Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Учет товаров: история вопроса

15.06.2007
Пока человека не спрашивают, что такое товары, он знает ответ, но стоит ему задуматься, и сразу же возникает множество вопросов. Эти вопросы поднимаются в статье Я.В. Соколова, д.э.н., профессора, члена Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России.

Содержание


Товары - это основная часть оборотных средств предприятия. Именно благодаря товарам капитализируются и декапитализируются средства хозяйствующих субъектов, и возникает прибыль - цель рыночной экономики.

Сопоставимость

Систематическая несопоставимость оценки дебетовых и кредитовых оборотов, что было показано в предыдущей статье, многие десятилетия раздражала бухгалтеров. Французы и немцы решили добиться сопоставимости. Они назвали традиционное истолкование счета Товары как смешанное и осудили его. Хотя надо сказать, что многие выдающиеся бухгалтеры, такие как, например, Ж.Б. Дюмарше (1874-1946), считали его вполне приемлемым.

Французы исходили из того, что счет "Товары", по природе своей не материальный, а калькуляционный, и должен вестись по себестоимости, ибо товары - это капитализированные расходы, и весь их учет должен быть посвящен исчислению финансовых результатов. Например, если привезли 100 бутылок и 5 из них были разбиты (или выпиты третьими лицами) в пути, то предлагалось 95 принятых бутылок оценить по стоимости 100 с прибавлением транспортного тарифа. Далее француз И.С. Кине (1814 г.) ввел специальный счет, как его назовут Эжен Леоте (1845-1908) и Адольф Гильбо (1819-1895) - счет порядка и метода. Счет этот и у нас до самых последних лет назывался счетом "Реализации", теперь "Продаж". Это был мост, чисто методологический символ, между счетами "Касса" и "Товары". По дебету счета "Реализация" списывалась себестоимость проданных товаров, по кредиту отражалась выручка, полученная за них. Потом во Франции его назвали счетом-экраном, ибо на нем высвечивают полученный результат. Наши примеры по схеме Кине будут выглядеть так - см. рис. 1.

Чтобы делать такие записи надо на каждом чеке писать две цены: за сколько магазин купил товары (900 руб.) и сколько покупатель платит за эти товары магазину (820 руб. или 990 руб.).

Покупателей это раздражало, а бухгалтерам прибавляло работы. Но зато финансовый результат от продажи отражался на специальном счете и не смешивался с другими финансовыми результатами (внереализационными и форс-мажорными).

Немцы пошли по иному пути: они стали трактовать счет Товары как чисто материальный, инвентарный и ведущийся по продажным ценам. Отсюда, если по документам поставщика поступало 100 бутылок, а из них 5 не хватало, то приходовали на агентов (материально ответственных лиц) 95 бутылок, а покупная стоимость разбитых бутылок списывалась на убытки, ибо у немцев актив - это материальные ресурсы, а у французов - вложенный капитал, и окупаться он начнет после продажи.

Но чтобы учитывать товары по продажным ценам, нужно было открыть еще один счет порядка и метода - счет "Торговой наценки". Появление этого счета позволяло сверить показатели кассового отчета с данными отчета товарного и четко контролировать, сколько денег получает кассир, и на какую сумму отпускает товаров продавец.

При этом возникали проблемы в трактовке уже счета "Торговая наценка". Так, проф. Н.С. Помазков (1889-1968) утверждал, под влиянием французской школы и переписки с Ж.Б. Дюмарше (1874-1946), что это регулирующий контр-активный счет, тень счета "Товары", и что он не несет никакого самостоятельного содержания. Напротив, проф. И.А. Кошкин (1895-1990) был убежден, что счет "Торговой наценки" - источник собственных средств.

В нашей стране был принят компромиссный франко-немецкий вариант: счет "Товары" велся одновременно и по покупной, и по продажной стоимости.

В текущем учете использовался счет Товары, который одновременно дебетовали на покупную стоимость поступивших товаров (с кредита Поставщиков) и на торговую наценку (с кредита одноименного счета). Одно время доначисляли НДС и очень часто на себестоимость поступивших товаров относили все сопутствующие, включая транспортные, расходы. Счет "Торговой наценки" трактовался, в духе Н.С. Помазкова как регулятив, и его показывали в пассиве баланса. Расчет реализованной торговой наценки (тогда был термин скидки) делали статистическими методами. Если транспортные расходы не включались в себестоимость, то также с помощью специального статистического расчета определяли величину издержек обращения на остаток товаров.

Функции счета

Подытоживая сказанное, необходимо обратить внимание на то, что счет "Товары" выполняет две взаимосвязанные, но не тождественные функции: на нем учитывают ресурсы, позволяющие получать прибыль, и на нем отражают требования собственника к агенту, как правило, материально ответственному лицу и, следовательно, обязательства последнего перед собственником. В этом случае, главным становится возмещение убытков и организация материальной ответственности, которая может быть индивидуальной или коллективной. В первом случае один старший служащий отвечает за недостачу, во втором, недостачу возмещают все служащие, стоящие за счетом "Товары". Цель собственника: работа с людьми, контроль их деятельности и, как учил замечательный итальянский бухгалтер Фабио Беста (1845-1923), "… контроль должен принудить каждого работающего на предприятии быть честным, хотя бы и против желания" (Счетоводство, 1893 г., с. 365). И тут роль контролера принадлежит бухгалтеру. Ему необходимо решать обе задачи, и то, что ему кажется очень простым на самом деле, надо признать очень сложным и часто мало понятным и ему, и многим заинтересованным лицам.

Далее обычно считается, что у счета "Товары" может быть только дебетовое сальдо, и во всех современных учебниках написано, что этот счет активный. Это действительно так, когда в Плане счетов ему отводится роль материального инвентарного счета, и он понимается как счет несущий, прежде всего, юридическую функцию. В самом деле, имущество ни собственник, ни администратор не могут опустить ниже нуля. Но если его трактовать как счет калькуляционный и/или результатный, то в этом случае счет вполне может иметь и кредитовое сальдо. В истории неоднократно бывали тому примеры. Представим себе партионный вариант ведения счета "Товары" при смешанной, исторически господствующей, схеме учета - см. рис. 2.

Из примера видно, что была закуплена партия товаров за 900 руб., а продана она за 990 руб. Сальдо по кредиту счета Товары отражает полученную прибыль.

На протяжении всей истории бухучета, безусловно, менялась техника ведения этого счета: в Вавилоне на обожженной глине (кирпичах), в Египте - на папирусе, в Перу - с помощью узлов на разноцветных веревках, в Риме - на воске, в Средневековье - на пергаменте, потом на бумаге. Бумага привела к появлению первичных документов, и учетных регистров (книг и карточек). Теперь магнитные носители стали спутниками бухгалтера. Но, самое главное, учетные проблемы, их юридическая и экономическая природа осталась неизменной. На протяжении веков они оставались всегда рядом с бухгалтером, их решение всегда было представлено набором альтернативных процедур, выбор которых составлял суть учетной политики.

Проблемы

При работе со счетом Товары бухгалтеры на протяжении многих десятилетий сталкивались еще с двумя очень важными проблемами:

1. Какие товары учитывать на одноименном счете: только те, что находятся в собственности организации или те, что находятся в ее владении, или, что любят подчеркивать многие западные коллеги: те, что находятся под ее контролем. Надо сказать, что в реальной жизни ни одно из этих условий не выполняется. Исторически господствовала вторая концепция. На счете Товары отражаются ценности, предназначенные для продажи, и за сохранность которых отвечает материально ответственное лицо. Но когда баланс стал использоваться как основание для получения банковских кредитов, тогда банкиры, это было в конце XIX в., потребовали разделить товары, находящиеся в собственности кредитополучателя и товары, находящиеся у него на ответственном хранении, в составе которых преобладали товары, принятые на комиссию. Только первые показывались на балансовом счете Товары, вторые - на забалансовых счетах. Однако такое решение, которое в наш учет вошло под влиянием юридических взглядов немецких бухгалтеров, оказалось и оказывается непродуктивным:

  • товары, полученные в собственность, чаще всего находятся на станциях и пристанях отправителей, но о том, что они уже перешли в собственность получателя сам получатель не знает, а если и знает, то у него нет оправдательных документов;
  • собственник может купить товары через агента где-то в Пекине и через некоторое время продать их в Чили. Все названное время, а оно может быть достаточно продолжительным, товары будут в собственности покупателя, но редкий покупатель покажет их на счете Товары.

Что же касается отражения на этом счете товаров, находящихся под контролем организации, в этом случае у бухгалтера нет реальных критериев для отнесения их на данный счет.

2. С какого момента товар считается проданным, а прибыль - полученной?

Формально, в угоду юридической концепции бухгалтерского учета, товар считается проданным, а прибыль от продажи полученной тогда, когда собственность на этот товар перешла от продавца к покупателю, т. е. когда товар был передан первым - второму. Это особенно важно при продаже товаров в кредит.

Например, фирма продала товар, стоящий 1 000 руб. Наличный платеж составил 200 руб., и в течение года покупателем должна быть погашена сумма кредита - 800 руб. и проценты - 50 руб.

Спрашивается, какова выручка в момент продажи: 200 руб., как это следует из принципа осмотрительности, или же 1 000 руб., как это вытекает из того, что право собственности перешло к покупателю, а продавец приобрел право требования на 800 или 850 руб.?

Вплоть до XX в. считалось, что пока не получены деньги - товар не продан и прибыль не получена.

Как и в предыдущем случае в XX в. восторжествовал юридический подход, и принцип осмотрительности перестали применять к подобным случаям.

Что такое товары

Пока человека не спрашивают, что такое товары, он знает ответ, но стоит ему задуматься, и сразу же возникает множество вопросов.

Неслучайно больше всего повлияло на учет развитие его символических форм. Как только появилось само понятие, сама категория Товары, так сразу возникло несколько проблем:

1) что следует относить к товарам - вот первый вопрос, на который дают простой, но далеко не вполне ясный ответ: то, что куплено для продажи. Но то, что часто покупают, далеко не всегда потом продают. Организация купила квартиру, может быть, в ней будут жить ее гости, а может быть, ее тут же продадут; в поле бегает купленный бычок, может быть, он и останется на ферме, тогда он будет основным средством; может быть, его продадут, и тогда он станет товаром, а может быть, его зарежут, и мясо станет готовой продукцией. Примеры можно умножить. Но ясно одно: границы понятия товары очень размыты;

2) общее понятие товары позволяет в концентрированном виде представить то, во что вложен капитал фирмы в целях его увеличения. Покупая товары, организация капитализирует свои расходы. Однако использование обобщенной характеристики лишает информацию конкретного смысла, живая жизнь умирает в этом общем понятии, ибо слово товары не поясняет о каких именно товарах идет речь: ходовых, малоходовых или об утиле, который еще не списали;

3) от того, как оценить товары, полностью меняется величина самой товарной массы, величина актива, а, следовательно, и пассива, и все это не может не сказаться на финансовом результате фирмы. А фирмами торгуют или прямо, или через акции, и многим людям интересно, за сколько можно продать или купить ее, ибо фирма - это машина, которая делает деньги.

Итоги

Отмеченные моменты многим могут показаться отвлеченной историей и весьма схоластической теорией. Но эти истории и теории, с ней связанные, имеют самое прямое отношение к нашей жизни. Возьмем пункт 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". В нем сказано: "Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи". Теперь прочтем пункт 3 статьи 38 НК РФ: "Товаром... признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации". Если вдуматься, то вторая трактовка товаров шире. В первой под товарами понимаются ценности, изначально купленные для перепродажи, во второй речь идет о всяком имуществе, "предназначенном для реализации". Это могут быть и основные средства, и материалы и т. д., и т. п. И тут мы констатируем разрыв между учетом бухгалтерским и налоговым. Щель между ними сейчас все разрастается и скоро превратится в пропасть.

Не надо говорить хорошо это или плохо. Но это так. Так есть.

Учет товаров: история вопроса

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры