Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Поиск сотрудников:вопросы налогообложения

12.04.2007
Поиск сотрудников:вопросы налогообложения
Одной из наиболее важных составляющих в деятельности любой компании являются ее сотрудники. Найти квалифицированного сотрудника, отвечающего требованиям работодателя, - дело непростое. В современных условиях существует множество разнообразных вариантов поиска сотрудников, в том числе возмездных. И.А. Баймакова, заместитель начальника отдела ФСКН России дает рекомендации для правильной квалификации понесенных расходов, поскольку именно в этой части могут возникнуть проблемы с налоговыми органами.

Содержание


Наиболее распространенными вариантами поиска сотрудников являются объявления в средствах массовой информации (газетах, журналах, на радио и телевидении), поиск через кадровые агентства, размещение информации в Интернете.

Подбор сотрудников может осуществляться как непосредственно самой организацией, заинтересованной в новых сотрудниках, так и специализированными организациями.

При рассмотрении налоговых аспектов данной проблемы, первоначально создается впечатление отсутствия сложностей при признании расходов, связанных с набором персонала.

Для организаций, применяющих общий налоговый режим, расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала, учитываются для целей налогообложения в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 264 НК РФ, а для лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, указанные затраты в состав расходов не включаются.

Вместе с тем, существует ряд "подводных камней".

Основной проблемой является правильная классификация понесенных расходов, связанных с набором персонала.

В зависимости от выбранного способа поиска работников субъектами предпринимательской деятельности могут быть понесены следующие затраты.

Расходы по оплате услуг за размещение информации о поиске специалистов в СМИ

Нередко редакции СМИ, размещая информацию заказчиков, указывают в первичных документах, а также в счетах, счетах-фактурах "стандартное" содержание хозяйственной операции - "за размещение рекламного объявления", не заостряя внимания на текстах поданных объявлений. В такой ситуации, во избежание отнесения указанных расходов к рекламным, целесообразно приложить к первичным документам вырезку с объявлением или текст сообщения, поданный в редакцию СМИ. В письме Минфина России от 28.02.2003 № 04-02-05/2/10 подтверждено, что информация о наборе работников, опубликованная в СМИ, не отвечает определению рекламы и, соответственно, не может быть признана рекламой.

Кроме того, определенные трудности могут возникнуть, если объявление содержит как рекламную информацию, так и сведения о наборе персонала.

Однако, учитывая, что и рекламные расходы, и расходы по набору сотрудников учитываются для целей налогообложения организациями, применяющими общий налоговый режим, серьезных проблем с налогообложением возникать не должно.

Расходы по оплате услуг кадровых агентств

Наиболее часто отношения между организациями (предпринимателями), ищущими работников, и кадровыми агентствами регламентируются договорами возмездного оказания услуг в соответствии со статьями 779-783 ГК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Услуги, оказываемые по договору возмездного оказания услуг, могут быть необычайно разнообразны.

Например, кадровым агентством могут быть оказаны следующие виды услуг:

  • информационные услуги по предоставлению сведений о кандидатах, удовлетворяющих требованиям работодателя;
  • услуги по тестированию кандидатов на должность;
  • консультационные (информационные) услуги по исследованию рынка специалистов в определенной сфере деятельности;
  • услуги по подбору и предоставлению кандидатур;
  • другие.

В ряде случаев данные услуги более целесообразно классифицировать как информационные, консультационные или иные аналогичные виды услуг и признавать их для целей налогообложения в соответствии с подпунктами 14 и 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Указанный фактор может быть решающим в случае, если в результате сотрудничества с кадровым агентством кандидаты не были ни подобраны, ни зачислены в штат организации. Подтвердить необоснованность полученных информационных услуг крайне сложно.

Например, организацией с кадровым агентством заключен договор на оказание консультационных и информационных услуг по исследованию рынка специалистов для занятия должности директора департамента корпоративного финансирования. Согласно условиям договора оплата услуг не поставлена в зависимость от факта приема кого-либо из предложенных кандидатов на работу. При таких условиях суд признал правомерность понесенных организацией расходов (Постановление ФАС Московского округа от 06.09.2005 по делу № КА-А40/7275-05-1,2).

В случае если организация-работодатель оплачивает услуги непосредственно по факту предоставления кандидатов, но фактически данные кандидаты на работу не приняты, то согласно мнению Минфина России, изложенному в письме от 01.06.2006 № 03-03-04/1/497, указанные расходы для целей налогообложения экономически оправданными признаны быть не могут.

Позиция финансового ведомства, содержащаяся в указанном письме, представляется неоднозначной, так как НК РФ не ставит в зависимость результативность понесенных затрат от их возможности учета для целей налогообложения.

Учитывая, что налоговые органы будут руководствоваться мнением Минфина России, изложенным в указанном письме, доказывать свою правоту надо будет в суде. Соответственно, для бухгалтеров, стремящихся избегать судебных разбирательств, рассматриваемые расходы придется учесть в составе расходов, не уменьшающих налоговую базу по прибыли.

Следующим немаловажным аспектом является момент исполнения обязательств по договору. В договорах с кадровыми агентствами могут быть оговорены следующие условия:

  • абонентское обслуживание, которое наиболее удобно и выгодно для крупных организаций и корпораций;
  • представления сведений о кандидатах (информационные услуги);
  • договор считается исполненным при зачислении кандидата на работу (независимо от результатов прохождения испытания);
  • договор считается исполненным после прохождения соискателем испытательного срока и другие условия.

Несомненно, что потенциальные работодатели заинтересованы в заключении договора, моментом исполнения которого является дата зачисления кандидата на работу по истечении испытательного срока, но стоимость услуг по указанному договору, как правило, значительно выше, чем по договору, предусматривающему только подбор кандидатов, да и не все кадровые агентства соглашаются на данные условия.

Наиболее приемлемыми для потенциальных работодателей, по мнению автора, являются договоры, предусматривающие абонентское обслуживание, а также договоры об оказании информационных услуг.

Другим важным фактором, подлежащим рассмотрению с точки зрения обоснованности расходов, является наличие в организации службы (подразделения, сотрудника), отвечающего за работу с кадрами.

Нередко налоговые органы признают расходы необоснованными в случаях выполнения идентичных функций сотрудниками организаций и сторонними организациями или предпринимателями.

Например, отсутствие штатного кадрового сотрудника (подтверждено штатным расписанием) явилось немаловажным фактором при обосновании организацией расходов по поиску кадров (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.2004 по делу № Ф04-8048/2004(6216-А45-27)).

В другом случае суд указал, что:

Дело №

"налоговое законодательство не связывает признание расходов экономически оправданными с наличием структурных подразделений, решающих аналогичные задачи"

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.07.2005
по делу № Ф04-4616/2005 (13098-А27-40 )

Во избежание лишних споров с налоговыми органами можно предусмотреть функциональные обязанности, подлежащие выполнению кадровым подразделением, не предусматривающие поиск кандидатов, а также их тестирование, наведение справок (например, оформление документов, организация собеседования кандидатов с руководителями организации, разрешение трудовых споров).

Интерес представляет Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.04.2004 по делу № А56-22408/03. При рассмотрении спора судами установлено, что в обязанности специалиста организации по подбору персонала входит подбор персонала на вакансии только рабочих и младшего технического персонала, в то время как договорами с кадровыми агентствами предусмотрено оказание консультационных услуг по подбору специалистов среднего и высшего звена. Данное обстоятельство позволило суду сделать вывод об обоснованности понесенных расходов.

Участие в ярмарках вакансий

Регулярно проводимые в России ярмарки вакансий являются эффективным инструментом поиска сотрудников, особенно для крупных компаний. Данные ярмарки популярны среди соискателей, особенно среди студентов и молодых специалистов.

Работодатели-участники оплачивают организаторам установленный сбор за участие в ярмарке вакансий, подготавливают презентации, листовки, буклеты, оформляют стенды и несут иные расходы.

Сумма расходов, связанных с участием в ярмарках вакансий, может быть значительна.

Налоговое законодательство не содержит каких-либо запретов по отнесению указанных расходов к затратам, уменьшающим налогооблагаемую базу по прибыли.

Иные формы привлечения кандидатов

Потенциальный работодатель вправе выбрать любой приемлемый для себя вариант подбора соискателей. Например, многие организации или предприниматели размещают информацию о вакансиях на собственных сайтах в Интернете или на специализированных Интернет-сайтах. Другие информируют о приеме на работу на страницах своих рекламных каталогов и буклетов.

Несмотря на то, что выделить расходы, связанные с поиском сотрудников, в таких случаях практически невозможно, каких-либо проблем с налогообложением возникать не должно, так как налоговое законодательство не содержит требований о необходимости распределения понесенных расходов в зависимости от их экономического содержания.

Например, организацией заключен договор на проведение маркетинговых исследований товарного рынка, разработку стратегического плана внутреннего управления, предоставления заказчику плана осуществления предпринимательской деятельности с целью повышения коэффициента прибыли, а также на осуществление подбора квалифицированного персонала на руководящие должности.

Факт выполнения оказанных услуг подтвержден соответствующими актами.

При данных условиях понесенные расходы признаны судом обоснованными без конкретизации стоимости исполнения по каждому элементу обязательств договора (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2006 по делу № А56-46922/2004).

К аналогичному выводу пришел суд и при рассмотрении спора при заключении договора, содержащего обязательства исполнителя по подбору персонала и по предоставлению персонала для выполнения работ (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.08.2005 по делу № А56-6844/2005).

В завершение необходимо напомнить, что при заключении договора (контракта) на осуществление деятельности по управлению юридическим лицом, необходимо запросить информацию о наличии дисквалификации физического лица в органе, ведущем реестр дисквалифицированных лиц (п. 2 ст. 32.11 КоАП РФ). Плата за предоставление информации установлена 1 МРОТ (100 рублей) пунктом 4 Постановления Правительства РФ от 11.11.2002 № 85.

Понесенные расходы, связанные с получением необходимых сведений, также признаются обоснованными для целей налогообложения.

Подводя итог вышесказанному, можно сделать вывод, что практически любые расходы, связанные с поиском сотрудников, могут быть учтены для целей налогообложения без каких-либо ограничений.

Поиск сотрудников:вопросы налогообложения

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры