по промежуточным отчетным периодам, бухгалтер сталкивается с двумя важными правилами. Одно принадлежит нидерландскому бухгалтеру Теодору Лимпергу (1879-1961):

расходы очевидны,
а доходы сомнительны.

Второе - итальянскому экономисту Джино Дзаппа (1879-1960), где, напротив, все сводится к тому, что:

доходы очевидны,
а расходы всегда сомнительны.

Если глубоко вникнуть в эти старые дискуссии, то окажется, что оба ученых правы, бухгалтеру, исчисляющему финансовый результат, и который исповедует старый завет известного и любимого поэта: "виновных нет, все люди братья", надо быть особенно осторожными.

Итоги

Бухгалтер работает по ПБУ и часто не задумывается о том, что в жизни есть три величины прибыли, при этом решающее значение имеют Р1 и Р3. Если Р1 > Р3, то разница создается за счет роста рыночной конъюнктуры, а не за счет усилий персонала, если Р1 < Р3, то можно сказать, что разность представляет заслугу персонала.

Если Р1 > Р2, то активы используются недостаточно, но если Р1 < Р2, то эффект от работы организации превосходит балансовую стоимость ее активов. Если Р2 > Р3, то у организации есть скрытые резервы, и если Р2 < Р3, то можно предположить, что прибыль организации искусственно завышена.

Первая и третья трактовки прибыли с XV века конкурируют на практике и в XX веке привели к созданию двух фундаментальных теорий статического и динамического балансов. Вторая трактовка до сих пор не получила достаточного теоретического обоснования, но ее влияние на оценку финансового положения огромно.

Как бухгалтер выявляет эффективность бизнеса

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры