Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

ЕСН: старые проблемы налогоплательщиков - новые решения ВАС РФ

16.01.2007
ЕСН: старые проблемы налогоплательщиков - новые решения ВАС РФ
ВАС РФ вынес сразу несколько решений, касающихся наиболее проблемных для налогоплательщиков вопросов, связанных с возмещением/зачетом единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование, а также с уплатой пеней за несвоевременное перечисление авансовых платежей. Анализирует решения судей А.А. Куликов, консультант по налогам и сборам.

Содержание


Зачет (возврат) страховых взносов

С момента вступления в силу с 01.01.2002 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон № 167-ФЗ) перед страхователями возникла практически неразрешимая проблема, связанная с возможностью зачета и возврата сумм излишне уплаченных или взысканных страховых взносов. В соответствии с пунктом 1 статьи 25 Закона №167-ФЗ контроль за уплатой страховых взносов был возложен на налоговые органы, а в соответствии с пунктом 3 этой же статьи обязанность по взысканию задолженности по уплате страховых взносов возлагается на органы Пенсионного фонда РФ. Именно данное "двоевластие" в отношении страховых взносов и стало причиной существующего полного государственного "безвластия" в вопросе возврата и зачете излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов.

Налоговые органы изначально дистанцировались от решения проблемы возврата и зачета страховых взносов, о чем красноречиво говорят их многочисленные письма - ФНС России от 25.08.2005 № 19-4-04/000015, ФНС России от 19.12.2005 № 26-4-05/12653, ФНС России от 15.03.2006 № 19-4-06/000036, Минфина России от 06.03.2006 № 03-11-02/50. Основным аргументом налоговых органов являлся (да и до сих пор является) тезис о том, что непосредственно Законом № 167-ФЗ не установлен орган, на который были бы возложены полномочия по проведению зачета и возврата излишне уплаченных и взысканных страховых взносов. Но ситуация усложнялась еще и тем, что органы Пенсионного фонда также отказывались заниматься вопросами зачета и возврата, поскольку, по их мнению, обязанность по контролю возложена на налоговые органы, следовательно, они же должны реализовывать функции по зачету и возврату страховых взносов (письмо ПФР от 17.02.2006 № 03-19/1691).

Таким образом, никто из органов государственной власти не мог (или не хотел) заниматься зачетом и возвратом налогоплательщикам сумм излишне уплаченных страховых взносов. В то же время с 01.01.2006 года соответствующая обязанность администратора страховых взносов была признана ФНС России, что нашло отражение в приказе ФНС России от 21.04.2006 № САЭ-3-11/247.

Однако принятие данного приказа никак не сказалось на действиях налоговых органов по зачету (возврату) страховых взносов.

Надо отдать должное, отдельные судебные дела по данному вопросу, разрешенные в пользу налогоплательщика (постановление ФАС СЗО от 31.03.2005 № А56-25724/04, от 18.05.2006 № А05-19184/2005-10), возникали и до того, как были приняты судебные акты ВАС РФ. Однако вынесение ВАС РФ двух Постановлений по делам, по которым суды не могли придти к единому мнению, указывает на то, что единства в судебной практике по рассматриваемому вопросу не было. Все должно измениться благодаря Постановлениям Президиума ВАС РФ от 05.09.2006 № 4240/06 и 2776/06, который указал на то, что в соответствии с действующим в настоящий момент законодательством обязанность по возврату и зачету излишне уплаченных страховых взносов возложена на налоговые органы, для чего они наделены необходимым объемом полномочий.

ВАС РФ была рассмотрена следующая ситуация в связи с уплатой страховых взносов.

Дело №

"…В платежных поручениях при уплате страховых взносов общество ошибочно вместо кода бюджетной классификации 18210202010061000160 (страховые взносы, зачисляемые на выплату страховой части трудовой пенсии) указало код бюджетной классификации 18210202030061000160 (страховые взносы в виде фиксированного платежа, зачисляемые на выплату страховой части трудовой пенсии)… В своих письмах общество просило инспекцию зачесть либо возвратить 16 879 рублей 19 копеек ошибочно перечисленных страховых взносов. Инспекция же своими письмами оставила без удовлетворения эти заявления, ссылаясь на то, что в соответствии с действующим законодательством зачет либо возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации.
Далее общество своим письмом просило управление фонда зачесть либо возвратить названную сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Однако управление фонда своим письмом отказало в проведение зачета или возврате данной суммы, указав, что у него не имеется правовых оснований для проведения зачета либо возврата сумм, перечисленных на несоответствующие коды бюджетной классификации…"

Таким образом, налогоплательщику было отказано в проведении зачета обоими органами государственной власти, каждый их которых "кивал" на другого. Самым распространенным в последнее время ответом Минфина России по затронутому вопросу является идея о том, что для осуществления операций по возврату и зачету страховых взносов необходимо внесение поправок в Закон № 167-ФЗ, а до внесения таковых проведение зачета (возврата) в принципе невозможно.

Вместе с тем, ВАС РФ в своих постановлениях привел нормы законодательства РФ, в соответствии с которыми налоговые органы в настоящий момент обладают достаточным объемом полномочий по проведению операций по правилам статьи 78 и 79 НК РФ в отношении страховых взносов.

Суд обратил внимание, что в соответствии с Законом № 167-ФЗ территориальные органы ПФР имеют право "осуществлять возврат страховых взносов страхователям в случае, если невозможно установить, за каких застрахованных лиц указанные платежи уплачены. Иные возможности проведения территориальными органами ПФР возврата или зачета … законодательством не установлены".

Далее, в соответствии с приказом Минфина России от 16.12.2004 № 116н возврат излишне уплаченных сумм осуществляется "на основании решений налоговых органов о возврате, распоряжений администраторов поступлений в бюджет о возврате поступлений плательщику".

При этом в соответствии с приложением № 11.1 к Федеральному закону от 15.08.1996 № 115-ФЗ "администратором поступлений в бюджеты Российской Федерации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых на выплату как страховой, так и накопительной частей трудовой пенсии, а также страховых взносов в виде фиксированного платежа, зачисляемых на выплату накопительной и страховой частей трудовой пенсии, является Федеральная налоговая служба".

Таким образом, после принятия ВАС РФ указанных судебных актов вопрос зачета (возврата) страховых взносов может рассматриваться в качестве решенного. Однако с определенной долей уверенности можно утверждать, что налоговые органы и впредь в добровольном порядке реагировать на заявления налогоплательщиков о зачете (возврате) страховых взносов не будут. Следовательно, указанная проблема может быть решена налогоплательщиками, скорее всего, только в судебном порядке. В то же время вероятность положительного исхода соответствующего арбитражного дела теперь предопределена.

Начисление пеней

Данная проблема преследует налогоплательщиков с момента вступления в силу главы 24 НК РФ и Закона № 167-ФЗ. Сложность в решении вопроса с начислением пеней по указанным публичным платежам состоит в том, что по ЕСН и по страховым взносам предусмотрен способ их уплаты, предполагающий внесение авансовых платежей (взносов) не только по итогам отчетного периода, но и в течение таковых. Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 243 НК РФ и пунктом 2 статьи 24 Закона № 167-ФЗ соответственно ЕСН и страховые взносы уплачиваются в одинаковые сроки: ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим месяцем, с проведением окончательного расчета по итогам отчетного периода не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом (3, 6 или 9 месяцев). Практика поставила вопрос о правомерности начисления пеней за просрочку уплаты ежемесячных авансовых платежей. В пользу положительного ответа на поставленный вопрос можно привести позицию ВАС РФ, изложенную в пункте 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5. В нем указывается на правомерность начисления пеней в случае просрочки уплаты авансовых платежей. Вместе с тем, ВАС РФ в том числе указал на условие, при котором начисление пеней рассматривается в качестве допустимой обеспечительной меры: указанные авансовые платежи должны исчисляться на основании реальной налоговой базы. Ежемесячные авансовые платежи по ЕСН и страховые взносы этому критерию удовлетворяют, поскольку исчисляются ежемесячно исходя из суммы начисленных доходов в пользу физических лиц. Вместе с тем, в этом же пункте 20 Постановления указывается на возможность начисления пеней по итогам отчетного периода. Соответственно, наличие подобной формулировки ставит под сомнение правомерность начисления пеней за просрочку уплаты ежемесячных платежей по ЕСН и страховым взносам.

Такая неопределенность на практике привела к формированию соответственно двух позиций по данному вопросу: суды по-разному разрешали споры о начислении пеней за просрочку уплаты ежемесячных авансовых платежей по ЕСН и страховым взносам (Постановление ФАС СЗО от 13.02.2004 № А66-6756-03, от 28.12.2005 № А05-9299/05-13). Налоговые органы не видели никакой коллизии, настаивая на необходимости начисления пеней по итогам каждого месяца (письмо ФНС России от 15.02.2006 № ГВ-6-05/165).

Некоторую ясность попытался внести ВАС РФ, который в пункте 9 Информационного письма от 11.08.2004 № 79 указал на неправомерность начисления пеней по страховым взносам по итогам месяца, подчеркнув, что данная обеспечительная мера может применяться только по итогам отчетного периода (фактически, по итогам квартала). После появления данного документа правоприменители, используя аналогию, стали склоняться в пользу того, что и по ЕСН начисление ежемесячных пеней является необоснованным. В итоге правоприменительная практика пришла к тому, что за игнорирование законодательно установленных сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей никаких отрицательных последствий для налогоплательщика наступить не может.

Очевидно, стремясь несколько дисциплинировать налогоплательщиков (страхователей), ВАС РФ вынес Решение от 11.10.2006 № 8540/06, которое представляет собой некий компромисс.

Дело №

В соответствии со статьей 75 Кодекса пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Поскольку уплата ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу производится не позднее 15-го числа следующего месяца, то и пени в отношении налогоплательщика, не уплатившего указанную выше разницу не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, должны начисляться с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который должны быть уплачены авансовые платежи.
Срок уплаты разницы между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), установлен не позднее 15 дней со дня, предусмотренного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период.
Поэтому страхователям, уплатившим указанную разницу в установленный срок, также не могут начисляться пени.
Поскольку уплата ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам также производится не позднее 15-го числа следующего месяца, то и пени в отношении страхователя, не уплатившего указанную выше разницу в течение 15 дней со дня, предусмотренного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, должны начисляться с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который должны быть уплачены авансовые платежи.
Следовательно, абзац тридцать второй Приложения к Письму ФНС России от 30.01.2006 года № ГВ-6-05/91@ следующего содержания: "Таким образом, налоговые органы должны производить начисление пени на неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы авансовых платежей по единому социальному налогу и страховым взносам с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж, за каждый месяц налогового периода" имеет отношение только к налогоплательщикам, которые не уплатили разницу между суммой единого социального налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, в срок, установленный для представления расчета по налогу, а также к страхователям, которые не уплатили разницу между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), в срок не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период.
Распространение положений указанного абзаца Приложения к оспариваемому письму ФНС России на налогоплательщиков и страхователей, уплативших указанные суммы в срок, установленный законодательством, противоречит абзацам третьему и пятому пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации и пункту 2 статьи 24 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"…"

Таким образом, возникает не совсем справедливый механизм начисления пеней: если налогоплательщик не будет уплачивать ежемесячные авансовые платежи по ЕСН и страховым взносам, но вовремя и в полном объеме заплатит ежеквартальный платеж, то применение в отношении него пеней исключается; но стоит налогоплательщику просрочить уплату ежеквартального платежа - пени будут начислены, начиная с даты, установленной для уплаты ежемесячных авансовых платежей по ЕСН и страховым взносам, то есть "задним" числом.

ЕСН: старые проблемы налогоплательщиков - новые решения ВАС РФ

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры