Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Теоретические основы трансформации отчетности

23.07.2007
Теоретические основы трансформации отчетности
Необходимость трансформации отчетности появилась в нашей стране с развитием бизнеса, который, с одной стороны, стал укрепляться, а с другой, выходить на международный уровень. В этой связи перед собственниками встал вопрос, как трансформировать имеющуюся отчетность. Я.В. Соколов, д.э.н., профессор, Санкт-Петербургский государственный университет, в предлагаемой статье отвечает на вопросы, откуда появилась такая необходимость, и что нужно трансформировать.

Содержание


В разных странах, в разных ведомствах и организациях существуют свои формы и правила составления отчетности. В результате одни пользователи понимают эту отчетность, а другие - нет. Это проблема.

Проблема с отчетностью

В разных странах, в разных ведомствах и организациях существуют свои формы и правила составления отчетности. В результате одни пользователи понимают эту отчетность, а другие - нет. Это проблема.

Трансформация отчетности - путь к решению проблемы

Самым простым и очевидным способом будет ведение стольких бухгалтерских учетов, сколько есть организаций-пользователей отчетности, требующих свои отчетные формы.

В этом случае получается, что надо создавать и создают одну бухгалтерию, которая весь текущий учет ведет по МСФО или ГААП, другую - для ведения отечественного учета. Внутри нее часто возникают еще две бухгалтерии - одна финансового учета, другая налогового и т. д. Такое решение оказывается слишком дорогим и часто дезорганизующим. Поэтому возникла естественная идея вести один учет, как правило, свой, отечественный, составлять свою единственную отчетность, а потом трансформировать ее данные в формат МСФО или какой-либо другой отчетности. Этот процесс часто называют русским словом "перекладка". Это удобно. На практике, как правило, вызывают аудиторов, и они быстро, легко и зачастую не очень дорого выполняют подобную работу.*

Примечание:
* Фирмой "1С" разработана для этого специальная программа - подробнее о ней читайте здесь

Трансформация отчетности: теория вопроса

Расчет доходов и расходов, а, следовательно, и прибыли (убытка), зависит от выбора тех или иных методологических приемов. Руководство каждой страны в лице или государственных, или общественных профессиональных организаций принимает решения о том, какими методами может начисляться амортизация, какие виды оценок допускаются, какие резервы и при каких обстоятельствах могут образоваться и, что особенно важно, какие расходы и доходы могут капитализироваться и/или декапитализироваться.

В последнем случае речь идет об отнесении части возникших доходов и расходов на баланс (капитализация) или отражении их на финансовых результатах текущего отчетного периода (декапитализация). Самый наглядный пример из нашей практики: списывать ли обороты по счету 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 20 "Основное производство" (капитализация) или же в дебет счета 90 "Продажи" (декапитализация).

Итак, страна задает правила. Эти правила могут быть однозначными. Так было в СССР. По каждому вопросу - четкое предписание. Любое отклонение от них рассматривалось как нарушение требований действующих нормативных документов.

Однако в большинстве стран, к ним теперь относится и современная Россия, хозяйствующим субъектам для выбора предоставляется набор различных методов. Это не все теоретически возможные варианты, но некоторое извлечение из них. Этот набор иногда напоминает репертуар хорошего театра или меню шикарного ресторана.

В нашем случае администрация предприятия должна из разрешенных и предложенных вариантов сделать свой выбор. Этот выбор называется учетной политикой. В СССР тоже была учетная политика, но типа котлового питания, ибо Минфин решал за всех, какие приемы следует выбирать. Цель учетной политики в настоящее время сводится к тому, чтобы предоставить хозяйствующим субъектам право оптимизировать управление финансовыми результатами, т. е. разрешить легальными способами регулировать их величины, а отсюда и влиять на размеры налогооблагаемой прибыли, объемы дивидендов и т. п. При этом всегда надо помнить, что суть трансформации можно представить как перевод текста с одного языка на другой. И каждый знает, что, сколько будет переводчиков, столько будет и переводов. Точно также и в нашем случае: сколько будет трансформаторов, столько будет и величин в трансформированных отчетах.

Что нужно трансформировать в отчетности

Здесь будут выделены три основных вида трансформации, но их в жизни, не говоря о теории, больше.

Трансформация отечественной отчетности в отчетность, составленную по правилам МСФО. Учет ведется по требованиям ПБУ и единого плана счетов. Потом, согласно принципам, заложенным в МСФО, делаются необходимые пересчеты. Возможен обратный вариант, когда отчетность, составленная по правилам МСФО, пересчитывается в показатели, определяемые по требованиям ПБУ и единого плана счетов. Но, хотя почти все понимают трансформацию отчетности главным образом в связи с МСФО, - это, на самом деле, частный случай общего учения о трансформации.

Гораздо больше трансформация связана с функционированием холдингов. У нас собственники, а тем более администрация, как правило, требует, чтобы все юридические лица, образующие холдинг, имели унифицированную учетную политику, чтобы у всех "дочек" было все как "у матери". Это глубокая, как правило, бухгалтерская ошибка. Достаточно привести такой пример: в течение отчетного года была куплена фирма. У нее была своя политика. Очевидно, что менять ее в течение года вряд ли стоит. Да и возможно ли? Следовательно, уже возникают проблемы трансформации при составлении годового консолидированного баланса. Но это вынужденный случай. А теперь вернемся к общей практике и заметим: весь смысл холдинга в том и состоит, чтобы управлять рассредоточенными финансовыми ресурсами. А дабы это сделать более эффективно, каждое предприятие, входящее в холдинг, должно создавать под эгидой матери свою, особенную, учетную политику (финансовую, налоговую и договорную). Только такое решение позволит более эффективно использовать совокупные ресурсы холдинга. Достигается это просто: одни участники холдинга делаются заведомо убыточными, другие, нужные, могут стать сверхприбыльными. И все законно, но все говорят о проблемах сопоставимости при составлении консолидированного баланса. Как свести несопоставимые данные? Вот тут-то и нужна трансформация отчетности "дочек" в отчетность "матери" или отчетности "матери" к отчетности одной из "дочек". Соответственно отчетность остальных "дочек" будет представлена по методам "любимой" "дочки". Такой аспект лежит в основе теории трансформации, но он еще не получил должного признания в нашей стране, а он сверхважен. И, наконец, третий, но может быть самый важный случай: весь текущий учет ведется по ПБУ и единому плану счетов, а потом выполняется трансформация этой отчетности согласно требованиям НК РФ. Или наоборот, что больше любят практики, учет просто ведется согласно требованиям налогового учета, а в случае необходимости составленная отчетность трансформируется в отчетные показатели традиционной бухгалтерии.

Отсюда следует правило, согласно которому каждая отчетная форма составляется в соответствии с требованиями приказа по учетной политике, изданном руководством организации. Но в случае необходимости при составлении консолидированной отчетности все приводимые в ней показатели должны быть исчислены по единой методологии.

В этом случае бухгалтер может спросить: "Что же, я должен заново вести весь учет?". На это должен решительно следовать ответ: "Нет!". Бухгалтер при консолидации должен использовать статистические приемы. Он с достаточной степенью достоверности представляет, как, скажем методы оценки по ФИФО, отличаются от оценки по средним ценам, как результаты линейной амортизации отличаются от показателей амортизации ускоренной и т. д., и т. п. Поэтому при консолидации достаточно воспользоваться поправочными коэффициентами.

Трансформация отчетности: выводы

Трансформация отчетности это процесс, который принесла жизнь, практика. И самая главная радость бухгалтера в том, что перед ним открылся простор для творчества. Он может легально регулировать и финансовую политику, и отчетность, но есть и большая печаль - сегодня нет нормативных документов, которые официально регулировали бы эту трансформацию. Любые люди, особенно бухгалтеры, хотят опираться на документ и быть под его защитой. Кто бы не придирался: контролеры, аудиторы, налоговики и т. д., бухгалтер должен быть уверен, что сможет предъявить такой документ, что любой интересующийся должен будет признать его правильным.

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры