Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Товары: деньги вчера - деньги завтра

03.05.2007
С проблемой учета товаров сталкивались еще древние люди. Правда, тогда они учитывали ценности без их подразделения на ценности для внутреннего пользования или для перепродажи. С тех пор сделано много шагов для решения задач квалификации товаров, их учета и определения финансового результата. Я.В. Соколов, д.э.н., профессор, член Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России рассказывает об истории вопроса и о том, как это может помочь бухгалтеру сегодня.

Содержание


Вся двойная бухгалтерия возникла для расчета прибыли. А прибыль возникает тогда, когда покупают дешевле, а продают дороже. Что покупают, и что продают, называется товарами.

Происхождение

Изначально никаких товаров не было. Были разные ценности: зерно - в мешках, вино - в кувшинах, козы - в штуках и т. д., и т. п. И много-много веков между ними не видели связи, и никому не приходило в голову, что запасы этих ценностей можно выразить в деньгах. Просто деньги считали такими же ценностями как зерно, вино и т. п. Когда, например, покупали вино - не важно для перепродажи или для внутреннего употребления - приходовали именно вино в кувшинах или в каких-то других единицах и списывали в расход деньги. В результате предполагался отдельный учет поступления и отпуска ценностей. Это приводило к тому, что кладовщик часто не знал величину остатка хранимых ценностей, которая будет выведена по документам. При инвентаризации составлялась сличительная ведомость, в которой указывалось: сколько ценностей было предъявлено при проверке и сколько должно быть предъявлено. С точки зрения логики дела - это была идеальная система, но грамотность лиц, занятых в хозяйственных процессах, была очень низкой, и историки утверждают, что сами учетные записи были полны арифметических ошибок.

Ошибки древних людей не представляют для нас интереса, но весьма интересна философия их учета: (1) цель учета - обеспечение сохранности ценностей; (2) объект учета - сами ценности, а не такие абстрактные понятия как Товары.

Подобные представления господствовали до XIII в. н.э. К этому времени наряду с натуральными единицами измерения стали широко применять и денежно-стоимостные, но подлинная революция произошла в XVII в., когда Жак Савари (1622-1690) - французский юрист, чиновник и бухгалтер понял, что есть обобщающие понятия, некий символ, который входит в учет: Товары, т. е. ценности, купленные для продажи, в отличие от ценностей, которые будут потребляться (использоваться) в самом хозяйстве.

В тот момент, когда от учета ценностей только в натуральных измерителях перешли к их учету и в стоимостных или только стоимостных показателях, положение резко изменилось. Это была подлинная революция в учете. Она длилась долго.

Учет синтетический и аналитический

Со времен Савари бухгалтерские счета разделились на синтетические (в нашем случае это счет Товары) и аналитические - это, прежде всего, старые счета конкретных ценностей, но ставших товарами. И тут возникли проблемы, связанные с тем, как обеспечить связь (коллацию) между синтетическими и аналитическими счетами. Возникло три схемы:

1) синтетический учет сам по себе, а аналитический или вообще не ведется, а если ведется, то только в натуральных измерителях, и коллации между двумя ветвями бухгалтерии не возникает. Так, в течение многих десятилетий под названием стоимостного (суммового) был организован учет в розничной торговле СССР. В значительной степени эта схема под названием стоимостного (суммового) учета сохранилась у нас до сих пор. В США ее называют системой периодической инвентаризации;

2) синтетический и аналитический учет дополняют друг друга, первый служит стоимостным обобщением второго, и между их данными существует полная адекватность. В начале 20-х гг. XX в. была между И.Ф. Шером (1846-1924) и Н.А. Блатовым (1875-1942) большая дискуссия по поводу того, какую запись считать оригинальной: в синтетическом или аналитическом учете. Сейчас такие споры теряют смысл, благодаря использованию компьютерной техники. В СССР на складах всегда применяли эту схему под названием натурально-стоимостного (количественно-суммового) учета. В США она называется системой перманентной (постоянной) инвентаризации. И суть не в том, что все время кладовщика проверяют, а в том, что записи дублируются как в синтетическом, так и аналитическом учете;

3) аналитический учет ведется по натурально-стоимостной схеме, но стоимостного обобщения по товарной массе не делается, т. е. синтетический учет не ведется. Пропагандистом ее был русский счетовод, он не любил иноязычное слово бухгалтер, - Ф.В. Езерский (1836-1916). Но этот подход, в отличие от предыдущих, оказался мертворожденным.

Оценка

Как только возникла коллация между синтетическим и аналитическим учетом, так сразу же возник вопрос выбора оценки товарной массы.

Исторически первым был подход, который в последнее время стихийно возрождается, согласно которому все товары, как правило, с сопутствующими расходами (прежде всего, имеются в виду транспортные издержки) записываются по дебету счета Товары. Но распространение двойной записи привело к тому, что покупка товаров перестала рассматриваться как расход. И тут возникла идея, что это не расход отчетного периода, а расход, отложенный до того времени, когда эти товары будут проданы. Точно так же как, допустим, вы с получки купили себе пальто. Близкие ругают вас и говорят, что это ненужные расходы. Но вы объясняете по науке, что расходов не было, а произошло изменение структуры актива баланса, просто раньше были деньги, а теперь модное манто. Все это привело торговых работников к пониманию дебета счета Товары как расходов будущих периодов, ибо, когда товары будут проданы, тогда вложения в них станут расходами. Расходы признаются не тогда, когда тратятся деньги, скажем, на покупку бутылки молока (так наивно думают люди, которые не учились науке бухгалтерского учета), а тогда, когда используются купленные ценности, в нашем примере, когда молоко забулькает в горле покупателя или его друзей. В наше время дебетовые обороты счета Товары стали отождествлять не с отложенными расходами (расходы будущих периодов), а с отложенными доходами (доходы будущих периодов). В первом случае по дебету счета должны отражаться товары по себестоимости, во втором - по продажной цене. В СССР преобладал второй вариант, сейчас он продолжает в целом господствовать, но довольно быстро уступает место первому.

Финансовый результат

Итак, первоначально все поступление товаров фиксировали по себестоимости, но почти во всех случаях списывать проданные товары по себестоимости не могли, и поэтому кредит счета Товары вели по продажным ценам. На нем, в целом, отражали выручку продавца. Если бы продавали и покупали в течение отчетного периода одну и ту же товарную массу, то вопрос о финансовом результате (прибыль или убыток) решался бы очень просто: заплачено X руб., получено Y руб., X - Y = прибыль. И так это и было, особенно в средневековье, когда господствовала ярмарочная торговля, и как почти единственный применялся так называемый партионный метод учета товаров. Скажем, купили 300 книг, и когда все книги будут проданы, станет ясно, что дала нам сделка. Но когда товары все время поступают и ежеминутно продаются, при этом величины остатков, как по объему, так и по структуре все время колеблются, дебетовые (ведутся по себестоимости) и кредитовые (ведутся по продажным ценам) обороты оказываются несопоставимыми. И чтобы этой сопоставимости достигнуть, бухгалтеры прибегали и прибегают к инвентаризации. Благодаря этому они имеют конечный товарный запас, исчисленный по себестоимости, в основу которой закладывали цену первого или последнего поступления. (Чем больше завышалась стоимость этого остатка, тем больше вздувалась величина полученной прибыли, и наоборот, занижая эту величину, бухгалтер прятал прибыль, и даже мог, при желании, показать убыток.) Дальше расчет был очень простым. Начальный остаток складывался со стоимостью оприходованных товаров, и из общей суммы вычитался конечный остаток. Сальдо по счету Товары многие десятилетия не выводилось из оборотов, а вносилось в него. И только тогда можно было установить финансовый результат.

Сказанное поясним примерами.

Пример 1

Начальное сальдо счета Товары составляло 300 руб. Поступление товаров за отчетный период - 700 руб., выручка - 820 руб. Конечное сальдо, выявленное в результате инвентаризации - 100 руб.

Посмотрим, как выглядят записи на бухгалтерских счетах - см. рис. 1.

Из записей видно, что выручка отчетного периода составила 820 руб.* В конце периода установили, что проданные товары стоили приблизительно (ибо определить точно разность между ценой каждой проданной единицы и ее себестоимостью невозможно) 900 руб. (300 + 700 - 100). Следовательно, бухгалтеры предполагают, что, скорее всего, возник убыток, и его ориентировочная величина, принимаемая за официальную, составила 80 р. (900 - 820).

Теперь предположим, что выручка составила 990 руб. При себестоимости проданных товаров - 900 руб. прибыль должна составить 90 руб., а записи примут следующий вид - см. рис. 2.

Теперь по дебету счета Товары показываются не только затраты на приобретение товаров - 1 000 руб., но и величина прибыли. Она образуется как разность между кредитовыми и дебетовыми оборотами, которая должна быть отнесена на счет Убытков и прибылей. Однако записи по дебету носят вынужденный характер из-за формально понимаемых правил двойной записи. Более правильной будет такая запись - см. рис. 3.

В этом случае оборот доводится до себестоимости проданных товаров, и по обеим сторонам счета Товары (дебет и кредит) ценности представлены в одной оценке, и счет Убытков и прибылей фиксирует правильную сумму.

В предыдущем варианте бухгалтеры пытались проданную часть поступивших товаров довести до цен реализации.

Итоги

Перед бухгалтером возникает несколько больших проблем, которые он обязан решить:
И 1) что можно отнести к товарам;
2) как обеспечить их сохранность;
3) какие выбрать процедуры для их учета;
4) и как определить финансовый результат.

Товары: деньги вчера - деньги завтра

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры