Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Принцип консерватизма

23.03.2007
Принцип консерватизма
Чтобы бухгалтерская отчетность отражала реальную картину финансового состояния предприятия, необходимо соблюдать принцип консерватизма. Что это такое и как этот принцип реализуется в сегодняшней российской бухгалтерской практике, рассказывает М.Л. Пятов, проф. (Санкт-Петербургский государственный университет).

Содержание


Что такое принцип консерватизма?

Разговор о принципе консерватизма становится актуальным в том случае, когда бухгалтерской отчетностью предприятия действительно начинает интересоваться кто-то помимо налоговых органов, когда у отчетности возникают реально существующие пользователи, ее анализирующие и принимающие на основе ее анализа управленческие решения. В этом случае цель принципа консерватизма - сделать данные отчетности соответствующими реальному положению дел.

Дело в том, что когда, глядя в бухгалтерскую отчетность, ее пользователи начинают именно в ней искать ответ на вопрос: вкладывать ли в предприятие деньги или наоборот изымать из него свой капитал, у лиц, имеющих отношение к составлению отчетности, появляется понятное стремление приукрасить ее данные. В стремлении привлечь дополнительные инвестиции, получить кредит, повысить курс собственных акций мы стараемся сделать картину финансового положения предприятия, отражаемую в его бухгалтерской отчетности, как можно более привлекательной. Это достигается посредством максимально возможного завышения оценки активов и прибыли. Действительно, рост оценки активов (особенно оборотных) сделает наше предприятие в глазах пользователей отчетности более платежеспособным, увеличение сумм прибыли завысит показатели рентабельности и финансового левериджа. Наша отчетность будет более привлекательной, и решения о вложении денег в нашу компанию будут даваться потенциальным инвесторам легче.

Можно попытаться приукрасить показатели отчетности посредством учетной политики (см. статью "Учетная политика и достоверность отчетности"), однако в этом случае содержание применявшихся методов учета будет раскрыто в пояснительной записке к отчетности, и понять их влияние на показатели отчетности для квалифицированного пользователя не составит труда. Однако можно воспользоваться и более завуалированными приемами, например, признавать полученными доходы и прибыли как можно раньше, а расходы и убытки как можно позже. Так, если у составителей отчетности появляется возможность "отложить на будущее" признание убытков, фирма дольшее время выглядит прибыльной, и срок, в течение которого пользователь может принять положительное для компании управленческое решение, увеличивается.

Например, у предприятия существуют большие товарные запасы, оцененные в крупные суммы денег. Их стоимость отражается в составе оборотных активов и рассматривается пользователями отчетности как обеспечение текущих обязательств. Таким образом, согласно данным баланса, предприятие выглядит вполне платежеспособным. Однако предположим, что на момент составления отчетности данные товары морально устарели или просто потеряли свое первоначальное качество. Иными словами, их рыночная цена стала значительно ниже той оценки, в которой они представлены в балансе. Очевидно, что образовался убыток в сумме разницы между фактической рыночной ценой товаров и стоимостью их приобретения, в которой они отражены в балансе.

Однако можно утверждать, что убыток этот еще не получен, не реализован, так как товары еще не проданы, а до этого момента нельзя говорить и об убытке от их продажи. Безусловно, такая точка зрения выгодна компании, которая не хочет "раньше времени" "расстраивать" пользователей своей отчетности. Пока убыток не показан, товары отражаются в балансе в их прежней оценке, предприятие выглядит платежеспособным, убыток не уменьшает показателей рентабельности, кредиторы и инвесторы спокойны. Вместе с тем очевидно, что компания уже несет убытки, и пользователи отчетности введены в заблуждение.

На предотвращение таких ситуаций и направлен принцип консерватизма.

Истоки появления данного принципа на практике - налоговые нормативные документы США начала XX века. Установленное Актом 1918 года требование обязательного проведения инвентаризаций активов в тех случаях, когда необходимо определить доход предприятия, вызвало к жизни широкие дискуссии по поводу методов оценки активов.

Вскоре повсеместно утвердилось положение, допускающее использование для этих целей минимальной из двух оценок: себестоимости или рыночной цены (см. Э.С. Хендриксен. М.Ф. Ван Бреда Теория бухгалтерского учета - М.: "Финансы и статистика", 1997 г. С. 13).

Идея данного принципа состоит в том, что доходы и прибыли должны отражаться в бухгалтерской отчетности скорее поздно, чем рано, а расходы и убытки - наоборот, скорее рано, чем поздно.

Нормативное определение принципа консерватизма как требования осмотрительности содержит пункт 7 ПБУ 1/98, согласно которому "учетная политика организации должна обеспечивать… большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов".

Консерватизм на практике

Общий смысл требований нормативных документов, вытекающих из принципа консерватизма, заключается в том, что наиболее ликвидное имущество предприятия в отчетности должно оцениваться в минимальной из двух оценок: стоимости приобретения и рыночной цене, а обязательства дебиторов - в суммах, вероятных к получению. Эти правила предписывается реализовывать на практике посредством создания оценочных резервов. В настоящее время Инструкцией по применению плана счетов их предусмотрено три: резерв под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14), резерв под обесценение финансовых вложений (счет 59) и резерв по сомнительным долгам (счет 63). Каждый из этих резервов предназначен для того, чтобы уменьшить оценку соответствующих статей актива баланса (соответственно, запасов, финансовых вложений или расчетов с дебиторами) на сумму убытка от их обесценения (уменьшения рыночных цен активов до уровня ниже их стоимости приобретения или возникновения вероятности неполучения дебиторской задолженности). Формируются оценочные резервы записями по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета учета соответствующего резерва. При этом сумма оценки соответствующего актива уменьшается уже тогда, когда убыток будет реализован. В отчетности же соответствующие статьи актива отражаются в оценке за минусом созданных резервов. При этом принятие решения о создании оценочных резервов не является (как это часто полагают) элементом учетной политики организации, их создание - обязательное требование ПБУ 1/98 и Инструкции по применению плана счетов.

Насколько сегодня отчетность соответствует принципу консерватизма

Как следует из вышесказанного, в настоящее время реализация принципа консерватизма заключается исключительно в демонстрации в отчетности вероятных убытков от обесценения и неполучения долгов. Однако, как мы постарались показать, идеи консерватизма распространяются не только на отражение в учете расходов и убытков, но и доходов и прибылей. Согласно действующим нормативным документам, доходы признаются в бухгалтерском учете исходя из принципа начислений, то есть в момент, когда возникает долг покупателя перед продавцом. Так, например, предприятие продает товары. Как только право собственности на них переходит к покупателю и, следовательно, возникает задолженность покупателя по их оплате, в учете на сумму цены продажи товаров с НДС делается запись по дебету счета 62 и кредиту счета 90. И уже с этого момента выручка от продажи товаров (доход по данной операции) увеличивает прибыль организации - продавца, отражаемую в его отчетности. Однако деньги от покупателей еще не получены, а, может быть, и никогда не будут получены. И с позиций принципа консерватизма, безусловно, доход, еще не реализованный в денежные средства, не должен признаваться в бухгалтерском учете. Исходя из принципа консерватизма, факт продажи товаров до получения денег от покупателя должен отражаться записью по дебету счета 45 и кредиту счета 41 или 43 без признания суммы выручки как полученного дохода.

Однако такой подход, безусловно, вступает в противоречие с принципом начислений (временной определенности фактов хозяйственной жизни) и существенно сужает временные рамки бухгалтерской отчетности. Ведь демонстрация в отчетности дебиторской задолженности покупателей позволяет показать пользователю будущие денежные потоки компании (будущие поступления денежных средств).

Отражение продаж далеко не единственный пример отступлений от идей консерватизма. Их можно легко продолжить. Возьмем, например, всем известные правила отражения в учете условно-постоянных расходов. Действующая инструкция по применению плана счетов предусматривает возможность для организаций выбирать в учетной политике один из двух вариантов списания расходов, фиксируемых в течение отчетного периода по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы". Мы можем либо уменьшить на всю их сумму финансовый результат отчетного периода (Дебет 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит 26 "Общехозяйственные расходы"), либо включить их в состав себестоимости выпускаемой продукции (Дебет 20 "Основное производство", Кредит 26 "Общехозяйственные расходы").

Второй вариант предполагает капитализацию соответствующей части общехозяйственных расходов в суммах оценки остатков незавершенного производства и не проданной на конец периода готовой продукции. Это приводит к увеличению размера отражаемой в отчетности прибыли. Те компании, которые хотят законными способами приукрасить картину своего финансового положения, отражаемую в отчетности, выберут именно второй из названных вариантов. Однако он противоречит принципу консерватизма. Действительно, сумма общехозяйственных расходов совершенно не зависит от объема выпуска продукции и никак не связана с объемом продаж компании. Данные расходы будут иметь место даже, если предприятие в конкретном отчетном периоде вообще не будет выпускать и продавать продукцию. Следовательно, сумма данных расходов должна уменьшать прибыль того отчетного периода, в котором они были понесены. И, следовательно, их капитализация является необоснованным завышением финансового результата, противоречащим идеям принципа консерватизма. Тем не менее, она разрешена действующими нормативными документами.

Итоги

Мы рассмотрели общую идею принципа консерватизма и реализацию этой идеи в сегодняшней российской бухгалтерской практике. Очевидно, что последовательное воплощение в жизнь идей принципа консерватизма может привести к сужению временных границ бухгалтерской информации. Однако игнорирование этого принципа при составлении отчетности может сделать представления ее пользователей о финансовом положении предприятия излишне оптимистичными в силу несоответствия реальному положению дел.

Принцип консерватизма

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры