Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Суммовые разницы в целях налогообложения

07.03.2007
Суммовые разницы в целях налогообложения
Как следует из принятых Минфином России нормативных актов, прокомментированных в предыдущей статье, в целях бухгалтерского учета понятие "суммовая разница" теперь не применяется. Однако в налоговом учете в целях исчисления как налога на прибыль, так и НДС все осталось по-прежнему. Налицо несовпадение порядка отражения одних и тех же операций в бухгалтерском и налоговом учете. Комментирует эту ситуацию Л.П. Фомичева, аудитор, член Палаты налоговых консультантов РФ (fomicheval@mail.ru).

Содержание


Об отмене суммовых разниц в бухгалтреском учете читайте здесь.

К сожалению, новый порядок учета суммовых разниц для целей бухгалтерского учета не подкреплен соответствующими изменениями текста НК РФ. Для целей исчисления налога на прибыль суммовые разницы остались. Под суммовой разницей понимается разница между суммой возникших обязательств/требований, исчисленной по установленному соглашением сторон курсу у.е. на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, и фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Суммовые разницы у продавца считаются внереализационным доходом/расходом. Они определяются на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ).

У покупателя суммовая разница признается внереализационным доходом/расходом на дату погашения кредиторской задолженности, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Иными словами суммовые разницы для целей исчисления налога на прибыль исчисляются в момент взаиморасчетов, по факту движения денег между контрагентами.

Исключение составляет только ситуация с предоплатой, на которой мы остановимся подробно.

Порядок ведения налогового учета суммовых разниц при учете доходов от реализации у продавца установлен статьей 316 НК РФ. В ней сказано, что в случае, если цена реализации выражена в у. е., то сумма выручки пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату реализации. Заметим, что курс ЦБ РФ для целей исчисления налога на прибыль указан как единственно возможный. На практике эти положения статьи 316 НК РФ выполнить невозможно. Во-первых, в самом определении суммовой разницы указано, что стороны могут применять согласованный курс. Во-вторых, невыполнение данного требования налоговую базу по прибыли не искажает.

По этой причине организация, получив 100 % предоплату, может: отражать выручку по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки и показывать суммовую разнцу; отражать выручку по курсу не ЦБ РФ, а по согласованному курсу на дату получения аванса, и суммовые разницы не исчислять.

Старый порядок бухгалтерского учета суммовых разниц не приводил к необходимости применения положений ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Суммовые разницы в бухгалтерском учете корректировали выручку, а в налоговом учете отражались в составе внереализационных доходов/расходов. Но момент их признания был один - они образовывались при движении денег. Теперь моменты определения суммовых разниц для целей бухгалтерского и налогового учета не совпадают.

Положительные суммовые разницы по выручке облагаются НДС (п. 2 ст. 153 и подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Продавец выписывает на них счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует ее в книге продаж (п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914).

Однако уменьшать налоговую базу на НДС с отрицательной суммовой разницы нельзя.

Рассмотрим, какие изменения необходимо внести в учетный процесс в связи с отменой суммовых разниц в бухгалтерском учете. В примерах будем намеренно говорить о пересчитываемых активах и обязательствах и рассматривать изменение их стоимости до и после отчетной даты.

Пример 1

20 февраля 2007 года организация реализовала покупателю товар за 1 180 у.е. Курс 1 у.е. установлен сторонами как курс ЦБ РФ для евро на дату платежа. Оплата поступила 5 апреля 2007 года. Для простоты предположим, что других операций не было, а курс евро составлял: на 20 февраля - 35 руб./евро; на 31 марта - 36 руб./евро; на 5 апреля - 34 руб./евро.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

20 февраля, дата признания дохода и обязательств покупателя, курс 35 руб./евро:

Дебет 62 Кредит 90-1
- 41 300 руб. (1 180 у.е. х 35 руб.) / 1 180 у.е. - отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90-3 Кредит 68 "Расчеты по НДС"
- 6 300 руб. (180 у.е. х 35 руб.) / 180 у.е. - начислен НДС.

Доходы в размере 35 000 руб. /1 000 евро без НДС в дальнейшем при изменении курса у.е. не пересчитываются.

Долг покупателя пересчитывается на отчетную дату 31 марта, курс 36 руб./евро:

Дебет 62 Кредит 91-1 "Курсовые разницы по рублевым расчетам с покупателями"
- 1 180 руб. (1 180 у.е. х (36 - 35) руб.) - отражена в составе прочих доходов положительная курсовая разница по рублевым расчетам с 20 февраля по отчетную дату.

Курсовая разница как прочий доход, исчисленный для целей бухгалтерского учета на отчетную дату, в период ее возникновения в целях исчисления налога на прибыль не учитывается. Курсовая разница 1 180 руб. в совокупности с курсовыми разницами, которые возникнут для целей бухгалтерского учета в момент прихода денег от покупателя, образует суммовую разницу для целей исчисления налога на прибыль.

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77 "ОНО"
- 283,20 руб. (1 180 руб. х 24 %) - отражена сумма отложенного налогового обязательства, связанная с курсовой разницей по рублевым расчетам, возникшая к отчетной дате.

Финансовый результат за I квартал равен 36 180 руб. (35 000 + 1 180):

Дебет 99 Кредит 68 "Расчеты по налогу на прибыль"
- 8 683,20 руб. (36 180 руб. х 24 %) - начислен условный расход по налогу на прибыль за I квартал 2007 года.

Налоговая база по налогу на прибыль равна 35 000 руб., а величина налога на прибыль - 8 400 руб. Столько же мы получили и по данным бухгалтерского учета (счет 68) 8 400 = 8 683,20 - 283,20.

5 апреля средства в расчетах пересчитываются на дату совершения операции в иностранной валюте, курс 34 руб./евро:

Дебет 91-2 "Курсовые разницы по рублевым расчетам с покупателями" Кредит 62
- 2 360 руб. (1 180 у.е. х (34 - 36) руб.) - отражена отрицательная курсовая разница по рублевым расчетам с отчетной даты по дату совершения операции,
Дебет 51 Кредит 62
- 40 120 руб. / 1 180 у.е. (1 180 у.е. х 34 руб.) = 41 300 + 1 180 - 2 360 - поступили деньги от покупателя.

Для целей исчисления налога на прибыль в момент прихода денег образовалась отрицательная суммовая разница 1 180 руб. (41 300 - 40 120). Скорректируем налоговые обязательства:

Дебет 77 "ОНО" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 283,20 руб. (1 180 руб. х 24%) - списана сумма ОНО, связанная с курсовой разницей по рублевым расчетам, возникшей к отчетной дате.

Финансовый бухгалтерский результат за полугодие равен 33 820 руб. (за I квартал доход 36 180 руб., за второй - убыток 2 360 руб.).

На сумму убытка II квартала отразим условный доход по налогу на прибыль:

Дебет 68 "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99
- 566,40 руб. (2 360 руб. х 24 %) - начислен условный доход по убытку, полученному во II квартале.

Налоговая база по налогу на прибыль за полугодие тоже равна 33 820 руб. = 35 000 (выручка без НДС) - 1 180 (отрицательные суммовые разницы).

Величина налога = 8 116, 8 руб. По данным счета 68 его величина та же:

8 116, 8 руб. = 8 683,2 - 283,2 + 283,2 - 566,4.

Итак, на данном примере мы выяснили, что по курсовым разницам, связанным с рублевыми расчетами с покупателями, предстоит на отчетные даты исчислять отложенные налоговые обязательства и активы.

А на дату погашения долга необходимо не забыть их погасить.

Рассмотрим пример с исчислением НДС с положительных суммовых разниц по расчетам.

Пример 2

Используем данные предыдущего примера. Однако изменим курсы евро так, чтобы получилась положительная курсовая разница: на 20 февраля составил 35 руб./евро; на 31 марта - 34 руб./евро; на 5 апреля - 36 руб./евро.

Операции в бухгалтерском учете:

20 февраля, курс 35 руб./евро,

Дебет 62 Кредит 90-1
- 41 300 руб. / 1180 у.е. (1 180 у.е. х 35 руб.) - отражена выручка;
Дебет 90-3 Кредит 68 "Расчеты по НДС"
- 6 300 руб. / 180 у.е. = (180 у.е. х 35 руб.) - начислен НДС с реализации;

31 марта, отчетная дата, курс 34 руб./евро:

Дебет 91-2 "Курсовые разницы по рублевым расчетам с покупателями" Кредит 62
- 1 180 руб. (1 180 у.е. х (34 - 35) руб.) - отражена в составе прочих расходов отрицательная курсовая разница с 20 февраля на отчетную дату,
Дебет 09 "ОНА" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 283,20 руб. (1 180 руб. х 24 %) - отражена сумма отложенного налогового актива, связанная с курсовой разницей по рублевым расчетам, возникшей к отчетной дате.

5 апреля - курс 36 руб./евро:

Дебет 62 Кредит 91-1 "Курсовые разницы по рублевым расчетам с покупателями"
- 2 360 руб. (1 180 у.е. х (36 - 34) руб.) - отражена в составе прочих доходов положительная курсовая разница по рублевым расчетам с отчетной даты по дату совершения операции,
Дебет 51 Кредит 62
- 42 480 руб. / 1 180 у.е. (1 180 у.е. х 36 руб.) - поступили деньги от покупателя.

Для целей исчисления НДС в момент прихода денег образовалась положительная суммовая разница 1 180 руб. (42 480 - 41 300). Однако в бухгалтерском учете числится на счете 91-2 в прочих расходах отрицательная курсовая разница 1 180 руб. и на счете 91-1 положительная курсовая разница 2 360 руб.

Дебет 91-2 "НДС с курсовых разниц по рублевым расчетам с покупателями" Кредит 68 "Расчеты по НДС"
- 180 руб. (1 180 руб. / 118 % х 18 %) - увеличена налоговая база по НДС на налог с положительных суммовых разниц (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Для целей исчисления налога на прибыль в момент прихода денег образовалась положительная суммовая разница 1 000 руб. без НДС (42 480 - 41 300 - 180).

Скорректируем налоговые обязательства:


Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09 "ОНА"
- 283,20 руб. (1 180 руб. х 24 %) - списана сумма ОНА, связанная с курсовой разницей по рублевым расчетам, возникшей к отчетной дате.

На данном примере мы выяснили, что по курсовым разницам, связанным с выручкой, необходимо организовать подробную аналитику для того, чтобы правильно исчислить НДС.

От редакции. Фирма "1С" реализует изменения в порядке учета договоров в условных единицах в своих прикладных решениях. Изменения уже отражены в программе "1С:Управление производственным предприятием 8". При проведении документов по договорам в условных единицах в бухгалтерском учете будет производиться автоматическая переоценка задолженности. На отчетную дату задолженность по расчетам в условных единицах также будет переоцениваться документами закрытия месяца. Все курсовые разницы по расчетам в условных единицах в 2007 году относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Для целей ПБУ 18/02 программа формирует все необходимые проводки по временным разницам, возникающих из-за различия правил бухгалтерского и налогового учета. Предусмотрены средства и для проведения вступительной переоценки остатков расчетов в условных единицах на 01.01.2007 - она тоже может быть произведена автоматически. Выпуск очередных релизов конфигураций с этими изменениями планируется в феврале - начале марта 2007 года.

Суммовые разницы в целях налогообложения

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры